1、中級財務(wù)會計,西南財大會計學院 唐國瓊,中級財務(wù)會計課程簡介,中級財務(wù)會計是在會計學基礎(chǔ)之后開設(shè)的一門專業(yè)主干課程，是構(gòu)成會計學科體系的核心課程之一。 本課程是以我國發(fā)布的企業(yè)會計準則、最新發(fā)布的具體會計準則、企業(yè)會計制度及相關(guān)國際慣例為依據(jù)，既有財務(wù)會計理論的闡述，又有財務(wù)會計實務(wù)的講析，成為會計專門人才必修的課程。 通過本課程的學習，要求同學們在熟練掌握會計要素的賬務(wù)處理、會計報表的編制的基礎(chǔ)上，能靈活地根據(jù)企業(yè)的特點，為投資人、債權(quán)人、政府機關(guān)等報表使用人提供滿足其需要的信息。,財務(wù)會計學的內(nèi)容結(jié)構(gòu),財務(wù)會計 財務(wù)會計要素的確認 財務(wù)會計的 的理論體系 計量、記錄和報告 三大國際難題 第

2、一章 第二至第九章 第十章至第十二章,學習財務(wù)會計學課程的參考書目,廈門大學編寫的中級財務(wù)會計； 上海財經(jīng)大學編寫的中級財務(wù)會計； 注冊會計師考試用教材會計（最新版）； 會計師資格考試用教材會計實務(wù)（最新版）； 我國的企業(yè)會計準則和已頒布的具體會計準則； 美國財務(wù)會計準則委員會已頒布的會計準則； 國際會計準則委員會已頒布的會計準則。,第一章 財務(wù)會計基本理論(總論),第一節(jié) 財務(wù)會計的理論體系 第二節(jié) 會計假設(shè)和會計原則 第三節(jié) 會計要素和會計等式,第一章 財務(wù)會計基本理論(總論)教學目的和要求,1. 明確會計的目標，明確會計與其所處社會經(jīng)濟 環(huán)境的關(guān)系，掌握會計理論的主體結(jié)構(gòu)； 2理解、掌握

3、會計的基本前提； 3掌握會計核算的一般原則，明確各原則在 會計核算中所起的作用； 4掌握會計要素的構(gòu)成以及各要素之間的關(guān)系 掌握會計等式； 5 明確我國的會計法規(guī)體系，以及主要法規(guī)基 本內(nèi)容。,第一章 財務(wù)會計基本理論教學重點、難點內(nèi)容,1我國現(xiàn)代會計理論的概念框架和結(jié)構(gòu)； 2會計核算的一般原則 3我國的會計法規(guī)體系,第一節(jié) 財務(wù)會計的理論體系,一. 財務(wù)會計的性質(zhì) 二、財務(wù)會計的特征 三、財務(wù)會計的理論體系,一. 財務(wù)會計的性質(zhì),（一）財務(wù)會計與環(huán)境 財務(wù)會計與環(huán)境存在著極其密切的內(nèi)在關(guān)系，它們是相互依存、相互制約和相互促進的。財務(wù)會計既受環(huán)境的影響，同時又影響其環(huán)境。 1. 財務(wù)會計是隨著

4、社會經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化而產(chǎn)生和發(fā)展的, 2. 財務(wù)會計對社會經(jīng)濟的發(fā)展在一定程度上起著促進和推動作用.,(二)財務(wù)會計的定義,1.美國會計學會: 會計是確認,計量和傳遞經(jīng)濟信息的整體過程,以使信息使用者能作出明智的判斷和決策. 2.美國注冊會計師協(xié)會: 會計是將有關(guān)財務(wù)性質(zhì)的交易或事項,按照通行貨幣單位加以記錄,分類,匯總和表達,并將其結(jié)果予以分析和解釋的一種藝術(shù).,以上兩種定義的共同點為: 1.財務(wù)會計有一套特有的信息處理程序和方法.即: 確認 計量 記錄 報告 . 2. 財務(wù)會計的目的是為了滿足報表使用者作出有效決策的需要. 總之，財務(wù)會計是通過其特有的信息處理程序和方法，將企業(yè)中發(fā)生的經(jīng)

5、濟業(yè)務(wù)經(jīng)過記錄、分類和匯總，編制成財務(wù)報表，向企業(yè)外部信息使用者提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，以使其作出合理有效的決策。,二、財務(wù)會計的特征,（一） 提供通用財務(wù)報表 （二）遵循會計原則和會計制度 （三）以固定的賬務(wù)處理程序為基礎(chǔ) （四）核算對象是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù) （五）定期編制財務(wù)報表,三、財務(wù)會計的理論體系,（一）會計目標 （二）會計基本假設(shè) （三）會計原則 （四）會計要素,（一）會計目標,1. 會計目標的定義 2. 在財務(wù)會計理論體系中的地位：起點和基礎(chǔ) 3. 會計目標的動態(tài)變化過程 4. 會計目標的層次： 基本會計目標和具體會計目標,（二）會計基本假設(shè),1. 定義：

6、 它是對會計人員所面臨的、錯綜復(fù) 雜的會計環(huán)境作出合乎情理的判斷。 2. 地位：它是會計核算的前提條件。 3. 內(nèi)容：會計主體假定、持續(xù)經(jīng)營假定、會計分期假定、貨幣計量假定。（后面單獨介紹）,（三）會計原則,1. 定義： 它是進行會計處理和編制財務(wù)報表所依據(jù)、使用的一般原則。 2. 地位： 是為實現(xiàn)會計目標、在會計核算基本前提的基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則。 2. 內(nèi)容：有13條原則（后面具體介紹）,（四）會計要素,1. 定義： 它是為實現(xiàn)會計目標，在會計基本前提的基礎(chǔ)上，對會計對象進行的基本分類。 2. 地位：它是會計核算的基本單位。 3. 內(nèi)容：六大會計要素（后面單獨介紹）,第二節(jié) 會計假設(shè)

7、和會計原則,一、會計假設(shè),(一)會計主體假設(shè)-空間范圍的規(guī)定 （二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)-時間無限性的規(guī)定 （三）會計分期假設(shè)-時間有限性的規(guī)定 （四）貨幣計量假設(shè)-對記帳貨幣的規(guī)定,(一)會計主體假設(shè)-空間范圍的規(guī)定,1. 性質(zhì)和規(guī)范要求 2. 作用 3. 會計主體和法律主體的關(guān)系,（二）持續(xù)經(jīng)營假設(shè) -時間無限性的規(guī)定,1性質(zhì) 2. 基本要求 2作用 3持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與企業(yè)破產(chǎn)清算,（三）會計分期假設(shè) -時間有限性的規(guī)定,1會計分期假設(shè)的性質(zhì) 2. 會計分期假設(shè)的要求 3會計分期假設(shè)的作用 4. 會計期間的種類,（四）貨幣計量假設(shè) -對記帳貨幣的規(guī)定,1貨幣計量假設(shè)的性質(zhì) 2. 貨幣計量假設(shè)的要求

8、3貨幣計量假設(shè)的作用 4貨幣計量假設(shè)的局限性,二. 會計原則會計原則是在會計基本前提基礎(chǔ)上確定的基本規(guī)范和規(guī)則,（一）總體性要求 的一般原則,1客觀性原則 （1）性質(zhì) （2）內(nèi)容 （3）標準,（一）總體性要求原則,2. 可比性原則 （1）性質(zhì) （2）要求 （3）注意事項,（一）總體性要求原則,3. 一貫性原則 （1）性質(zhì) （2）作用 （3）特例（注意事項）：會計處理方法 是可以變更的。 A、變更的前提條件 B、變更的會計處理,（二）會計信息的質(zhì)量特征要求的一般原則,1. 相關(guān)性原則 （1）性質(zhì) （2）判斷標準,（二）會計信息的質(zhì)量特征要求的一般原則,2. 及時性原則 （1）性質(zhì) （2）要求 3

9、. 明晰性原則 （1）性質(zhì) （2）要求,（三）會計要素確認、計量的方面的原則,1. 權(quán)責發(fā)生制原則 （1）性質(zhì) （2）要求,（三）會計要素確認計量方面的一般原則,2. 歷史成本原則 （1）性質(zhì) （2）理由 （3）優(yōu)缺點 （4）資產(chǎn)的計價 （5）特例,（三）會計要素確認計量方面的一般原則,3. 配比原則 （1）性質(zhì) （2）要求 （3）運用,（三）會計要素確認計量方面的一般原則,4. 劃分收益性支出和資本性支出的原則 （1）收益性支出 （2）資本性支出 （3）要求 （4）混淆兩類支出的后果,(四）會計的修訂性原則,1. 謹慎性原則 （1）性質(zhì) （2）要求 （3）原因 （4）運用,（四）會計的修訂性

10、原則,2. 重要性原則 （1）性質(zhì) （2）要求 （3）重要性的確定 （4）重要性的相對性,（四）會計的修訂性原則,3. 實質(zhì)重于形式的原則 (1)性質(zhì) (2)要求 (3)具體運用,第三節(jié) 會計要素和會計等式,一、會計要素 資產(chǎn)要素 負債要素 所有者權(quán)益要素 收入要素 費用要素 利潤要素 二、會計等式,一、會計要素,(一)資產(chǎn)負債表要素 (二)利潤表會計要素 （靜態(tài)要素） (動態(tài)要素) 資 負 所 收 費 利 產(chǎn) 債 有 入 用 潤 者 權(quán) 益,資產(chǎn)要素,1. 概念 ： 資產(chǎn)是指由于過去的交易或事項所引起的、企業(yè)擁有或控制的、能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。 2. 特點： 第一，資產(chǎn)是過去的交易或

11、事項所產(chǎn)生的 第二，資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資源 第三，資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,3. 資產(chǎn)的組成：,（1）流動資產(chǎn)： 貨幣資金：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金； 短期投資 債權(quán)：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款、其 它應(yīng)收款； 存貨：原材料、低值易耗品、在產(chǎn)品、半 成品、產(chǎn)成品； 待攤費用。（2）長期投資 （3）固定資產(chǎn)（4）無形資產(chǎn)（5）遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。,4. 資產(chǎn)各項目的含義,現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金,4. 資產(chǎn)各項目的含義,短期投資：投資期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)的投資。 長期投資：投資期限在一年以上的投資。 共同點：都是企業(yè)以貨幣、實物（原材料、固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)

12、、購買 股票、購買債券方式對外（其他企業(yè)）的投資。 不同點：投資期限和目的不同,應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳、其他應(yīng)收款,（1）應(yīng)收帳款： 企業(yè)按規(guī)定銷售產(chǎn)品后應(yīng)收購買單位的貨款.是購買單位欠款。 （2）應(yīng)收票據(jù)： 在商業(yè)匯票結(jié)算方式下企業(yè)應(yīng)收購買單的票據(jù)款，是購買單的欠款。 （3）預(yù)付帳款： 供應(yīng)單位欠款，按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的購料款. （4）其他應(yīng)收款: 其他單位或個人，除供應(yīng)單位購買單位外其他單位或個人所欠的款項 共同點：債權(quán)、應(yīng)收款,原材料、在產(chǎn)品、半成品,共同點：勞動對象 （1）原材料：準備加工的勞動對象，包括：原料及 主要材料、輔助材料、修理用備件、包裝物、燃料 （2）在產(chǎn)品

13、：正在加工過程中 （3）半成品：已加工一些步驟，需繼續(xù)加工。 （4）產(chǎn)成品：勞動產(chǎn)品 所有工藝過程加工完成，經(jīng)檢驗合格、并驗收入庫、可對外銷售的勞動產(chǎn)品。,固定資產(chǎn)與低值易耗品,共同點：都是勞動資料 （1） 固定資產(chǎn)：企業(yè)主要的勞動資料（房屋建筑物、機器設(shè)備、管理工具）； （2）低值易耗品：價值較低，容易損耗的各種 物品（替換設(shè)備、勞保用品）專用工具、設(shè)備 劃分標準： （1）房屋建筑物，車間使用的主要機器設(shè)備，使用年限在一年以上的為固定資產(chǎn)，一年以下的為低值易耗品； （2）非生產(chǎn)使用的主要機器設(shè)備，使用年限兩年以上，單位價值在2000元以上為固定資產(chǎn)。,無形資產(chǎn),1. 定義： 它是指價值大、受

14、益期限長，無實物形態(tài)的長期資產(chǎn)。 2. 內(nèi)容: 專利 非專利技術(shù)（專有技術(shù)） 商標 版權(quán) 特許權(quán) 商譽等,待攤費用與遞延資產(chǎn),共同點：先在當期支付但應(yīng)在當期或以后各期負擔的費用 待攤費用：攤銷期限在一年以內(nèi)（預(yù)付倉庫租金、預(yù)付書報訂閱費） 遞延資產(chǎn)：攤銷期限在一年以上（開辦費、大修理費）,負債要素,1. 概念： 企業(yè)承擔的能以貨幣計量的需用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。 2. 特點：第一，以往交易是產(chǎn)生負債的前提條件第二，貨幣計量-到期償還金額 （1） 金額可以肯定； （2） 金額隨生產(chǎn)經(jīng)營狀況而定 （3） 金額可估計。第三，負債必須償還,3.負債的組成,（1）流動負債 短期借款 應(yīng)付帳款 應(yīng)付票據(jù)

15、預(yù)付帳款 其他應(yīng)付款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費 應(yīng)交稅金 應(yīng)付利潤 預(yù)提費用,（2）長期負債： 長期借款 應(yīng)付債券 長期應(yīng)付款,4. 負債各項目的含義,短期借款-企業(yè)向銀行或其它非銀行金融機構(gòu)（證券公司、保險公司）借入款項， 短期借款（期限在1年以內(nèi)）、長期借款（期限在一年以上）。 應(yīng)付帳款-企業(yè)按規(guī)定購買材料物資以后應(yīng)付供應(yīng)單位的貨款。 應(yīng)付票據(jù)-在商業(yè)匯票結(jié)算方式下，企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)單位的票據(jù)款。,4.負債各項目的含義,預(yù)收帳款-按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)收購買單的貸款。 應(yīng)付工資-企業(yè)欠職工的工資。 應(yīng)付福利費-公費醫(yī)療、困難補助、醫(yī)務(wù)福利人員工資。 應(yīng)交稅金-企業(yè)欠國家的各種稅費。,4.負債各項目的含義

16、,應(yīng)付利潤-企業(yè)欠投資人的利潤。 其他應(yīng)付款-除以上單位，個人以外，企業(yè)應(yīng)付其他單位或個人的款項，如欠運輸公司的運費，欠保險公司的保險費，各種罰款。 預(yù)提費用-預(yù)先提取，計入當期或以前若干期成本費用，但尚未支付或發(fā)生。（先分期受益，后一次支付如短期借款利息，銀行按月計算，按季結(jié)算）。,4.負債各項目的定義,長期借款 應(yīng)付債券-企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的一種有價證券企業(yè)欠債券持有人的一種長期負債。,所有者權(quán)益要素,1. 概念：企業(yè)投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán) 2. 數(shù)量上：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)負債 3. 構(gòu)成上：投入資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤,4. 所有者權(quán)益各項目的含義,投入資本-企業(yè)實際收到

17、的投資入實際投入企 業(yè)的資本。 投資主體：國家： a. 國有； b. 國有控股（多數(shù)）； c. 國家參股（少量）； 法人：企業(yè)單位； 個人； 外商：港、澳、臺地區(qū)及國外有關(guān) 團體個人或企業(yè)的投資。 投資形式： 購買股票；購買債券； 其它方式： a. 貨幣；b. 實物； c.無形資產(chǎn)。,資本公積,1. 定義： 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因、資本溢價（股本溢價），法定財產(chǎn)重估增值等形成的資產(chǎn)。 2. 形成的主要原因 接受捐贈：企業(yè)無償取得的各種資產(chǎn)。 資本溢價：企業(yè)收到的投資人的實際出資額 大于應(yīng)出資額的差額。 股本溢價：股票售價大于面值的差額。 法定財產(chǎn)重估增值：評估價大于資產(chǎn)凈值的差額。,留存收益

18、,盈余公積-企業(yè)按稅后利潤提取形成的所有者權(quán)益。 未分配利潤-企業(yè)實現(xiàn)的尚未分配的利潤。,收入要素,1. 概念（廣義）： 是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中取得的收益。 2. 構(gòu)成（廣義）： 主營業(yè)務(wù)收入； 其它業(yè)務(wù)收入； 投資收益； 營業(yè)外收入。,3. 收入各項目的含義,主營業(yè)務(wù)收入 銷售產(chǎn)品（商品）提供勞務(wù)所取得的收益。 其他業(yè)務(wù)收入： 企業(yè)進行其他銷售活動取得的價款收入或租金收入。,3. 收入各項目的含義,投資收益： 企業(yè)對外投資取得的股息，利息以及股票、債券轉(zhuǎn)讓價大于成本價的差額等收入。,營業(yè)外收入： 與企業(yè)基本業(yè)務(wù)無關(guān)的收入。具體包括： A固定資產(chǎn)盤盈； B處理固定資產(chǎn)凈收益； C沒收包裝物押金

19、收入； D核銷無法償還的債務(wù)； E罰款收入。,費用要素,1. 概念： 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程發(fā)生的各項支出。,2. 構(gòu)成： 生產(chǎn)成本； 主營業(yè)務(wù)成本； 營業(yè)費用； 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出； 管理費用； 財務(wù)費用； 營業(yè)外支出； 所得稅。,3. 費用各項目的含義,生產(chǎn)成本的定義 企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的直接材料、直接人工以及應(yīng)負擔的制造費用。 生產(chǎn)成本的構(gòu)成 A直接費用： a直接材料 b直接人工 間接費用,間接費用（制造費用）：生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)發(fā)生的費用。包括： 車間一般消耗的材料、燃料和動力； 車間管理人員工資及福利費； 車間固定資產(chǎn)折舊、修理費用 車間辦公、會務(wù)費等其他費用。,3

20、.費用各項目的含義,1. 主營業(yè)務(wù)成本： 企業(yè)的主營業(yè)務(wù)如已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 2. 營業(yè)費用： 企業(yè)為銷售產(chǎn)品發(fā)生的包裝、運輸、廣告宣傳、產(chǎn)品展覽費及專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)常性經(jīng)費。,3. 費用各項目的含義,（1） 主營業(yè)務(wù)稅金及附加： 企業(yè)因銷售產(chǎn)品按銷售收入和適應(yīng)稅率計算應(yīng)交納的各種稅款，包括：消費稅、營業(yè)稅等 （2） 其他業(yè)務(wù)支出： 企業(yè)因其他銷售業(yè)務(wù)所發(fā)生的成本、費用、稅金。,3. 費用各項目的含義,管理費用：企業(yè)為組織、管理生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 具體包括： 一般消耗的材料； 行政管理部門人員的工資及福利費； 房屋、設(shè)備折舊、修理費； 辦公費、水電費； 咨詢費； 業(yè)務(wù)招待費； 企業(yè)登記注冊費

21、； 壞帳損失等其他支出。,3. 費用各項目的含義,財務(wù)費用：企業(yè)為籌集和使用資金而發(fā)生的費用。 具體包括： 發(fā)行股票的手續(xù)費； 發(fā)行債券手續(xù)費； 印制費及應(yīng)支付的利息； 銀行借款利息； 存款利息（抵減）,3. 費用各項目的含義,營業(yè)外支出： 與企業(yè)基本業(yè)務(wù)無關(guān)的各項支出。具體包括： 固定資產(chǎn)盤虧； 處理固定資產(chǎn)凈損失； 非常損失（意外損失）； 公益性、救濟性、 捐贈支出等。 所得稅：按應(yīng)納稅所得額和所得稅率計算繳納的稅金。,利潤要素,概念： 企業(yè)在一定時期內(nèi)為進行全部生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的最終成果。利潤=收入費用 （ 若費用中不含所含稅、稱為利潤總額；若含所得稅，稱為凈利潤或稅后利潤）,利潤的構(gòu)

22、成層次 按形成原因可分為 主營業(yè)務(wù)利潤 其他業(yè)務(wù)利潤 營業(yè)利潤 利潤總額 凈利潤,產(chǎn)品銷售利潤=產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)銷成本-產(chǎn)銷費用-產(chǎn)銷銳金。 其他業(yè)務(wù)利潤=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出 營業(yè)利潤=產(chǎn)銷利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-管理費用-財務(wù)費用 利潤總額=營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出 凈利潤=利潤總額-所得稅,利潤構(gòu)成層次之間的關(guān)系,二、會計等式,（一）靜態(tài)會計要素等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 （二）動態(tài)會計要素等式 收入-費用=利潤 （三）靜態(tài)會計要素和動態(tài)會計要素結(jié)合等式 1會計期初表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益 2會計期間內(nèi)表現(xiàn)為靜態(tài)和動態(tài)結(jié)合會計等式 資產(chǎn)+費用=負債+

23、所有者權(quán)益+收入 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用） 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤 3會計期末，當期經(jīng)營成果為投資人獲取或承擔的 表現(xiàn)為靜態(tài)會計等式 資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,第四節(jié) 我國的會計法規(guī)體系,一、會計法規(guī)體系的構(gòu)架 二、企業(yè)會計準則,一、會計法規(guī)體系的構(gòu)架,(一)會計法律-會計法 最高權(quán)利機關(guān)-全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定,會計的基本大法,是其他法規(guī)的. (二)會計行政法規(guī) 國家最高行政機關(guān)-國務(wù)院制定的會計法律規(guī)范 (三)會計部門規(guī)章 國家主管會計工作的行政部門-財政部及其相關(guān)部委制定的會計法. (四)地方性會計法規(guī)(各省市、自治區(qū)、直轄市根據(jù)上面(一)(二)(三)的規(guī)定

24、,結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定的.,(一)會計法律-會計法最高權(quán)利機關(guān)-全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定,會計的基本大法,是其他法規(guī)的依據(jù).85年制定,93年第一次修訂,99年再次修訂,分七章52條,自2000年7月1日施行.,（一） 總則 1會計法的適用范圍 2會計核算、會計監(jiān)督的主體 3會計工作的管理機關(guān) 4實行統(tǒng)一的會計制度 （二）會計核算 1會計核算的對象及內(nèi)容 2明確了會計年度為日歷年度 3會計核算的記賬貨幣和編報貨幣,（三）公司、企業(yè)會計核算的特別規(guī)定 （四）會計監(jiān)督 1各單位應(yīng)建立和健全本單位的內(nèi)部會計監(jiān)督制度 2會計監(jiān)督的各種方式 （五）會計機構(gòu)和會計人員 （六）法律責任,(二)

25、會計行政法規(guī)國家最高行政機關(guān)-國務(wù)院制定的會計法律規(guī)范,1. 90年12月31日發(fā)布,共分5章23條,主要對總會計師的職責、總會計師的權(quán)限、任免與獎懲等作出了規(guī)定. 2. 2000年6月21日發(fā)布,自2001年1月1日起施行.共分6章46條,主要對企業(yè)財務(wù)會計報告的構(gòu)成、編制、對外提供和法律責任等作出了規(guī)定.,(三)會計部門規(guī)章 國家主管會計工作的行政部門-財政部及其相關(guān)部委制定的會計法律規(guī)范,必須以(一)和(二)作為依據(jù),會計準則 企業(yè)會計準則 1. 國家統(tǒng)一的會計核算制度 非企業(yè)會計準則 會計制度 企業(yè)會計制度 非企業(yè)會計制度 2. 國家統(tǒng)一的會計監(jiān)督制度: 3. 國家統(tǒng)一的會計機構(gòu)和會計

26、人員管理制度 (1) (2) 4. 國家統(tǒng)一的會計工作管理制度 (1) (2) (3),二、企業(yè)會計準則,（一）定義：又稱公認會計原則 （二）企業(yè)會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展 （三）國際會計準則的主要內(nèi)容(教材26頁) （四）我國會計準則的構(gòu)成層次及內(nèi)容,我國會計準則的構(gòu)成層次及內(nèi)容,第二章 貨幣資金和應(yīng)收款項,第一節(jié) 貨幣資金 第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 第三節(jié) 應(yīng)收帳款 第四節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款,第二章 貨幣資金和應(yīng)收款項,本章教學目的和對學生的要求 本章主要講述貨幣資金和應(yīng)收款項的基本理論及會計核算，通過本章的授課，要求同學們： 1明確現(xiàn)金的定義、使用范圍和會計處理 2明確銀行存款的結(jié)算種類及其銀行存

27、款的會計處理； 3明確其它貨幣資金的內(nèi)容極其會計處理； 4明確應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的定義和范圍； 5掌握應(yīng)收賬款的確認、核算和壞賬的核算方法； 6掌握應(yīng)收票據(jù)的概念、分類、計價、貼現(xiàn)的計算及其會計處理； 7掌握預(yù)付賬款的核算； 8 掌握其它應(yīng)收款，特別是備用金的核算。,第二章 貨幣資金和應(yīng)收款項,本章教學的重點、難點內(nèi)容 1應(yīng)收賬款的確認 2壞賬的兩種核算方法 3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn) 4 其它貨幣資金（特別是在途貨幣資金）的核算,第一節(jié) 貨幣資金,一、 貨幣資金及其種類 二、 現(xiàn)金的管理和核算 三、 銀行存款的管理和核算 四、其他貨幣資金 五、貨幣資金的控制,一、 貨幣資金及其種類

28、,（一）貨幣資金的概念 它是企業(yè)擁有的處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn) （二）貨幣資金的種類 現(xiàn)金 貨幣資金 存放地點 銀行存款 其他貨幣資金,二、 現(xiàn)金的管理和核算,（一）現(xiàn)金的定義（狹義和廣義） （二）現(xiàn)金的管理（現(xiàn)金的內(nèi)控制度） 1. 基本思路 2. 基本要點： （1）錢帳分開； （2）收支兩條線，除特殊需要外不得坐支現(xiàn)金； （3）建立定額備用金制度； （4）對庫存現(xiàn)金進行定期和不定期檢查。 （三）現(xiàn)金的核算 序時核算（現(xiàn)金日記帳） 分類核算（現(xiàn)金總帳、明細核算（按幣種）,（四）現(xiàn)金清查的核算,1. 清查目的 2. 清查方法：實地盤點 3. 清查結(jié)果：帳實相符、盤盈、盤虧 4. 清查結(jié)果的帳務(wù)處理：分

29、兩步進行,三、 銀行存款的管理和核算,（一）銀行存款的概念 （二）銀行存款的管理 1開戶規(guī)定： 必須開一個帳戶，包括基本存款帳戶、一般存款帳戶、臨時存款帳戶、專用存款帳戶。但只能開一個基本存款帳戶。 2存入、支取銀行存款的方式（均有兩種方式）,（三）銀行結(jié)算方式,1. 結(jié)算的定義 2. 結(jié)算原則和結(jié)算紀律 3. 支付結(jié)算方法規(guī)定的三種轉(zhuǎn)帳結(jié)算形式： （1）票據(jù)，主要有銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票； （2）信用卡 （3）結(jié)算方式：包括匯兌、托收承付、 委托收款。,銀行匯票結(jié)算方式,（1）銀行匯票的定義 （2）銀行匯票結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）銀行匯票結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5

30、）收付款雙方運用的帳戶,商業(yè)匯票結(jié)算方式,（1）商業(yè)匯票的定義 （2）商業(yè)匯票的種類 （3）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票的結(jié) 算程序 （4）商業(yè)匯票的注意事項及適用范圍 （5）收付款雙方運用的帳戶,銀行本票結(jié)算方式,（1）銀行本票的定義及種類 （2）銀行本票結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）銀行本票結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,支票結(jié)算方式,（1）支票的定義和種類 （2）支票結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）支票結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,信用卡結(jié)算方式,（1）信用卡的定義 （2）信用卡的種類 （3）信用卡的注意事項 （4）收付款雙方運用的帳

31、戶,匯兌結(jié)算方式,（1）匯兌的定義和種類 （2）匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）匯兌結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,托收承付結(jié)算方式,（1）托收承付的定義和種類 （2）托收承付方式的結(jié)算程序 （3）托收承付結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,委托收款結(jié)算方式,（1）委托收款的定義 （2）委托收款結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）委托收款結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,信用證結(jié)算方式,（1）信用證的定義 （2）信用證結(jié)算方式的結(jié)算程序 （3）信用證結(jié)算方式的實用范圍 （4）注意事項 （5）收付款雙方運用的帳戶,四、

32、其他貨幣資金,（一）性質(zhì)及種類 指除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。包括： 外埠存款 銀行匯票存款 銀行本票存款 信用證保證金存款 信用卡存款 在途貨幣資金 存出投資款等,其他貨幣資金的核算,1核算帳戶“其他貨幣資金” 2其他貨幣資金的核算 其他貨幣資金的形成和補充 其他貨幣資金的支付 其他貨幣資金的轉(zhuǎn)回 特別是要注意在途貨幣資金的兩類業(yè)務(wù),五、貨幣資金的控制,貨幣資金的管理和控制應(yīng)當遵循的一般原則： （一）嚴格職責分工 （二）實行交易分開 （三）實施內(nèi)部稽核 （四）實施定期輪崗制度,第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù)概述 二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理 三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù) 應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),一

33、、應(yīng)收票據(jù)概述,應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)及種類 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 我國會計核算上的應(yīng)收票據(jù)僅指商業(yè)匯票。 商業(yè)承兌匯票 按承兌人不同 銀行承兌匯票 不帶息商業(yè)匯票 按是否計息 帶息商業(yè)匯票,(二）應(yīng)收票據(jù)到期日和到期值的計算,1.到期日的計算 （1）按年計算的 一般按出票日至到年份的同日計算 （2）按月計算的 一般按出票日至到期月份的同日計算 （3）按日計算的 按實際天數(shù)計算，一般算頭不算尾，算尾不算頭。,2.應(yīng)收票據(jù)到期值的計算,（1）不帶息票據(jù) 到期值=面值 （2）帶息票據(jù) 到期值=面值+利息 =面值+面值利率時間 =面值（1+利率時間） 注意：利率和時間的同一性,二、應(yīng)

34、收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,（一）核算帳戶 借 應(yīng)收票據(jù) 貸 收到票據(jù)時 票據(jù)未到期貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓 票據(jù)到期收回票款 票據(jù)到期無法收回票款,轉(zhuǎn)做應(yīng) 收帳款 余額,二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,（二）計價原則 無論票據(jù)是否帶息,在收到票據(jù)時,按票據(jù)的面值計帳. 但對于帶息票據(jù),應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息,計提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的帳面價值. 一般不對應(yīng)收票據(jù)計提壞帳準備,超過承對期收不回的應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)作應(yīng)收帳款,對應(yīng)收帳款計提壞帳.,二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,（三）核算實例 1.收到票據(jù) (1)因賒銷而收到票據(jù): 例:企業(yè)因賒銷而收到承兌的半年

35、期的無息票據(jù)一張,價值10000元.增值稅稅率為17% 借:應(yīng)收票據(jù) 11700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 1700 (2)抵借帳款而收到票據(jù) 例:企業(yè)收到某一客戶承兌的票據(jù)以抵借前欠貨款,票據(jù)面值50萬元,期限60天,年利率為6%. 借:應(yīng)收票據(jù) 500000 貸:應(yīng)收帳款 500000,二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,2.票據(jù)到期 （1）票據(jù)到期收回票款 不帶息票據(jù)到期收回票款(面值) 借:銀行存款 11700 貸:應(yīng)收票據(jù) 11700 帶息票據(jù)到期收回票款(面值和利息) 借:銀行存款 505000=500000*(1+6%*60/360) 貸:應(yīng)收票

36、據(jù) 500000 財務(wù)費用 5000=500000*6%*60/360,二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,（2）票據(jù)到期承兌人無力支付票款 此時,將應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)為應(yīng)收帳款,轉(zhuǎn)帳后,可計提壞帳準備. 承上例: 借:應(yīng)收帳款 11700 貸:應(yīng)收票據(jù) 11700 或 借:應(yīng)收帳款 505000 貸:應(yīng)收票據(jù) 500000 財務(wù)費用 5000,二、應(yīng)收票據(jù)基本業(yè)務(wù)的會計處理,3、應(yīng)收票據(jù)未到期背書轉(zhuǎn)讓的核算 如某企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)抵借過去購買材料的欠款20000元. 借:應(yīng)付帳款 20000 貸:應(yīng)收票據(jù) 2000,三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),（一）性質(zhì) 貼現(xiàn)就是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在

37、背書后送交銀行,銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息,然后將余額付給持票人,作為銀行對企業(yè)的短期貸款. 可見,票據(jù)貼現(xiàn)實質(zhì)上是企業(yè)融通資金的一種形式.,三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),（二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 第一步：計算票據(jù)的到期值 票據(jù)到期值=票據(jù)面值(1+票據(jù)利息*票據(jù)時間) 第二步：計算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期=銀行的持票時間 =貼現(xiàn)日起到票據(jù)到期日止的時間 =票據(jù)時間-企業(yè)的持票時間 第三步：計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值*貼現(xiàn)率*貼現(xiàn)期 第四步：計算貼現(xiàn)凈額 貼現(xiàn)凈額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息,三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),(三)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理 1. 票據(jù)貼

38、現(xiàn)時: 貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值 借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 財務(wù)費用 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值) 貼現(xiàn)凈額票據(jù)面值 借:銀行存款(貼現(xiàn)凈額) 貸:應(yīng)收票據(jù)(面值) 財務(wù)費用,三、應(yīng)收票據(jù)特殊業(yè)務(wù)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn),2. 貼現(xiàn)的票據(jù)到期時 (1)承兌人支付票款,我方不作帳務(wù)處理; (2)承兌人無法支付票款,銀行將已貼現(xiàn)的票據(jù)退回申請貼現(xiàn)的企業(yè),同時從貼現(xiàn)企業(yè)的帳戶中將票款劃回. 貼現(xiàn)企業(yè)付款后,應(yīng)按應(yīng)付票據(jù)本息: 借: 應(yīng)收帳款 貸: 銀行存款 貼現(xiàn)企業(yè)如無款支付,銀行將其作為逾期貸款處理 借: 應(yīng)收帳款 貸: 短期借款,第三節(jié) 應(yīng)收帳款,一、 應(yīng)收賬款概述 二、 應(yīng)收賬款的核算 三、應(yīng)收帳款的壞帳,一、 應(yīng)收賬

39、款概述,（一）應(yīng)收賬款的性質(zhì) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán). （二）應(yīng)收賬款的計價 一般情況下,按實際發(fā)生額計價,特殊情況下考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的影響. 商業(yè)折扣:為鼓勵客戶多購商品而給予的優(yōu)惠.常用百分比表示,如25%,該折扣不單獨作帳務(wù)處理. 現(xiàn)金折扣:為鼓勵客戶早日付款而給予客戶的優(yōu)惠,常用分子,分母的關(guān)系表示,2/10,1/20,n/30.該折扣要進行帳務(wù)處理,方法有總價法和凈價法兩種.,二、 應(yīng)收賬款的核算,核算帳戶 借 應(yīng)收帳款 貸 發(fā)生時 收回時 余額 應(yīng)收帳款的核算 無商業(yè)折扣的情況下，按應(yīng)收賬款的全部金額入賬。 在存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬。

40、 在存在現(xiàn)金折扣的情況下，可采用總價法或凈價核算.,應(yīng)收帳款的總價法,1. 基本做法: 將未扣減現(xiàn)金折扣前的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,給予的現(xiàn)金折扣,從融資的角度出發(fā),屬于理財費用,作財務(wù)費用處理. 2. 實例: 銷貨100件,總價10000元,付款條件為:2/10,n/30.增值稅稅率為17%.,應(yīng)收帳款的總價法,賒銷時: 借:應(yīng)收帳款 11700 貸:主營業(yè)務(wù)收入 10000 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700 折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)): 借:銀行存款 11468 財務(wù)費用 234 貸:應(yīng)收帳款 11700 折扣期外收款(10天外,30天內(nèi)) 借:銀行存款 11700 貸:應(yīng)

41、收帳款 11700,應(yīng)收帳款的凈價法,1. 基本做法: 將扣減現(xiàn)金折扣后的金額,作為應(yīng)收帳款的入帳金額,如出現(xiàn)無法給予客戶的現(xiàn)金折扣,視為意外收入,從融資的角度出發(fā),屬于理財收入,沖減財務(wù)費用處理. 2. 實例: 銷貨100件,總價10000元,付款條件為:2/10,n/30.增值稅稅率為17%.,應(yīng)收帳款凈價法,賒銷時: 借:應(yīng)收帳款 11468(按最優(yōu)惠的金額計價) 貸:主營業(yè)務(wù)收入 9768 貸:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)1700 折扣期內(nèi)收款(10天內(nèi)): 借:銀行存款 11468 貸:應(yīng)收帳款 11468 折扣期外收款(10天外,30天內(nèi)) 借:銀行存款 11700 貸:應(yīng)收帳

42、款 11468 財務(wù)費用 234,三、應(yīng)收帳款的壞帳,(一)壞帳的性質(zhì)及壞帳損失確認的條件 1. 壞帳的性質(zhì) 壞帳是指企業(yè)無法收回或收回可能性極小可能的應(yīng)收帳款.由于發(fā)生壞帳而產(chǎn)生的損失,稱為壞帳損失. 2. 壞帳損失的確認條件 一般來講,企業(yè)的應(yīng)收帳款符合下列條件之一的,應(yīng)確認為壞帳: (1)債務(wù)人死亡,以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回; (2)債務(wù)人破產(chǎn),以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回; (3)債務(wù)人較長時間內(nèi)未履行其償債義務(wù),并有足夠的的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小.,壞賬的核算,壞賬核算的方法 (1)直接轉(zhuǎn)銷法 (2)備抵法 但現(xiàn)行會計制度規(guī)定只能采用備抵法,直接轉(zhuǎn)銷法,1.基本做法 當企業(yè)實際發(fā)生壞帳時,一方面確認為壞帳損失,另一方面注銷應(yīng)收帳款. 2.帳務(wù)處理: 實際發(fā)生壞帳時, 借: 管理費用-壞帳損失 貸: 應(yīng)收帳款 已沖銷壞帳又收回 借: 應(yīng)收帳款 貸: 管理費用-壞帳損失 借: 銀行存款 貸: 應(yīng)收帳款 3. 優(yōu)缺點