1、1,第一節(jié) 要素費用的核算,一、費用分配的一般程序 1、費用分配的三個條件： （1）待分配費用：共同耗費的費用或間接費用。 （2）分配對象：耗用了該項費用的產(chǎn)品。 （3）分配標(biāo)準(zhǔn)：對象（產(chǎn)品）的標(biāo)志，與所耗 用的費用成正比例的標(biāo)志。 常用分配標(biāo)準(zhǔn)： a、成果類：重量、體積、面積、產(chǎn)量、產(chǎn)值 b、消耗類：工時、工資、材料消耗量 c、定額類：定額工時、定額消耗量、定額費用,2,2、分配費用的基本步驟：,（1）計算分配率： 分配率 = 待分配費用 分配標(biāo)準(zhǔn)之和 （2）計算各對象的分配金額： 分配金額 =分配率 該對象的分配標(biāo)準(zhǔn),3,例2：分配各種要素費用,1、一車間生產(chǎn)A、B、C三種木制家具，共同耗

2、用：涂料18,000元， 人工 27,000元，木材16,500元。 2、三種產(chǎn)品的表面積是： 500M、350 M、150 M； 3、三種產(chǎn)品的重量是： 1800kg、1000kg、500kg； 4、三種產(chǎn)品耗用的工時是： 2200、1700、600小時。,4,涂料費用分配,（1）計算分配率： 涂料分配率=18000元(500+350+150)M = 18 元/ M （2）計算各產(chǎn)品分配額： A產(chǎn)品應(yīng)分配金額：18 500=9000(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配金額：18 350=6300(元) C產(chǎn)品應(yīng)分配金額：18 150=2700(元),5,人工費用分配,（1）計算分配率： 27000元 （22

3、00+1700+600）小時 =6元/小時 （2）計算各產(chǎn)品分配額： A產(chǎn)品應(yīng)分配額：6 2200 = 13200(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配額：6 1700 = 10200(元) C產(chǎn)品應(yīng)分配額：6 600 = 3600(元),6,木材費用分配,(1)計算分配率 16500 （1800+1000+500） =5 元/公斤 (2)計算分配額 A產(chǎn)品應(yīng)分配額：5 1800= 90000(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配額：5 1000= 5000(元) C產(chǎn)品應(yīng)分配額：5 500= 2500(元),7,按分配結(jié)果記賬,借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品112200 -B產(chǎn)品 24500 -C產(chǎn)品 8800 貸：原材料-涂料 180

4、00 -木材 16500 應(yīng)付工資 27000,8,二、料費用的歸集和分配,（一）材料費用的歸集 耗用材料的賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品生產(chǎn)A產(chǎn)品直接用 B產(chǎn)品生產(chǎn)B產(chǎn)品直接用 制造費用生產(chǎn)部門一般用 管理費用管理部門用 貸：原材料 1、材料數(shù)量的歸集 領(lǐng)料單 退料單 2、材料價格的計算 先進(jìn)先出、全月平均法、計劃成本法,9,（二）料費用的分配,1、按產(chǎn)量分配(重量、長度、面積等) 例1：工廠生產(chǎn)管理會計和成本會計兩種書共耗紙張材料60,000元，產(chǎn)品產(chǎn)量是管理會計1200本，成本會計800本。兩種書同樣為每本300頁。 分配率=60000元 （1200+800） = 30 元/本 A產(chǎn)品應(yīng)分

5、配費用：301200=36000(元) B產(chǎn)品應(yīng)分配費用：30800 =24000(元) 借：生產(chǎn)成本-管36000 -成24000 貸：原材料 60000,10,2、按定額比例分配材料費用,例2：工廠生產(chǎn)管理會計和成本會計兩種書共耗紙張材料60,000元， 產(chǎn)量是管理1200本，成本800本。 書厚度，管理30頁，成本15頁。 分配率=60000元(1200*30+800*15) =60000元(36000+12000) = 1.25元/頁 管理應(yīng)分配費用：1.2536000=45000(元) 成本應(yīng)分配費用：1.2512000 =15000(元) 借：生產(chǎn)成本-管45000 -成15000

6、 貸：原材料 60000,11,例：工廠生產(chǎn)管理會計和成本會計兩種書共耗紙張材料50,000頁，1頁0.02元。 產(chǎn)量是管理1200本，成本800本。 書厚度，管理300頁，成本150頁。 管理應(yīng)分配：0.023001200=7200(元) 成本應(yīng)分配：0.02150800=2400(元) 共9600 (元) 借：生產(chǎn)成本-管7200 -成2400 貸：原材料 9600,12,3、按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（系數(shù)）分配材料費用,例：工廠生產(chǎn)管理會計和成本會計兩種書共耗紙張材料60,000元， 產(chǎn)量是管理1200本，成本800本。 書厚度，管理30頁，成本15頁。 1本管理30頁，用紙量等于2本成本 管理實際產(chǎn)

7、量1200本，等于2400本成本 成本實際產(chǎn)量800本 . 總產(chǎn)量=2400+800=3200(本成本) 分配率=60000元(2400+800) =60000元3200 = 18.75元/本,13,按標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量（系數(shù)）分配材料費用,例：工廠生產(chǎn)管理會計和成本會計兩種書共耗紙張材料60,000元， 產(chǎn)量是管理1200本，成本800本。 書厚度，管理30頁，成本15頁。 1本成本15頁，用紙量等于0.5本管理 管理實際產(chǎn)量1200本 成本實際產(chǎn)量800本 ，等于400本管理 . 總產(chǎn)量=1200+400=1600(本管理) 分配率=60000元(1200+400) =60000元1600 = 37

8、.5元/本,14,三、外購動力費用的歸集和分配,（一）動力費歸集 電費時期：1.12-2.12 會計計算成本時期：2.1 -2.28 交電費的賬務(wù)： 1、借：生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品 貸：銀行存款 2、a、借：生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品 貸：應(yīng)付賬款-供電 b、借：應(yīng)付賬款-供電 貸：銀行存款,15,（二）動力費用的分配,1、分配對象： 不同部門、不同用途，計入不同的費用。 （1）生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品直接用的： “生產(chǎn)成本- 產(chǎn)品” （2）生產(chǎn)部門管理用、修理用、照明用等： “制造費用” （3）行政管理部門用： “管理費用” （4）財務(wù)部門用： “財務(wù)費用”,16,2、電費的分配方法 （1）企業(yè)內(nèi)各部門之間的分配

9、例1：某企業(yè)各部門分別安裝電表，但電力公司按企業(yè)的總電表數(shù)收電費，電費單價1.0元/度。2月月份企業(yè)總電表用電14300度，各部門用電：生產(chǎn)車間10000度，管理部門1000度，銷售部門2000度。 借：生產(chǎn)成本-產(chǎn)品 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付賬款,17,（2）車間內(nèi)部各產(chǎn)品之間的電費分配 例2：2月全廠用電14300元。2月月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)設(shè)備動力用電10000度，管理部門1200度，銷售部門2000度；2月份生產(chǎn)A產(chǎn)品1000件、B產(chǎn)品1500件，按產(chǎn)量分配動力電費。 借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品 -B產(chǎn)品 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付賬款,18,例3：2月月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)設(shè)備動力用電1100

10、0元。由同一設(shè)備生產(chǎn)A、B產(chǎn)品。 產(chǎn)品產(chǎn)量：A 1000件、B 1500件； 耗機(jī)器工時：A產(chǎn)品3小時、B產(chǎn)品5小時。 每機(jī)器工時電費： 11000/(1000*3+1500*5)=1.05元/小時 分配電費 A產(chǎn)品：1.05*1000*3=3150元 B產(chǎn)品：11000-3150 =7850元,19,例4：2月月份生產(chǎn)車間生產(chǎn)設(shè)備動力用電11000元。甲設(shè)備生產(chǎn)A產(chǎn)品、乙設(shè)備生產(chǎn)B產(chǎn)品。 產(chǎn)品產(chǎn)量：A 1000件、B 1500件； 耗機(jī)器工時：A產(chǎn)品3小時、B產(chǎn)品5小時； 機(jī)器功率：甲設(shè)備10KW、乙設(shè)備20KW。 每機(jī)器工時電費： 11000/(1000*3*10+1500*5*20) =0.06元/小時KW 分配電費 A產(chǎn)品：0.05*1000*10=500元 B產(chǎn)品：11000-