1、第三章 稅收法律制度,第三章 稅收法律制度,第一節(jié) 稅收概述 第二節(jié) 主要稅種 第三節(jié) 稅收征管,第一節(jié) 稅收概述,一、稅收的概念與分類 稅收：國家為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式。 稅收概念的含義：P118四點 征稅的主體是國家，除了國家之外，任何機構(gòu)和團體都無權(quán)征稅。,稅收的作用,稅收是國家組織財政收人的主要形式 稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段 稅收具有維護國家政權(quán)的作用 稅收是國際經(jīng)濟交往中維護國家利益的可靠保證,稅收的特征,強制性 無償性 固定性,稅收的分類,按照征稅對象分類：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類、行為稅類。 按照

2、征收管理的分工體系分類：工商稅類、關(guān)稅類。 按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類：中央稅、地方稅、中央地方共享稅。 按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類：從價稅、從量稅、復(fù)合稅。,按照征稅對象分類,l）流轉(zhuǎn)稅類：是以商品生產(chǎn)、商品流通和勞動服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的一類稅收 。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于流轉(zhuǎn)稅類。 2）所得稅類：以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收 ，我國所得稅主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅等。,3）財產(chǎn)稅類：是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的一類稅收。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等屬于財產(chǎn)稅類。 本頁課件有錯 4）資源稅類：是以自然資源和某些社

3、會資源為征稅對象的稅收 。我國現(xiàn)行資源稅屬于此類。 5）行為稅類：以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收 。我國現(xiàn)行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設(shè)稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。,按照征收管理的分工體系分類,l）工商稅類：是指以工業(yè)品、商業(yè)零售、交通運輸、服務(wù)性業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象的各種稅收的總稱，是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。該類稅收由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。 2）關(guān)稅類：是指對進出境的貨物、物品征收的稅收總稱，該類稅收由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。,按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類,l）中央稅：是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。 關(guān)稅、消費稅。 2）地方稅：是指由

4、中央統(tǒng)一立法或授權(quán)立法、收入劃歸地方并由地方負(fù)責(zé)征收管理的稅收 。 3）中央地方共享稅：是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。增值稅、資源稅。,按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同分類,l）從價稅：是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率，如：增值稅、營業(yè)稅。 2）從量稅：是指以征稅對象的實物量作為計稅依據(jù)征收的一種稅，一般采用定額稅率，如：資源稅、耕地占用稅。 3）復(fù)合稅：是指對征稅對象采用從價和從量相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征收的一種稅，如對卷煙、白酒征收的消費稅。,二、稅法及構(gòu)成要素,（一）稅收與稅法的關(guān)系 （二）稅法的分類 （三）稅法的構(gòu)成要素,（一）稅收

5、與稅法的關(guān)系,稅法：國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱 。義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī) 稅收作為一種經(jīng)濟活動，屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇；而稅法則是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。,（二）稅法的分類,按照稅法的功能作用的： 稅收實體法：主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等。 稅收程序法：是指稅務(wù)管理方面的法律，具體規(guī)定稅收征收管理、納稅程序、發(fā)票管理、稅務(wù)爭議處理等內(nèi)容。,按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同： 國內(nèi)稅法：一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。 國際稅法：指國家間形成的稅收制度，一般而言，其效力

6、高于國內(nèi)稅法。 外國稅法：指外國各個國家制定的稅收制度。,按照稅法法律級次劃分 注意沒有“地方性法規(guī)”,稅收法律：全國人大及其常委會制定，以“法”命名，效力高； 稅收行政法規(guī)：國務(wù)院制定，多以“細(xì)則”、“條例”命名； 稅收規(guī)章：包括稅收部門規(guī)章（財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署、國家關(guān)稅稅則委員會等）、地方性稅收規(guī)章（省市級人民政府） P126第二、三段：適用范圍、效力 稅收規(guī)范性文件：縣以上稅務(wù)機關(guān),（三）稅法的構(gòu)成要素,1.征稅人 2.納稅義務(wù)人 3.征稅對象 4.稅目 5.稅率 6.計稅依據(jù) 7.納稅環(huán)節(jié) 8.納稅期限 9.納稅地點 10.減免稅 11.法律責(zé)任 2、3、5為三個最基本的要

7、素,1.征稅人,征稅人：也稱征稅主體，行使稅收征收權(quán)的一方。 征稅主體只能是國家，征稅主體的具體部門有稅務(wù)部門、財政部門、海關(guān)。,2.納稅義務(wù)人,納稅義務(wù)人：也稱納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。 不同稅種的納稅義務(wù)人不同，義務(wù)人可以是自然人，也可以是法人或其他社會組織 。,3.征稅對象,征稅對象：又稱課稅對象、征稅客體，是指對什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對象。稅法最基本的要素 征稅對象包括物或行為。它是區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志。,4.稅目,稅目：在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，是對征稅對象質(zhì)的界定。 可參看P141消費稅稅目 不是所有的稅種都需規(guī)

8、定稅目； 列入稅目的屬于應(yīng)稅項目，未列入稅目的，則不屬于應(yīng)稅稅目。,5.稅率,稅率：對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 。 1）比例稅率 2）定額稅率 3）累進稅率,1）比例稅率,單一比例稅率：對同一征稅對象的所有納稅人適用同一比例稅率； 差別比例稅率：對同一征稅對象的不同納稅人適用不同比例征稅； 產(chǎn)品差別比例稅率：如消費稅、關(guān)稅 行業(yè)差別比例稅率：如營業(yè)稅 地區(qū)差別比例稅率：如城市維護建設(shè)稅 幅度比例稅率：對同一征稅對象，稅法只規(guī)定最低稅率和最高稅率，各地區(qū)在該幅度內(nèi)確定具體的適用稅率。,2）定額稅率,定額稅率：按征稅對象確定的計量單位，直接

9、規(guī)定一個固定的稅額。 資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅,3）累進稅率,累進稅率：隨著征稅對象數(shù)量增大而隨之提高的稅率。 全額累進稅率：按全部數(shù)額累進，全部數(shù)額達到那個級別，就全部按該級別征稅，我國未采用； 超額累進稅率：把課稅對象數(shù)額劃分為若干等級，各等級按不同稅率征稅，如工資所得稅； 超率累進稅率：給定一個基數(shù)，計算課稅對象數(shù)額的相對率，將相對率劃分為若干等級，不同等級適用不同稅率，如土地增值稅。,6.計稅依據(jù),計稅依據(jù)：也叫稅基，是計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)。大多數(shù)情況下，計稅依據(jù)和征稅對象是一致的，如營業(yè)稅，計稅依據(jù)和征稅對象都是營業(yè)額。 從價計征：應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率

10、從量計征：應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額 復(fù)合計征：應(yīng)納稅額計稅數(shù)量單位適用稅額計稅金額適用稅率,7.納稅環(huán)節(jié),納稅環(huán)節(jié)：是指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。 如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅，所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅。,8.納稅期限,納稅期限：是指納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅的起止時間。 納稅義務(wù)發(fā)生時間 納稅期限 繳庫期限,9.納稅地點,納稅地點：是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定向征稅機關(guān)申報納稅的具體地點。 主要有：機構(gòu)所在地、經(jīng)濟活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等,10.減免稅,減免稅：是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定 。 減稅或免

11、稅：對特定對象少征或不征，稅法內(nèi)容中常見的部分； 起征點：低于該點不征，高于該點按全額征稅，如按期征稅的營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額200-800元； 免征額：只就超過該部分的征稅，如工資所得稅。生活中?；煜鹫鼽c與免征額,11.法律責(zé)任,法律責(zé)任：對違反稅法規(guī)定的行為人采取的懲罰性措施。 稅法中主要界定行政責(zé)任、刑事責(zé)任。,第二節(jié) 主要稅種,一、增值稅 二、消費稅 三、營業(yè)稅 四、企業(yè)所得稅 五、個人所得稅,一、增值稅,增值稅：對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的企業(yè)和個人，就其貨物銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進口金額為計稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。 價外稅、多環(huán)節(jié)不重復(fù)征稅

12、,增值稅分類,生產(chǎn)型增值稅：只允許抵中間產(chǎn)品部分，不允許抵扣固定資產(chǎn)部分； 收入型增值稅：允許扣除抵扣中間產(chǎn)品部分和固定資產(chǎn)折舊額； 消費型增值稅：允許扣除抵扣中間產(chǎn)品部分和固定資產(chǎn)部分。 我國：生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)型,增值稅納稅人分類,增值稅納稅人：一般納稅人（需辦理認(rèn)定手續(xù)）、小規(guī)模納稅人。 兩者劃分依據(jù)： 年應(yīng)征增值稅銷售額 會計核算是否健全、是否能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料 注意：P134屬于一般納稅人的情況,增值稅稅率,基本稅率：17% 低稅率：13% 注意低稅率適用范圍：P135 零稅率：出口時適用，還要退還產(chǎn)品出口前已繳納的增值稅，不同于免稅。,增值稅應(yīng)納稅額,增值稅當(dāng)期應(yīng)納

13、稅額 =當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額 =當(dāng)期銷售額適用稅率一當(dāng)期進項稅額 銷售額：按照銷售額或提供應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計算并向購貨方收取的增值稅稅額。（包含增值稅和關(guān)稅等） =不含增值稅的銷售額+價外費用 不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）,例：紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，不含增值稅的價格為 2 0000元，適用的增值稅稅率為 17 。則其增值稅銷項稅額為： 增值稅銷項稅額= 20000l7 % = 3400元 例：紅程鋼廠為增值稅一般納稅人，其銷售鋼材一批，含增值稅的價格為23400元，適用的增值稅稅率為 17 % 。則其增值稅銷項稅額為： 不含稅銷售額=23400（1 +

14、17 % )=20000元 增值稅銷項稅額=20000 17 % = 3400元,價外費用,包含內(nèi)容：P136 不包括： 1）向購貨方收取的銷項稅額； 2）受托加工下代收代繳的消費稅； 3）同時滿足兩個條件的代墊運費。 價格明顯偏低和視同銷售的處理,進項稅額,進項稅額：納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 我國現(xiàn)行消費型增值稅，購進中間產(chǎn)品和生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)的進項稅額允許抵扣，但有十種不得抵扣的情況，如公司經(jīng)理用的小汽車進項稅額不得抵扣。 書本P137四點只講允許抵扣（只適用于一般納稅人）的情況,準(zhǔn)予抵扣的進項稅額：P137,1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

15、2）從海關(guān)取得的進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 3）購進農(nóng)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和13 的扣除率計算進項稅額。 4）購買或銷售貨物（不準(zhǔn)抵扣的固定資產(chǎn)、免稅貨物除外）所支付的運輸費用（不包括裝卸費、保險費等其他雜費），根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額，依 7 的扣除率計算進項稅額準(zhǔn)予扣除。,增值稅小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人：年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 特點： 小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票；進行稅額不能抵扣；按簡易征收辦法計算。,小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主

16、，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50 萬元以下（含本數(shù)，下同）的。 2.其他的增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 80 萬元以下的。 3年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅； 4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。,小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額,應(yīng)納稅額=不含稅銷售額適用征收率（一般為3%） 【例】 某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月銷售商品一批，開出的普通發(fā)票價稅合計為 4120000元，其適用的增值稅征收率為3 。則其本月應(yīng)交納的增值稅稅額為： 不含稅銷售額=4120000（1 + 3 % ) = 40000

17、00（元） 本月應(yīng)交納的增值稅稅額4000000 3 % =12000（元）,增值稅征收管理,納稅義務(wù)發(fā)生的時間 納稅期限 納稅地點,納稅義務(wù)發(fā)生的時間,一般規(guī)定：重點看第點 具體規(guī)定：點,納稅期限,1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、 1個月或者1個季度,納稅地點,固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。 固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主

18、管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 進口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。,二、消費稅,消費稅：對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。 價內(nèi)稅 一般消費稅、特別消費稅（我國采用）,消費稅的計稅方法,從價定率：如化妝品（30%），金銀首飾（5%）； 從量定額：如無鉛汽油（1.0元/升），含鉛汽油（1.4元/升），甲類啤酒（250元/噸）； 從價定率和從量定額復(fù)合征收：如甲類卷煙（56%+0.003元/支）、乙類卷煙（36%+0.003元/支） 、白酒（20%+0.5元/500克）。,消費稅納稅人,在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅人。,消費稅稅目與稅率：14個稅

19、目,1.煙 1）甲類卷煙56%+0.003元/支；乙類卷煙36%+0.003元/支；商業(yè)批發(fā)卷煙5% 2）雪茄36% 3）煙絲30% 2.酒及酒精 1）白酒20%+0.5元/500克（或500毫升） 2）黃酒240元/噸 3）甲類啤酒250元/噸；乙類啤酒220元/噸； 4）其他酒10% 5）酒精5%,3.化妝品30% 4.貴重首飾和珠寶玉石 金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品5% 其他貴重首飾和珠寶玉石10% 5.鞭炮、焰火15% 6.成品油 含鉛汽油1.4元/升，無鉛汽油1.0元/升 柴油、航空煤油、燃料油0.8元/升； 石腦油、潤滑油、溶劑油1.0元/升 7.汽車輪胎3% 8.摩托車 氣

20、缸容量250毫升以下3%，以上10%,9.小汽車 氣缸容量1.0升以下：1% 1-1.5升，3%；1.5-2升，5%； 2-2.5升，9%；2.5-3升，12%； 3-4升，25%；4.0升以上，40% 10.高爾夫球及球具10% 11.高檔手表20% 12.游艇10% 13.木制一次性筷子5% 14.實木地板5%,消費稅應(yīng)納稅額,銷售額=全部價款+價外費用 不包括向購貨方收取的增值稅 銷售量的確認(rèn)：P142,從價定率：應(yīng)納稅額銷售額稅率,【例】某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品一批取得30000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100 元，其適用的消費稅稅率為10 。則其應(yīng)交納的消費稅稅額為： 應(yīng)交

21、納的消費稅稅額= 3000010=3000（元）,從量定額：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額,【例】某企業(yè)銷售黃酒2 噸，每噸適用的消費稅額為240 元，則其應(yīng)交納的消費稅稅額為： 應(yīng)交納的消費稅稅額=2240 = 480（元）,從價從量復(fù)合計征,應(yīng)納稅額=銷售額（或組成計稅價格）稅率十銷售數(shù)量單位稅額,應(yīng)稅消費品已納稅款扣除,一般不存在抵扣問題，在將外購應(yīng)稅消費品和委托加工收回的應(yīng)稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，可以扣除： 1）外購應(yīng)稅消費品已納稅額：如外購煙絲生產(chǎn)卷煙 2）委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅額,【例】某企業(yè)本月購人已交納消費稅的甲材料30000元用于生產(chǎn) A 應(yīng)稅消費品。甲材料適用的消費

22、稅稅率為20% ，本月領(lǐng)用20000元用于生產(chǎn)A 產(chǎn)品。 A 產(chǎn)品不含增值稅的售價為42000元，其適用的消費稅稅率為30 。 則該企業(yè)本月應(yīng)交納的消費稅稅額為：本月應(yīng)交納的消費稅稅額4200030 - 2000020 = 8600 （元） 注：應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)的，其購進時的消費稅可以在生產(chǎn)加工產(chǎn)品銷售時抵扣。,消費稅征收管理,1納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品于銷售時納稅、進口消費品應(yīng)于應(yīng)稅消費品報關(guān)進口環(huán)節(jié)納稅，金銀首飾、鉆石在零售環(huán)節(jié)納稅。 具體P143 2納稅期限：消費稅的納稅期限分別為1 日、 3 日、5 日、 10 日、15日、 1個月或者 1個季度。 3.納稅地點：P1

23、44，注意第（2）（5）點,三、營業(yè)稅,營業(yè)稅：在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)取得的營業(yè)額為課稅對象而征稅的一種商品勞務(wù)稅。 增值稅、營業(yè)稅范圍不重復(fù),營業(yè)稅納稅人,在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 加工和修理修配屬增值稅范圍； 員工為單位提供勞務(wù)不算。,營業(yè)稅稅目、稅率,P145：九個稅目，對應(yīng)稅率，要求掌握,營業(yè)稅應(yīng)納稅額,營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率 營業(yè)額=全部價款+價外費用,營業(yè)稅的征收管理,1納稅義務(wù)發(fā)生時間：納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。 具體P146 2納稅期限：消費稅的納稅期限分別為5 日、

24、10 日、15日、1個月或者 1個季度。 3.納稅地點：P147，注意本小點,四、企業(yè)所得稅,企業(yè)所得稅：是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 企業(yè)分為：居民企業(yè)、非居民企業(yè),企業(yè)所得稅的征稅對象,征稅對象：生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得、清算所得； 居民企業(yè)全面納稅義務(wù)境內(nèi)外所得 設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得、與境內(nèi)機構(gòu)有實際聯(lián)系的境外所得 未設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得,所得稅稅率,基本稅率：25% 適用于居民企業(yè)和非居民企業(yè)（在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，且所得與機構(gòu)有關(guān)聯(lián)） 低稅率：20% 適用于非居民企業(yè)（在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)，或在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)但

25、所得與機構(gòu)沒有實際聯(lián)系）,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收人-各項扣除-以前年度虧損 1.收入總額：包括貨幣形式和非貨幣形式的收入，具體P148-149； 2.不征稅收入：財政撥款、行政事業(yè)性收費等、其他； 3.免稅收入：國債收入、從居民企業(yè)取得的股息紅利、符合條件的非營利性組織的收入,4.準(zhǔn)予扣除的項目：成本、費用、稅金、損失、其他支出； 5.不得扣除的項目：向投資者支付的股息等；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款、被沒收財產(chǎn)的損失；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)之間支付的租金和特許使用費；與取

26、得收入無關(guān)的其他支出。 6.虧損彌補：稅前彌補虧損5年,企業(yè)所得稅的征收管理,1納稅地點 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點（除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外）；登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 非居民企業(yè)納稅地點：機構(gòu)、場所所在地或扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。,2納稅期限：企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。 納稅年度：公歷年度 3納稅申報：企業(yè)按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計量的，應(yīng)當(dāng)折合成

27、人民幣計算并繳納稅款。,五、個人所得稅,個人所得稅：以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對象而征稅的一種所得稅。 納稅義務(wù)人包括：中國公民、個體工商戶（個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者）、在中國境內(nèi)有所得的港澳臺及外籍人員,居民納稅人、非居民納稅人,居民納稅人：在中國境內(nèi)有住所，或無住所但在境內(nèi)居住滿一年的個人； 居民納稅人無限納稅義務(wù)來源于境內(nèi)外所得 非居民納稅人：在境內(nèi)無住所又不居住，或無住所居住不滿一年； 非居民納稅人有限納稅義務(wù)來源于境內(nèi)的所得,個人所得稅的應(yīng)稅項目,l ）工資、薪金所得； 2 ）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得； 3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得； 4 ）勞務(wù)報酬所得；

28、. 5 ）稿酬所得； 6 ）特許權(quán)使用費所得； 7 ）利息、股息、紅利所得； 8 ）財產(chǎn)租賃所得； 9 ）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船及其他財產(chǎn)取得的所得）； 10 ）偶然所得（是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得） ; 11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。,個人所得稅稅率,1)工資、薪金所得： 5 % - 45 的超額累進稅率 2)個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得： 5 %35 的超額累進稅率 3)稿酬所得：比例稅率，稅率為 20 % ，并按應(yīng)納稅額減征 30 % ，其實際稅率為 l4 4)勞務(wù)報酬所

29、得：比例稅率，稅率為 20 。對勞務(wù)報酬所得一次收人崎高的，可以實行加成征收 5)特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得：比例稅率，稅率20 ,補充：工資、薪金所得稅稅率,補充：個體工商戶所得稅稅率,個人所得稅應(yīng)納稅所得額,1.工資、薪金所得工資、薪金所得： 應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2000元 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) P154四種人員可再附加扣除2800，即： 應(yīng)納稅所得額=每月收入額-4800元,【例】某工人6月份的工資所得為30000元。則該工人應(yīng)交納的個人所得稅額為： 應(yīng)納稅所得額 30000一 2000=28000元

30、 應(yīng)納個人所得稅稅額2800025 一 1375 =5625 元,2.個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得；3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得： 應(yīng)納稅所得額=全年收人總額一成本、費用及損失 4.勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得；6.稿酬所得 每次收入不超過4000元 應(yīng)納稅所得額=每次收入額-800 4000元以上 應(yīng)納稅所得額=每次收入額（1-20%）,5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得： 應(yīng)納稅所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財產(chǎn)原值-合理費用 7.利息、股息、紅利所得，偶然所得和去其他所得： 應(yīng)納稅所得額=每次收入額,個人所得稅的納稅辦法之一,自行申報納稅：納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)申報取得的

31、應(yīng)稅所得項目和數(shù)額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個人所得稅的一種方法。 年所得12萬元以上的納稅人，無論取得的各項所得是否已足額繳納個人所得稅，均需于納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 適用于P156五種情況,個人所得稅的納稅辦法之二,代扣代繳：負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)納稅所得時，應(yīng)計算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅報告表。 適用于P156十種情況,第三節(jié) 稅收征管,一、稅務(wù)登記 二、發(fā)票開具與管理 三、納稅申報 四、稅款征收 五、稅務(wù)代理 六、稅收檢查及法律責(zé)任,一、稅務(wù)登記,稅務(wù)登記

32、：又稱納稅登記，是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅法規(guī)定，對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。,稅務(wù)登記,一）開業(yè)登記 二）變更登記 三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 四）注銷登記 五）外出經(jīng)營報驗登記 六）納稅人稅種登記 七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記,一）開業(yè)登記,開業(yè)登記：指從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，經(jīng)國家工商行政管理部門批準(zhǔn)開業(yè)后辦理的納稅登記。 開業(yè)登記的對象 領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人 企業(yè)；企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)、場所；個體工商戶；從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位； 其他納稅人：P157注意不需登記的情況,開業(yè)登記的時間和地點,1) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應(yīng)當(dāng)自

33、領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向生產(chǎn)、 經(jīng)營地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。 2) 除上述以外的其他納稅人，除國家機關(guān)和個人外，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。,應(yīng)比照開業(yè)登記辦理的情況：,扣繳義務(wù)人：辦理扣繳稅款登記、或只在稅務(wù)登記證上登記扣繳稅款事項； 跨地區(qū)的非獨立核算分支機構(gòu)：注冊稅務(wù)登記 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣市臨時生產(chǎn)經(jīng)營的：先外出經(jīng)營報驗登記（P165），若12個月內(nèi)累計超過180天，自自滿之日臨時稅務(wù)登記。,【區(qū)別一】稅務(wù)登記 VS 注冊稅務(wù)登記 稅務(wù)登記：常規(guī)登記(一般情況下) 注冊稅務(wù)登記：簡化登記，

34、用于 “異地非獨立核算分支”等 【區(qū)別二】稅務(wù)登記 VS 臨時稅務(wù)登記 異地臨時經(jīng)營：在經(jīng)營開始前應(yīng)進行“外出經(jīng)營報驗”(后詳)；額外的，在同一地區(qū)，連續(xù)12個月內(nèi)，累計超過180天，期滿日，還應(yīng)進行“臨時稅務(wù)登記” 【區(qū)別三】臨時稅務(wù)登記 VS 報驗登記 都是針對外出經(jīng)營，前者經(jīng)營時間超過180天,開業(yè)登記,開業(yè)登記內(nèi)容：不重要，P158-159 稅務(wù)登記申請 稅務(wù)登記應(yīng)提供的資料 稅務(wù)登記表的種類：內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)、分支機構(gòu)、個體經(jīng)營、其他單位、涉外企業(yè)登記表 稅務(wù)登記表的受理、審核,稅務(wù)登記證的核發(fā),稅務(wù)登記證及副本：從事生產(chǎn)、經(jīng)營，有營業(yè)執(zhí)照； 在稅務(wù)登記證及副本右上方加蓋“臨時”章：未取

35、得營業(yè)執(zhí)照或只取得臨時營業(yè)執(zhí)照； 注冊稅務(wù)登記證及副本：非獨立核算的分支機構(gòu)和非從事生產(chǎn)經(jīng)營的； 外商投資企業(yè)稅務(wù)登記證及副本等：針對外商投資企業(yè)等； 只登記不發(fā)證：無納稅義務(wù)且不需領(lǐng)用收費票據(jù)的社會團體,二）變更登記,適用范圍：P161末段（如果主管稅務(wù)機關(guān)變動的，不屬于變更登記，應(yīng)先注銷再登記） 時間要求：30天內(nèi) 變更程序：注意收回原證，重新發(fā)證,三）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記,（1）適用情形主體：定期定額征收的納稅人(非所有納稅人)； （2） 行為：停業(yè)登記-暫停(不是“終止”)前 ，停業(yè)期限不得超過1年 復(fù)業(yè)登記-恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營前提出 延長停業(yè)：停業(yè)期滿前申請， 到期未申請視為“已恢復(fù)營業(yè)” （3

36、）停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)：應(yīng)及時申報納稅 【提示】不是等到復(fù)業(yè)時才申報納稅,四）注銷登記,適用范圍：解散、破產(chǎn)、撤銷、依法終止納稅義務(wù)，P163 時間要求：視情況15、30天內(nèi) 注銷登記的程序、方法：,五）外出經(jīng)營報驗登記,1）范圍：外縣市(異地)經(jīng)營 2）登記流程： A.外出前：向所在地稅務(wù)申請外出經(jīng)營活動稅收管理證明，該證實行“一地一證”原則； B.外出時：持“稅務(wù)登記證副本”和外管證，向經(jīng)營地稅務(wù)報驗登記，接受稅務(wù)管理； C.結(jié)束后：結(jié)清稅款、繳交發(fā)票，由經(jīng)營地稅務(wù)在外管證上注明情況，回到所在地稅務(wù)機關(guān)辦理外管證繳銷手續(xù)。,六）納稅人稅種登記,辦理開業(yè)登記或變更稅務(wù)登記的同時，申請?zhí)顖蠖惙N

37、登記。,七）扣繳義務(wù)人扣繳稅款登記,扣繳義務(wù)人：代扣代繳、代收代繳 扣：付款時代扣，例單位代扣職工個稅； 收：收款時代收，例受托加工代收產(chǎn)品消費稅,二、發(fā)票開具與管理,發(fā)票：在購銷商品、提供或接受勞務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。是確定經(jīng)營收支行為發(fā)生的法定憑證，是會計核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)。 稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票的印刷、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。 聯(lián)次：3聯(lián)或4聯(lián)。第一聯(lián)為存根聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)；第三聯(lián)為記賬聯(lián)；增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次還應(yīng)包括抵扣聯(lián)。,發(fā)票種類,種類：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票、專業(yè)發(fā)票（而不是專用發(fā)票）

38、增值稅專用發(fā)票：只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)用，小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用（如需使用，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開）,普通發(fā)票,1) 使用范圍： A. 營業(yè)稅納稅人、增值稅的小規(guī)模納稅人； B. 增值稅一般納稅人 2) 分類： A. 行業(yè)發(fā)票：適用于某個行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù) 如：商業(yè)零售統(tǒng)一發(fā)票、商品批發(fā)統(tǒng)一發(fā)票、 工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售統(tǒng)一發(fā)票等 B. 專用發(fā)票：適用于某一經(jīng)營項目 如：廣告費用結(jié)算發(fā)票、商品房銷售發(fā)票等,專業(yè)：國有單位專門業(yè)務(wù)的發(fā)票大類 (相對增值稅發(fā)票、普通發(fā)票) 專用：專門用于某一項目的普通發(fā)票 (相對“行業(yè)發(fā)票”),專業(yè)發(fā)票。專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有

39、郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單，話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。,專業(yè)發(fā)票,例題：單選,不屬于發(fā)票的是（） A火車票B訂貨單C電信業(yè)務(wù)收據(jù)D電費收據(jù) ACD三個為專業(yè)發(fā)票 鐵路、公路、水上運輸單位使用的發(fā)票為（） A增值稅專用發(fā)票 B行業(yè)發(fā)票 C專用發(fā)票 D專業(yè)發(fā)票,發(fā)票的開具要求,在發(fā)生業(yè)務(wù)，確認(rèn)營業(yè)收入時才能開具發(fā)票； 按號碼順序填開，全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)蓋章（單位財務(wù)印章或發(fā)票專用章）； 中文填寫，符合條件可同時使用一種民族、外國文字； 使用計算機開具發(fā)票需主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票

40、； 開具時間、地點符合規(guī)定； 不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票； 已開具的發(fā)票存根聯(lián)和登記簿保存5年。,三、納稅申報,納稅申報：指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。 申報方式： 直接申報：直接到稅務(wù)機關(guān)(當(dāng)面)申報，分為到辦稅服務(wù)廳申報、到巡回征收點申報、到代征點申報三種。 是最傳統(tǒng)的方式,納稅申報方式,郵寄申報：以寄出地郵局郵戳日期為實際申報日期； 數(shù)據(jù)電文申報：電話、網(wǎng)絡(luò)(網(wǎng)上申報)，以稅務(wù)計算機網(wǎng)絡(luò)收到該申報的數(shù)據(jù)電文的時間為實際申報日期； 簡易申報：定期定額繳納稅款的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，通過以繳納稅款憑證代替申報或簡并征收的一種申報方式。 P169兩種途徑 其他方式,四、稅款征收,稅款征收：將納稅人應(yīng)納的稅款以及扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳的稅款通過不同的方式征收入庫的活動。 稅務(wù)機關(guān)是征稅的唯一行政