1、利潤實現及利潤分配的核算,第一節(jié) 期間費用的核算 第二節(jié) 營業(yè)外收支的核算 第三節(jié) 利潤形成的核算 第四節(jié) 所得稅的核算 第五節(jié) 利潤分配的核算,第一節(jié) 期間費用的核算,一、期間費用概述 二、管理費用的核算 三、營業(yè)費用的核算 四、財務費用的核算,一、期間費用概述,期間費用是企業(yè)在一定時期內管理和組織經營活動所發(fā)生的開支，以及企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用。 發(fā)生這些費用不能計入產品成本，而是從企業(yè)經營收入中直接補償。 包括：管理費用、營業(yè)費用、財務費用,管理費用,營業(yè)費用,財務費用,日常發(fā)生的管理費用,日常發(fā)生的營業(yè)費用,日常發(fā)生的財務費用,現金,銀行存款,待攤費用,預提費用,結轉本年利潤,結轉

2、本年利潤,結轉本年利潤,本年利潤,余額為0,余額為0,余額為0,二、管理費用,（一）管理費用核算的內容 （二）無形資產攤銷的核算 （三）待攤費用攤銷的核算 （四）預提費用預提的核算,（三）待攤費用的核算,待攤費用是指企業(yè)已經支出但應由本期和以后各期分別負擔、攤銷期在一年以內的各項費用。,待攤費用,各期發(fā)生的 各項待攤費 用,應由本期負 擔的費用,已支出而尚未 攤銷的費用,銀行存款,管理費用,長期待攤費用,長期待攤費用是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。,（四）預提費用,預提費用是指預先分期計入各期成本、費用，但在以后才

3、實際支付的費用。,預提費用,預提的修理費、 借款利息,各項費用的 實際支出數,已經預提尚未 支付的費用,實際支出數大于 預提數的差額,制造費用,財務費用,銀行存款,三、營業(yè)費用,營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的費用，運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費以及為銷售本企業(yè)產品而專設的銷售機構的職工工資及福利費、類似工資性質的費用、業(yè)務費等經營費用。,第二節(jié) 營業(yè)外收支的核算,一、營業(yè)外收入 二、營業(yè)外支出,一、營業(yè)外收入,是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項收益。包括： 1、固定資產盤盈 2、處置固定資產收益 3、沒收包裝物押金 4、企業(yè)出售無形資產的凈額 5、非貨幣性交易收益,

4、二、營業(yè)外支出,是指企業(yè)發(fā)生的與其生產經營無直接關系的各項支出。包括： 1、固定資產盤虧 2、處置固定資產的凈損失 3、計提固定資產、無形資產、在建工程的減值準備 4、罰款支出 5、非常損失 6、捐增支出,三、科目設置,營業(yè)外收入,發(fā)生的各項 營業(yè)外收入,結轉本 年利潤,營業(yè)外支出,發(fā)生的各項 營業(yè)外支出,結轉本 年利潤,本年利潤,營業(yè)外 收入,營業(yè)外 支出,0,0,第三節(jié) 利潤形成的核算,利潤的確認,依據于對收入和費用的確認。,利潤是企業(yè)在一定期間生產經營的最終成果，是按照配比的原則，將一定時期內相對應的收入與費用進行配比，收入大于費用的部分為利潤，反之為虧損。,收入 - 費用 = 利潤,一

5、、利潤總額的計算,利潤總額 =營業(yè)利潤+投資收益+補貼收入+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,主營業(yè)務利潤 = 主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金附加,營業(yè)利潤 =主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤管理費用財務費用 營業(yè)費用,其他業(yè)務利潤 = 其他業(yè)務收入 其他業(yè)務支出,利潤指標的計算,主營業(yè) 務利潤,營業(yè)利潤,利潤總額,凈利潤,=,主營業(yè)務收入,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務 稅金及附加,=,主營業(yè) 務利潤,管理 費用,財務 費用,=,營業(yè)利潤,+,營業(yè)外 收入,營業(yè)外 支出,=,利潤總額,所得稅,+,其他業(yè) 務利潤,營業(yè) 費用,投資 收益,補貼 收入,二、利潤的核算,（一）企業(yè)利潤的會計處理方法 1、表結法 111

6、月可以采用表結法，直接編制利潤表，計算本月利潤，不必進行轉賬處理。 2、賬結法 需通過設置“本年利潤”和“利潤分配”賬戶來結算當月利潤和截至各月的本年累計利潤。,（二）利潤核算應設置的賬戶,本年利潤,本年實 現的各 項收入,主營業(yè)務收入,其他業(yè)務收入,營業(yè)外收入,本年度 發(fā)生的 各項成 本費用,主營業(yè)務成本,主營業(yè)務稅金及附加,管理費用,財務費用,營業(yè)費用,其他業(yè)務支出,營業(yè)外支出,利潤總額,虧損總額,第四節(jié) 所得稅的核算,應納稅所得額=收入總和準予扣除的項目金額,所得稅額 = 應納稅所得額 所得稅稅率,1、計算應納所得稅： 借：所得稅 貸：應交稅金應交所得稅 2、結轉本年利潤： 借：本年利潤

7、 貸：所得稅,第五節(jié) 利潤分配的核算,一、利潤分配的程序 二、利潤分配的核算,一、利潤分配的程序,首先彌補以前年度尚未彌補的虧損，然后進行分配。,2、提取法定公益金,3、提取任意盈余公積金,經過上述利潤分配程序，企業(yè)還有剩余的利潤就形成企業(yè) 未分配利潤滾存下年，形成企業(yè)不規(guī)定用途的留存收益。,盈余公積,未分配利潤,1、提取法定盈余公積,4、向投資者分配利潤或股利,彌補以前年度虧損的方法,按照稅法規(guī)定，企業(yè)也可用以后年度的稅前利彌補以前年度發(fā)生的虧損，一般為5年。在超過彌補期限后，企業(yè)實現的利潤應先計算繳納所得稅，稅后凈利潤再彌補虧損。彌補虧損后，再進行下一步分配。,盈余公積,盈余公積,一般盈余

8、公積,公益金,法定盈余公積,任意盈余公積,用途：,1、彌補虧損。,由董事會提議，股東大會批準,2、轉增資本,由股東大會決議批準 25%,3、發(fā)放現金股利或利潤,用途：用于企業(yè)職工集體福利設施方面的 支出。,未分配利潤,未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進行分配的結存利潤，是企業(yè)滾存的利潤。,期末未分配利潤 = 期初未分配利潤 + 本期凈利潤 - 本期利潤分配,=期初未分配利潤+（本期凈利潤 - 本期利潤分配）,=期初未分配利潤 + 本期未分配利潤,二、分配利潤的核算,設置“利潤分配”賬戶，在進行利潤分配時，計入借方；借方余額表示本期利潤分配的金額；年終決算后，其貸方余額表示企業(yè)滾存下年的未分配利潤，

9、借方余額表示尚未彌補的虧損。,利潤分配的過程：,第一步：提取盈余公積,某企業(yè)當年實現凈利潤1 000 000元，按10%提取法定公積金，按5%提取公益金。,借：利潤分配提取法定盈余公積 提取公益金,100 000 50 000,貸：盈余公積一般盈余公積 100 000 公益金 50 000,第二步：向投資者分配利潤,該企業(yè)當年向投資者分配利潤300 000元。,借：利潤分配應付利潤 300 000,貸：應付利潤 300 000,第三步：年終決算,第一：結平“本年利潤”賬戶，將本年實現的凈利潤或虧損結轉到“利潤分配未分配利潤”。 第二：結平“利潤分配提取盈余公積”、“利潤分配應付利潤”等明細賬戶

10、，將本年分配的利潤也結轉到“利潤分配未分配利潤”賬戶；在“利潤分配未分配利潤”賬戶計算年終未分配利潤。,例題：,1、結平本年利潤,借：本年利潤 1 000 000,貸：利潤分配未分配利潤 1 000 000,2、結平“利潤分配”中除“利潤分配未分配利潤”以外其他 明細賬戶,借：利潤分配未分配利潤 450 000 貸：利潤分配提取法定盈余公積 100 000 提取公益金 50 000 應付利潤 300 000,年末未分配利潤 = 1 000 000 - 450 000 = 550 000,利潤分配,本年度實際分 配的利 潤數額,本年度 實現的 利潤,本年末未分配的利潤,本年末 未彌補 的虧損,利

11、潤分配提取法定盈余公積,利潤分配提取公益金,利潤分配應付股利,利潤分配未分配利潤,1、100 000,1、50 000,2、300 000,3、1 000 000,4、100 000,4、50 000,4、300 000,4、450 000,0,0,0,550 000,練習一,1、借：應收帳款 58500 貸：主營業(yè)務收入 50 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額） 8500 2、借：營業(yè)外支出 400 貸：現金 400 3、借：待處理財產損益 30 000 貸：營業(yè)外收入 30 000 4、借：管理費用 800 現金 200 貸：其他應收款 1 000,5、借：財務費用 300 貸：預提費

12、用 300 6、借：營業(yè)費用 10 000 貸：銀行存款 10 000 7、借：管理費用 200 貸：應行存款 200 8、借：主營業(yè)務成本 35 000 貸：庫存商品 35 000 9、借：主營業(yè)務稅金及附加 3 000 貸：應交稅金 3000,10、借：主營業(yè)務收入 50 000 營業(yè)外收入 30 000 貸：本年利潤 80 000 借：本年利潤 49700 貸：主營業(yè)務成本 35000 主營業(yè)務稅金及附加 3000 管理費用 1000 財務費用 300 營業(yè)費用 10000 營業(yè)外支出 400 利潤總額=80000-49700=30300,11、借：所得稅 9999 貸：應交稅金應交所得

13、稅 9999 借：本年利潤 9999 貸：所得稅 9999 凈利潤=30300-9999=20 301 12、借：利潤分配提取法定盈余公積 2030.1 貸：盈余公積一般盈余公積 2030.1 13、借： 利潤分配提取公益金 1015.05 貸：盈余公積公益金 1015.05 未分配利潤=20 301-2 030.1-1 015.05=17 255.85,1、借：材料 15000 應交稅金應交增值稅（進項稅額） 2550 貸：銀行存款 17550 2、借：現金 3000 貸：銀行存款 3000 3、借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 000 4、借：待攤費用 6000 貸：銀行存款

14、 6000 5、借：其他應收款 3 000 貸：現金 3000 6、借：固定資產 10000 貸：銀行存款 10 000,練習二,7、借：管理費用 300 制造費用 200 貸：銀行存款 500 8、借：現金 30 000 貸：銀行存款 30 000 9、借：應付工資 30 000 貸：現金 30 000 10、借：銀行存款 5 000 貸：應收賬款 5000 11、借：管理費用 2500 現金 500 貸：其他應收款 3000 12、借：材料 8 000 應交稅金應交增值稅 1 360 貸：應付賬款 9 360,13、借：管理費用 800 制造費用 400 貸：銀行存款 1200 14、借：

15、管理費用 300 制造費用 700 貸：銀行存款 1000 15、借：生產成本甲產品 8 000 乙產品 12 000 制造費用 3 000 管理費用 7 000 貸：應付工資 30 000 16、借：生產成本甲產品 1 120 乙產品 1 680 制造費用 420 管理費用 980 貸：應付工資 4 200,17、借：制造費用 2 000 管理費用 1 000 貸：累計折舊 3 000 18、借：制造費用 800 管理費用 1 200 貸: 待攤費用 2 000 19、借：財務費用 900 貸：預提費用 900 20、借：生產成本甲產品 4 000 乙產品 6 000 制造費用 500 管理

16、費用 1 500 貸：原材料 12 000 21、借：生產成本甲產品 3 208 乙產品 4 812 貸：制造費用 8 020,22、借：庫存商品乙產品 24 492 貸：生產成本乙產品 24 492 23、借：應收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務收入 60 000 應交稅金應交增值稅（銷項稅額）10 200 24、借：主營業(yè)務稅金及附加 3000 貸：應交稅金 3000 25、借：營業(yè)費用 528 貸：銀行存款 528 26、借：銀行存款 70200 貸：應收賬款 70200 27、借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 貸：原材料 200 28、借：應付賬款 8000 貸：銀行存款

17、8000 29、借：其他應付款 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000,30、借：管理費用 200 貸：待處理財產損溢待處理流動資產損溢 200 31、借：營業(yè)外支出 1 300 貸：銀行存款 1 300 32、借：主營業(yè)務成本 24 492 貸：庫存商品乙產品 24 492 33、借：主營業(yè)務收入 60 000 營業(yè)外收入 10 000 貸：本年利潤 70 000 34、借：本年利潤 46 000 貸：主營業(yè)務成本 24 492 主營業(yè)務稅金及附加 3 000 管理費用 15 780 營業(yè)費用 528 財務費用 900 營業(yè)外支出 1 300 利潤總額= 70 000- 46 000=24 000,所得稅=（24 000+1300）33% = 8349 35、借：所得稅 8