1、第六章 稅收原理,第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生、概念和本質(zhì)特征 第二節(jié) 稅收要素與稅收分類(lèi) 第三節(jié) 稅收原則 第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析 第五節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿 第六節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)分析 第七節(jié) 稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展,本章重點(diǎn)： 本章從稅收的基本概念入手，主要介紹稅收制度的基本要素和稅收的主要分類(lèi)，對(duì)稅負(fù)分配、稅收原則和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等問(wèn)題進(jìn)行了分析，并就如何通過(guò)稅收制度的優(yōu)化設(shè)計(jì)以最經(jīng)濟(jì)合理的方式取得既定的稅收收入問(wèn)題進(jìn)行了討論。,2,第一節(jié) 稅收的產(chǎn)生、概念和本質(zhì)特征,稅收的起源和發(fā)展 稅收的概念 稅收的特征 組織財(cái)政收入的原則,一、稅收的起源和發(fā)展 （一）稅收產(chǎn)生的一般前提條件 1.剩余產(chǎn)品是稅收產(chǎn)生和存在的物質(zhì)

2、前提 2.經(jīng)?；墓残枰嵌愂债a(chǎn)生和存在的社會(huì)前提 3.獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體的存在是稅收產(chǎn)生和存在的經(jīng)濟(jì)前提 4.強(qiáng)制性的公共權(quán)力是稅收產(chǎn)生和存在的上層條件,（二）稅收產(chǎn)生的歷史過(guò)程 非洲尼羅河流域西亞兩河流域古代希臘古羅馬,（三）我國(guó)稅收的產(chǎn)生和發(fā)展 1.我國(guó)古代稅收的產(chǎn)生 古代的田賦制度商代周代春秋時(shí)代 2.我國(guó)稅收制度的演變 （1）封建社會(huì)的稅收 （2）半封建、半殖民地舊中國(guó)的稅收 （3）社會(huì)主義國(guó)家稅收,二、稅收的概念 （一）對(duì)稅收概念的幾種表述 1.西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)稅收的定義 2.我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)稅收定義的認(rèn)識(shí) 我們對(duì)稅收的定義表述如下：稅收是國(guó)家為滿(mǎn)足公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定

3、的標(biāo)準(zhǔn)和程序強(qiáng)制地、無(wú)償?shù)?、定量地取得?cái)政收入的基本形式，它體現(xiàn)政府與納稅人之間以法律為準(zhǔn)繩結(jié)成的特殊分配關(guān)系。,（二）稅收的本質(zhì) 1稅收征稅的目的是為了實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能（或是滿(mǎn)足社會(huì)公共需要） 2稅收征稅的主體是國(guó)家 3稅收征稅的主要依據(jù)是國(guó)家政治權(quán)力 4稅收繳納的形式是實(shí)物或者貨幣 5稅收是國(guó)家取得財(cái)政收入的一種重要手段,三、稅收的特征 （一）稅收的形式特征 1.稅收的強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性指的是征稅憑借國(guó)家政治權(quán)力，通常頒布法令實(shí)施，任何單位和個(gè)人都不得違抗。 稅收的強(qiáng)制性是稅收作為一種財(cái)政范疇的前提條件，也是國(guó)家滿(mǎn)足社會(huì)公共需要的必要保證。 征稅中的強(qiáng)制性不是絕對(duì)的，當(dāng)企業(yè)和個(gè)人明了征稅的目

4、的并增強(qiáng)納稅觀念以后，強(qiáng)制性則可能轉(zhuǎn)化為自愿性；同時(shí)，強(qiáng)制性是以國(guó)家法律為依據(jù)的，政府依法征稅，公民依法納稅，公民具有監(jiān)督政府執(zhí)行稅法和稅收使用情況的權(quán)力。,2.稅收的無(wú)償性 稅收的無(wú)償性是指國(guó)家征稅以后，其收入就成為國(guó)家所有，不再直接歸還納稅人，也不需要對(duì)納稅人付出任何代價(jià)。 稅收的無(wú)償性是相對(duì)的。因?yàn)獒槍?duì)具體的納稅人來(lái)說(shuō)，納稅后并未獲得任何報(bào)酬，從這個(gè)意義上說(shuō)，稅收是不具有償還性或返還性的。 稅收的無(wú)償性的特征是與其他財(cái)政收入形式相比較而得出的，就這個(gè)意義上說(shuō)，稅收無(wú)償性的概括是準(zhǔn)確的、科學(xué)的，也是有理論意義和實(shí)際意義的。 稅收的無(wú)償性，使得國(guó)家可以把分散的資源集中起來(lái)統(tǒng)一安排使用。無(wú)償性

5、體現(xiàn)了財(cái)政分配的本質(zhì)。,3.稅收的固定性 稅收的固定性，指的是征稅前就以法律的形式規(guī)定了征稅對(duì)象以及統(tǒng)一的比例或數(shù)額，并只能按預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)征稅。這種固定性主要表現(xiàn)在國(guó)家通過(guò)法律，把對(duì)什么征稅、對(duì)誰(shuí)征稅和征多少稅，在征稅之前就固定下來(lái)。 稅收的固定性既包括時(shí)間上的連續(xù)性，又包括征收比例的限度性。 稅收的固定性是國(guó)家財(cái)政收入的需要。國(guó)家的存在、國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及國(guó)家行使其職能，必須有穩(wěn)定可靠的收入來(lái)源。 對(duì)稅收的固定性也不能絕對(duì)化，以為標(biāo)準(zhǔn)一定，永不更改。,稅收的三個(gè)特征是相互依存、缺一不可的。稅收“三性”，作為稅收本身所固有的特性，是客觀存在、不以人們的意志為轉(zhuǎn)移的。 稅收在征收上的強(qiáng)制性、繳

6、納上的無(wú)償性、在征收范圍和比例上的固定性，是稅收的三個(gè)形式特征，是古今中外稅收的共性。稅收的“三性”成為區(qū)別稅與非稅的重要依據(jù)。判斷什么是稅，什么不是稅，要看它是否同時(shí)具有稅收的這三個(gè)特征。 稅收的“三性”可集中概括為稅收的權(quán)威性。維護(hù)和強(qiáng)化稅收的權(quán)威性，是我國(guó)當(dāng)前稅收征管中的一個(gè)重要課題。,（二）稅收和其他財(cái)政收入形式的區(qū)別 1.稅收與國(guó)債（國(guó)家信用）的區(qū)別 2.稅收與政府性收費(fèi)的區(qū)別 （1）征收主體不同 （2）是否有償方面不同 （3）是否專(zhuān)款專(zhuān)用方面不同 （4）是否固定方面不同 3.稅收與罰沒(méi)收入的區(qū)別 4.稅收與財(cái)政發(fā)行的區(qū)別,第二節(jié) 稅收要素與稅收分類(lèi),稅收要素 稅收的分類(lèi),一、稅收要

7、素 （一）納稅人 納稅人，又稱(chēng)納稅主體，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。納稅人的規(guī)定解決了對(duì)誰(shuí)征稅，或者誰(shuí)應(yīng)該交稅的問(wèn)題。 1.自然人和法人 2.扣繳義務(wù)人,（二）征稅對(duì)象（課稅對(duì)象） 所謂征稅對(duì)象是指對(duì)什么東西征稅，它是指稅法規(guī)定的征稅的目的物，是征稅的根據(jù)。又稱(chēng)課稅對(duì)象、稅收客體。 1.稅目 2.稅基（又稱(chēng)計(jì)稅依據(jù)） 3.稅源,（三）稅率 稅率是稅額與征稅對(duì)象數(shù)量之間的比例，即稅額征稅對(duì)象數(shù)量。稅率是計(jì)算稅額的尺度，反映征稅的深度。在稅基一定的前提下，稅收的負(fù)擔(dān)程度和國(guó)家課稅的程度主要體現(xiàn)在稅率上。稅率越高，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)越重。因此，稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家的財(cái)政收入和納稅人

8、的負(fù)擔(dān)水平，是國(guó)家稅收政策的具體體現(xiàn)，為稅收制度的中心環(huán)節(jié)和核心要素。,1.固定稅額 固定稅額（或稱(chēng)定額稅率），指的是對(duì)征稅對(duì)象的數(shù)量規(guī)定每單位征收某一固定的稅額，一般適用于從量定額的征收。 2.比例稅率 比例稅率是應(yīng)征稅額與征稅對(duì)象數(shù)量為等比關(guān)系。這種稅率，不因征稅對(duì)象數(shù)量多少而變化。即對(duì)同一征稅對(duì)象，不論數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)比率征收的稅制。,（1）單一比例稅率：即一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)稅率，如企業(yè)所得稅采用的稅率為25。 （2）差別比例稅率：即一個(gè)稅種規(guī)定不同比率的比例稅率。按使用范圍，可分為產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率和地區(qū)差別比例稅率。 （3）幅度比例稅率：國(guó)家只規(guī)定最低稅率和最高稅

9、率，各地可以因地制宜在此幅度內(nèi)自由確定一個(gè)比例稅率。如娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅采用520的幅度稅率，各省、自治區(qū)、直轄市政府在此范圍內(nèi)自定稅率。,3.累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率是隨征稅對(duì)象數(shù)額的增大而提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定不同的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，對(duì)應(yīng)的稅率越高。累進(jìn)稅率對(duì)于調(diào)節(jié)納稅人收入有著特殊的作用，所以各種所得稅一般都采用累進(jìn)稅率。,根據(jù)計(jì)算方法的不同，累進(jìn)稅率又可分為兩類(lèi)： （1）全額累進(jìn)稅率，即將課稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相適應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率征稅。全額累進(jìn)稅率在調(diào)節(jié)收入方面，較之比例稅率要合理，但是使用全額累進(jìn)稅率，在兩個(gè)級(jí)距的臨界部位會(huì)出現(xiàn)稅額增加超過(guò)

10、應(yīng)稅所得額增加的現(xiàn)象，使稅收負(fù)擔(dān)極不合理。這個(gè)問(wèn)題，可以用超額累進(jìn)稅率來(lái)解決。 （2）超額累進(jìn)稅率，即是把征稅對(duì)象劃分為若干等級(jí)，對(duì)每個(gè)等級(jí)部分分別規(guī)定相應(yīng)稅率，分別計(jì)算稅額，各級(jí)稅額之和為應(yīng)納稅額。,全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率都是按照量能納稅的原則設(shè)計(jì)的，但兩者又有不同的特點(diǎn)。 其一，全額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度高，超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)程度低，在稅率級(jí)次和比例相同時(shí)，前者的負(fù)擔(dān)重，后者的負(fù)擔(dān)輕； 其二，在所得額級(jí)距的臨界點(diǎn)處，全額累進(jìn)會(huì)出現(xiàn)稅額增長(zhǎng)超過(guò)所得額增長(zhǎng)的不合理情況，超額累進(jìn)則不存在這種問(wèn)題； 其三，全額累進(jìn)稅率在計(jì)算上簡(jiǎn)便，超額累進(jìn)稅率計(jì)算復(fù)雜。,表6-1 全額累進(jìn)稅與超額累進(jìn)稅的比較,若

11、該納稅人的應(yīng)稅所得為25 001元，按照全額累進(jìn)稅率納稅應(yīng)為7 500.3元（即25 00130），而當(dāng)應(yīng)稅所得為25 000元時(shí)，僅需納稅5000元（即25 00020），即應(yīng)稅所得額增長(zhǎng)1元，稅額卻增長(zhǎng)2 500.3元。同一筆應(yīng)稅所得25 001元，如按超額累進(jìn)稅率計(jì)算， 則納稅額為：25 00020+1 30=5 000.3（元）。正是因?yàn)槿~累進(jìn)稅率有上述缺點(diǎn)，在實(shí)際稅制中很少應(yīng)用，一般是實(shí)行超額累進(jìn)稅率。,稅率的特殊形式： 附加：在正稅之外附加征收的一部分稅款。附加主要是滿(mǎn)足發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)需要。 加成：是在依率計(jì)征稅額的基礎(chǔ)上，再征收一定成數(shù)的稅款。加成是對(duì)高收入的一種限制。,（四）納

12、稅環(huán)節(jié) 所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對(duì)處于運(yùn)動(dòng)之中的征稅對(duì)象，選定應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。一般指的是在商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)該繳納稅款的環(huán)節(jié)。 （五）納稅期限 納稅期限是納稅人向國(guó)家繳納稅款的法定期限。各種稅法都明確規(guī)定了稅款的繳納期限。納稅期限是稅收固定性特征的重要體現(xiàn)。,（六）減稅、免稅 減稅、免稅是稅法中對(duì)某些特殊情況給予減少或免除稅負(fù)的一種規(guī)定。減稅是對(duì)應(yīng)征稅款減征其中一部分；免稅是對(duì)應(yīng)征稅款全部予以免征。 起征點(diǎn)與免征額是與減、免稅有關(guān)的兩個(gè)概念。 起征點(diǎn)是稅法規(guī)定對(duì)征稅對(duì)象開(kāi)始征稅的數(shù)額。征稅對(duì)象數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅，達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的就其全部數(shù)額征稅。 免征額是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象中免于征稅的數(shù)額

13、。免征額部分不征稅，只對(duì)超過(guò)免征額的部分征稅。,起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別： 1.當(dāng)納稅人的收入恰好達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，就要征稅；而當(dāng)納稅人的收入恰好與免征額相同時(shí)，則不征稅。 2.當(dāng)納稅人的收入超過(guò)起征點(diǎn)時(shí)，按其收入全額征稅；而當(dāng)納稅人的收入超過(guò)免征額時(shí)，則只對(duì)超過(guò)的部分征稅。兩者相比，享受免征額的納稅人比享受起征點(diǎn)的納稅人稅負(fù)輕。 3.起征點(diǎn)照顧的是一部分低收入納稅人；而免征額則可以照顧適應(yīng)范圍內(nèi)的所有納稅人。,二、稅收分類(lèi) （一）按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類(lèi) 商品課稅、所得課稅、資源課稅、財(cái)產(chǎn)課稅和行為課稅 （二）按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi) 從價(jià)稅和從量稅 （三）按稅收收入的歸屬權(quán)分類(lèi) 中央稅、地方稅、中央和地方共享稅

14、 （四）按稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi) 直接稅和間接稅 （五）按照稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi) 價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅,（六）OECD對(duì)稅收種類(lèi)的劃分 OECD的年度財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)把成員國(guó)征收的稅收分為六類(lèi)： 第一類(lèi)：所得稅，包括對(duì)所得、利潤(rùn)和資本利得的課稅； 第二類(lèi)：社會(huì)保險(xiǎn)稅，包括對(duì)雇員、雇主及自營(yíng)人員的課稅； 第三類(lèi)：薪金及人員稅； 第四類(lèi)：財(cái)產(chǎn)稅，包括對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、財(cái)富、遺產(chǎn)和贈(zèng)與的課稅； 第五類(lèi)：商品與勞務(wù)稅，包括產(chǎn)品稅、銷(xiāo)售稅、增值稅、消費(fèi)稅等，也包括對(duì)商品(勞務(wù))進(jìn)出口課征的關(guān)稅； 第六類(lèi)：其他稅收。,（七）其他分類(lèi)方法 1.按稅收繳納形式分類(lèi)可分為實(shí)物稅和貨幣稅。 2.按照稅收用途分類(lèi)，可分為一般稅和目的稅。

15、3.按照稅款的確定方法分類(lèi)，可分為定率稅和配賦稅。,第三節(jié) 稅收原則,稅收原則的含義 古典稅收原則 現(xiàn)代稅收原則 我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的稅收原則,32,一、稅收原則的含義 稅收原則是國(guó)家制定稅收政策、建立稅收制度應(yīng)遵循的理論準(zhǔn)則和行為規(guī)范。它規(guī)定的是政府對(duì)什么征稅（課稅對(duì)象）、征收多少（課稅規(guī)模）、怎樣征稅（課稅方式和方法），它既是政府在設(shè)計(jì)稅制、稅收立法過(guò)程中所應(yīng)遵循的理論準(zhǔn)則，也是稅法實(shí)施的行為規(guī)范，同時(shí)還是評(píng)價(jià)稅收制度優(yōu)劣、考核稅務(wù)行政管理狀況的基本標(biāo)準(zhǔn)。,二、古典稅收原則 （一）亞當(dāng)斯密的稅收四原則 平等原則、確實(shí)原則、便利原則、最少征收費(fèi)用原則 （二）瓦格納的稅收“四項(xiàng)九端原則

16、” 財(cái)政政策原則（收入充分原則和收入彈性原則） 國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則（慎選稅源原則和慎選稅種原則） 社會(huì)公正原則（普遍原則和平等原則） 稅務(wù)行政原則（確實(shí)原則、便利原則和最小費(fèi)用原則）,三、現(xiàn)代稅收原則 （一）稅收的效率原則 1.稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則是指稅收政策和制度的實(shí)施，應(yīng)該有利于經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。 2.稅收本身的效率指是否以最小的稅收成本取得了最大的稅收收入。 這一效率原則主要是考察稅務(wù)行政管理方面的效率狀況。衡量稅收本身效率的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收成本占稅收收入的比重。,（二）稅收的公平原則 1.根據(jù)受益原則分配稅收負(fù)擔(dān)。 2.根據(jù)納稅能力原則分配稅收負(fù)擔(dān)。 根據(jù)納稅能力，稅收公平包含橫向公平和縱向公平兩方

17、面的含義。橫向公平指的是納稅能力相同的，繳納同樣的稅收；縱向公平指的是能力不同的，繳納不同的稅收，能力大者多納稅，能力小者少納稅。,（三）稅收的穩(wěn)定原則 第一，“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用。它是指稅收制度本身所具有的內(nèi)在穩(wěn)定機(jī)制。 第二，“相機(jī)抉擇”作用。是指政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同狀況，相應(yīng)采取靈活多變的稅收措施，以消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，謀求既無(wú)失業(yè)又無(wú)通貨膨脹的穩(wěn)定增長(zhǎng)。,四、稅收設(shè)計(jì)原則的發(fā)展趨向 總的發(fā)展趨勢(shì)是： 第一，在稅收公平與效率原則的權(quán)衡上，由側(cè)重公平轉(zhuǎn)向突出效率。 第二，在稅收公平原則的貫徹上，由偏重縱向公平轉(zhuǎn)向追求橫向公平。 第三，在稅收效率原則的貫徹上，由注重經(jīng)濟(jì)效率轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)與本身效率并重。

18、 第四，在稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則上，由主張全面干預(yù)轉(zhuǎn)向適度干預(yù)。,五、我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中的稅收原則 （一）公平原則 稅收公平只是一種相對(duì)的公平，它包含兩個(gè)層次：稅負(fù)公平、機(jī)會(huì)均等。 所謂稅負(fù)公平，是指納稅人的稅收負(fù)擔(dān)要與其收入相適應(yīng)。 所謂機(jī)會(huì)均等，是基于競(jìng)爭(zhēng)的原則，通過(guò)稅收杠桿的作用， 力求改善不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鼓勵(lì)企業(yè)在同一起跑線上展開(kāi) 競(jìng)爭(zhēng)，以達(dá)到社會(huì)經(jīng)濟(jì)有秩序發(fā)展的目標(biāo)。,（二）效率原則 稅收的效率，主要通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)成本來(lái)衡量。 稅收的經(jīng)濟(jì)成本，包括兩方面的內(nèi)容： 一是直接征稅成本，指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得一定數(shù)量的稅收收入而付出的代價(jià)，即稅收征管過(guò)程中發(fā)生的一切費(fèi)用。 二是指納稅人所支

19、付的除稅款以外的從屬費(fèi)用和額外負(fù)擔(dān)，在其他條件不變的情況下，稅收的經(jīng)濟(jì)成本越大，稅收效率就越低。,（三）稅收公平與效率的選擇 就具體的稅種或稅收政策而言，公平與效率兩者會(huì)有矛盾和沖突。因?yàn)楣皆瓌t強(qiáng)調(diào)量能負(fù)擔(dān)，可能干擾生產(chǎn)和消費(fèi)決策，影響經(jīng)濟(jì)發(fā)展，破壞稅收效率；而效率原則強(qiáng)調(diào)稅收應(yīng)盡量避免對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生干擾，實(shí)現(xiàn)資源有效配置和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，這就有可能拉開(kāi)貧富之間差距，從而破壞公平原則。 就整個(gè)稅制或稅收總政策而言，稅收的公平與效率是密切相關(guān)的。從總體上講，稅收的公平與效率是互相促進(jìn)、互為條件的統(tǒng)一體。 只有同時(shí)兼顧公平與效率兩個(gè)方面的稅制，才是最好的稅制。,第四節(jié) 稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析,稅收效應(yīng)的含義

20、稅收效應(yīng)的表現(xiàn) 稅收的“中性”問(wèn)題,42,一、稅收效應(yīng)的含義 所謂稅收效應(yīng)，是指納稅人因國(guó)家課稅而在其經(jīng)濟(jì)選擇或經(jīng)濟(jì)行為方面做出的反應(yīng)，或者從另一個(gè)角度說(shuō)，是指國(guó)家課稅對(duì)消費(fèi)者的選擇以至于生產(chǎn)者決策的影響，也就是通常所說(shuō)的稅收的調(diào)節(jié)作用。簡(jiǎn)言之，即政府征稅會(huì)通過(guò)影響納稅人收入水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)對(duì)福利水平產(chǎn)生影響。,二、稅收效應(yīng)的表現(xiàn) （一）稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng) 1.稅收的收入效應(yīng),食品,P1,P2,A,O,衣物,B,圖6-1 稅收的收入效應(yīng),C,D,2.稅收的替代效應(yīng),I3,I1,P3,P1,E,B,O,衣物,食品,A,圖6-2 稅收的替代效應(yīng),（二）稅收對(duì)家庭決策的影響 1.對(duì)消費(fèi)需求的影響

21、 2.對(duì)勞動(dòng)供給的影響 (1)稅收影響現(xiàn)期勞動(dòng)供給； (2)稅收影響未來(lái)勞動(dòng)供給。 3.對(duì)儲(chǔ)蓄的影響 4.對(duì)投資組合的影響,（三）稅收對(duì)企業(yè)決策的影響 1.企業(yè)生產(chǎn)要素組合的替代效應(yīng)。 2.對(duì)企業(yè)投資方向的影響。 3.對(duì)企業(yè)融資策略的影響。 4.對(duì)公司分配政策的影響。,三、稅收的“中性”問(wèn)題 （一）稅收超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂負(fù)擔(dān)（excess burden or dead burden） 稅收收入與福利減少之間的差額，就是稅收的超額負(fù)擔(dān)。因此，超額負(fù)擔(dān)，又稱(chēng)為福利成本或無(wú)謂損失，是指政府稅收導(dǎo)致納稅人的福利損失大于政府稅收收入，從而形成稅外負(fù)擔(dān)，引起效率損失。,超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面： 一是國(guó)家征

22、稅一方面減少納稅人支出，另一方面增加政府部門(mén)支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益，則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)。 二是由于征稅改變了商品的相對(duì)價(jià)，對(duì)納稅人的消費(fèi)和生產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方面的超額負(fù)擔(dān)。,（二）稅收中性的含義 所謂稅收中性（neutrality），是指政府課稅不扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)，不影響私人部門(mén)原有的資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費(fèi)者以獲取最大效用為目的的消費(fèi)行為，或改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤(rùn)為目的的市場(chǎng)行為，就會(huì)改變私人部門(mén)原來(lái)（稅前）的資源配置狀況，這種改變就被視為稅收的非中性。 稅收中性包含兩種含義： 一是國(guó)

23、家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)； 二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收超越市場(chǎng)機(jī)制而成為資源配置的決定因素。,第五節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿,稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,51,一、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿的含義 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人將其繳納的稅款，通過(guò)各種途徑全部或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng)濟(jì)過(guò)程和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，這種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象可能發(fā)生，也可能不發(fā)生。 稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最后承受者，即稅負(fù)的最終落腳點(diǎn)。 稅收活動(dòng)的全過(guò)程，即從稅收課征到稅負(fù)的最終落實(shí)，一般要經(jīng)過(guò)

24、三個(gè)環(huán)節(jié)：稅收沖擊、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和稅負(fù)歸宿。,二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式 1.前轉(zhuǎn)，也稱(chēng)順轉(zhuǎn)，指納稅人在經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中，按照課稅商品的流轉(zhuǎn)方向，通過(guò)提高價(jià)格的辦法，將所納稅款向前轉(zhuǎn)移給商品或要素的購(gòu)買(mǎi)者，即由賣(mài)方向買(mǎi)方轉(zhuǎn)稼。 2.后轉(zhuǎn)，又稱(chēng)為逆轉(zhuǎn)，稅收轉(zhuǎn)嫁之所以表現(xiàn)為后轉(zhuǎn)，一般是因?yàn)槭袌?chǎng)供求條件不允許納稅人以提高商品售價(jià)的辦法前轉(zhuǎn)給買(mǎi)方，而改為向后轉(zhuǎn)嫁給上一環(huán)節(jié)的生產(chǎn)者或經(jīng)營(yíng)者。 3.混轉(zhuǎn)，又稱(chēng)為散轉(zhuǎn)，指納稅人所應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)，一部分向前轉(zhuǎn)嫁，一部分向后轉(zhuǎn)嫁，使稅收負(fù)擔(dān)分散給許多人負(fù)擔(dān)。,4.消轉(zhuǎn)，又稱(chēng)轉(zhuǎn)化，是指納稅人無(wú)法將稅負(fù)前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)的情況下，依靠自己的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，降低生產(chǎn)成本，

25、使由于承擔(dān)稅負(fù)而造成的損失在新增利潤(rùn)中得到抵補(bǔ)，由于這種形式是納稅人自己把稅負(fù)“消化”掉了，故被稱(chēng)為消轉(zhuǎn)。 5.稅收資本化，又稱(chēng)資本還原或稅收償本，它是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的一種特殊形式，它是指應(yīng)稅物品（主要是土地、房屋等具有長(zhǎng)期收益的資本品）在交易時(shí)，買(mǎi)主將物品可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)應(yīng)納稅款，按一定的貼現(xiàn)率折算為現(xiàn)值，從所購(gòu)物品價(jià)格中作一次性的扣除。此后，稅款名義上雖由買(mǎi)主按期納稅，實(shí)際上稅款已經(jīng)由賣(mài)主負(fù)擔(dān)了。因此，稅收資本化是后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。,假設(shè)某一資本品在各年末能夠產(chǎn)生長(zhǎng)期收益流 ，那么其現(xiàn)值的計(jì)算公式為： 式中： 為各年的利率，即貼現(xiàn)率。,稅收資本化的計(jì)算公式,該資本品在出售時(shí)，買(mǎi)方所能接受的價(jià)格即為

26、PV。假設(shè)政府每年向資本收益征稅Ti。則資本現(xiàn)值變?yōu)椋?這時(shí)買(mǎi)方為購(gòu)買(mǎi)這一資本品愿意支付的價(jià)格也下降為PV，從而他以后應(yīng)納的稅收一次性轉(zhuǎn)嫁給了賣(mài)方。價(jià)格的降幅即稅收轉(zhuǎn)嫁總量為：,三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的條件 （一）課稅對(duì)象的性質(zhì) 商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，所得課稅一般不易轉(zhuǎn)嫁。 （二）商品的供求彈性 供給彈性較大、需求彈性較小的商品的課稅較易轉(zhuǎn)嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的課稅不易轉(zhuǎn)嫁。 （三）課稅范圍的大小 課稅范圍寬廣的商品較易轉(zhuǎn)嫁，課稅范圍狹窄的難以轉(zhuǎn)嫁。 （四）生產(chǎn)者的謀求利潤(rùn)目標(biāo)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)系 對(duì)壟斷性商品課征的稅容易轉(zhuǎn)嫁，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性商品課征的稅較難轉(zhuǎn)嫁。,四、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是稅

27、收負(fù)擔(dān)的再分配 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系 3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人的逃稅動(dòng)機(jī),五、我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （一）我國(guó)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁客觀存在 （二）有關(guān)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的政策性問(wèn)題 1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的意義。 2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和制定稅收政策及設(shè)計(jì)稅收制度有密切關(guān)系。 3.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁會(huì)強(qiáng)化納稅人逃稅的動(dòng)機(jī)，應(yīng)強(qiáng)化稅收征管工作。 4.自然壟斷行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁處于優(yōu)勢(shì)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)這些行業(yè)的價(jià)格管理。 5.提高所得課稅比重，縮小稅收轉(zhuǎn)嫁的范圍和空間。 6.實(shí)行價(jià)外稅，有利于增強(qiáng)商品課稅稅負(fù)歸宿的透明度。,第六節(jié) 稅收負(fù)擔(dān)分析,稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的基本含義 判斷稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)輕重的一般標(biāo)準(zhǔn) 確定合理的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān),60,一

28、、稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的基本含義 所謂稅收的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，簡(jiǎn)單地說(shuō)就是指政府的稅收占經(jīng)濟(jì)總量的比重。具體包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)。 （一）宏觀稅收負(fù)擔(dān) （二）微觀稅收負(fù)擔(dān),二、判斷稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)輕重的一般標(biāo)準(zhǔn) （一）稅收收入的增長(zhǎng)是否與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)協(xié)調(diào)、同步 （二）稅收收入能否滿(mǎn)足政府正常開(kāi)支的需要 （三）稅收能否保證政府尤其是中央政府宏觀調(diào)控之需 （四）稅收是否影響企業(yè)的正常積累,三、確定合理的稅收經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān) （一）稅收負(fù)擔(dān)的深層次原因 1.在改革的過(guò)程，中國(guó)民收入分配開(kāi)始向企業(yè)和個(gè)人傾斜，但政府職能轉(zhuǎn)變滯后，導(dǎo)致各級(jí)政府支出過(guò)多，為彌補(bǔ)資金的缺口，不得不多方面籌資，以至于加重企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 2.我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直未能擺脫產(chǎn)值速度型的增長(zhǎng)模式，過(guò)多地看重產(chǎn)值和規(guī)模，而投資的經(jīng)濟(jì)效益卻不能同步實(shí)現(xiàn)，使很多的投資項(xiàng)目效益極低，甚至不能產(chǎn)生效益。 3.稅制本身的不完善以及偷漏稅問(wèn)題的存在，也是導(dǎo)致稅收宏觀負(fù)擔(dān)偏低的重要原因。,（二）合理稅收負(fù)擔(dān)的措施 1.按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本框架，轉(zhuǎn)變政府職能。 2.徹底改變目