1、書(shū)名：企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ISBN： 978-7-111-45868-5 作者：鄭偉 出版社：機(jī)械工業(yè)出版社 本書(shū)配有電子課件,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,任務(wù)六 審計(jì)測(cè)試,6.1 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 6.2 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,中國(guó)航油集團(tuán)公司 和新加坡公司的風(fēng) 險(xiǎn)管理制度形同虛 設(shè),引導(dǎo)案例,學(xué)生間討論,小組討論，全班討論,風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制最主要內(nèi)容。,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,6.1 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)-通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為專門(mén)規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)則，針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提出了總體要

2、求，規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論,了解內(nèi)部控制,被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域；以及 錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性,控制環(huán)境； 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制),了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 了解被審計(jì)單位性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),評(píng)估重大錯(cuò)報(bào) 風(fēng)

3、險(xiǎn),實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,財(cái)務(wù)報(bào)表 層次,認(rèn)定層次（各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,1、了解的主要內(nèi)容 行業(yè)和外部環(huán)境（法律、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素） 被審計(jì)單位的性質(zhì) 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià),了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,為什么要了解企業(yè)所處行業(yè)？ 存在與具體行業(yè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 存在某些行業(yè)普遍擁有的固有風(fēng)險(xiǎn) 許多行業(yè)具有其獨(dú)特的會(huì)計(jì)處理要求,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,行 業(yè) 狀 況,所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性,產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化,能源供應(yīng)與成本,行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù),企

4、業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,被審計(jì)單位的性質(zhì),所 有 權(quán) 結(jié) 構(gòu),治 理 結(jié) 構(gòu),組 織 結(jié) 構(gòu),經(jīng) 營(yíng) 活 動(dòng),投 資 活 動(dòng),籌 資 活 動(dòng),企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用,重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)審計(jì)實(shí)務(wù) ppt 課件,2、了解的主要方法 閱讀以前年度審計(jì)工作底稿； 向被審單位內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行詢問(wèn)； 向被審單位外部有關(guān)人員進(jìn)行查詢及函證； 查閱行業(yè)業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制有關(guān)資料,了解被審

5、計(jì)單位及其環(huán)境,（一）內(nèi)部控制要素 控制環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程 信息系統(tǒng)與溝通 控制活動(dòng) 對(duì)控制的監(jiān)督,了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?文字 表述法,調(diào)查表法,流程圖法,審計(jì)人員設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化調(diào)查表，企業(yè)人員填寫(xiě)或由審計(jì)人員根據(jù)調(diào)查的結(jié)果填寫(xiě),用符號(hào)和圖形來(lái)表示被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和文件憑證在組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部有序流動(dòng),（二）內(nèi)部控制描述 實(shí)施,一,詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員,二,三,觀察和檢查,分析程序,三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,觀察和檢查 1、觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 2、檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè) 3、閱讀由管理層和治理層編制的

6、報(bào)告 4、實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備 5、追蹤交易通過(guò)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過(guò)程（穿行測(cè)試）,6.2 進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)即是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)已評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。,一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施 1、向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性。 2、分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。,應(yīng)對(duì)措施,3、提供更多的督導(dǎo)。 4、在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解。 5、對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。,應(yīng)對(duì)措施,內(nèi)涵,因

7、素,1、進(jìn)一步審計(jì) 程序,二、 針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序,（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍,1、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì) （1）進(jìn)一步審計(jì)程序的目的包括通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試以確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。 （2）進(jìn)一步審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。,2、進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間,在確定何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素 （1）控制環(huán)境； （2）何時(shí)能得到相關(guān)信息； （3）錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)； （4）審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。,3、進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍,進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的

8、數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。在確定審計(jì)程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：確定的重要性水平；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；計(jì)劃獲取的保證程度。,控制測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否合理和和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解內(nèi)部控制后，只對(duì)那些準(zhǔn)備依賴的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測(cè)試，并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于控制測(cè)試的工作量時(shí)，控制測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。,控制測(cè)試,相關(guān)內(nèi)部控制不存在,想一想,小組討論，,哪些情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序？,控制測(cè)試的工作量可能大 于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的 實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量,相關(guān)內(nèi)部控

9、制雖然存在 ，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了 解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行,在確定了測(cè)試的種類之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)一步?jīng)Q定控制測(cè)試的性質(zhì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)可選用的控制測(cè)試程序有： 1、檢查交易和事項(xiàng)的憑證； 2、詢問(wèn)并實(shí)施觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況； 3、重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。,控制測(cè)試的性質(zhì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師不是對(duì)所有的內(nèi)部控制均要進(jìn)行控制測(cè)試，而只是對(duì)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的那些內(nèi)部控制政策和程序執(zhí)行控制測(cè)試。 某些內(nèi)部控制的失效或執(zhí)行不當(dāng)并不一定會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。,控制測(cè)試的范圍,控制測(cè)試的范圍越大，所能提供的有關(guān)控制政策或程序執(zhí)行有效性的證據(jù)就越充分。 執(zhí)行控制測(cè)試的范圍并不是越大越好，而是要求從最經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，合理地確定測(cè)試的范圍。,哪個(gè)觀點(diǎn)更準(zhǔn)確呢,四、實(shí)質(zhì)性程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別