1、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅稅制轉(zhuǎn)換 專題講座,2012-08-20,1、增值稅自1954年在法國(guó)開征以來(lái)，我國(guó)1979年引 入增值稅，僅在上海、柳州等城市機(jī)器機(jī)械等5類試運(yùn)行； 2、1984年國(guó)務(wù)院發(fā)布增值稅條例（草案），在全國(guó)范圍內(nèi)對(duì)機(jī)器機(jī)械、汽車、鋼材等12類貨物征收增值稅； 3、1994年稅制改革，將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)； 4、2009年，全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍； 5、2012年1月1號(hào)起，上海進(jìn)行營(yíng)改增。,營(yíng)改增背景,我國(guó)營(yíng)改增的三個(gè)階段,關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服 務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅201271號(hào) 發(fā)布

2、日期 2012-7-31 北京市應(yīng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換 江蘇省、安徽省2012年10月1日 福建省、廣東省2012年11月1日 天津市、浙江省、湖北省2012年12月1日,上海半年試點(diǎn),營(yíng)改增企業(yè)受益,上海市發(fā)展改革研究院課題組近日發(fā)布的2012年一季度上海服務(wù)業(yè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)企業(yè)問(wèn)卷調(diào)查報(bào)告指出，全市試點(diǎn)企業(yè)和原增值稅一般納稅人整體減輕稅負(fù)約20億元。從行業(yè)分類看，認(rèn)為稅負(fù)有所增加的企業(yè)主要集中在運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)。36家運(yùn)輸倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)有63.9%認(rèn)為稅負(fù)有所增加，其中稅負(fù)增加10%以上的企業(yè)占27.8%。此外，從事文體娛樂(lè)、水利環(huán)境業(yè)的企業(yè)也多數(shù)反映稅負(fù)有所增加。,主要指標(biāo),兩稅并行弊端重復(fù)

3、征稅,運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、廣告,設(shè)計(jì)、咨詢、租賃,試點(diǎn)行業(yè)原營(yíng)業(yè)稅目,試點(diǎn)行業(yè)1+6應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)財(cái)稅政策 （與上海類似）,提示： 試點(diǎn)納稅人除執(zhí)行新的試點(diǎn)政策外，還應(yīng)執(zhí)行“以前下發(fā)且有效規(guī)定”的增值稅征收管理規(guī)定。,1、主管機(jī)關(guān)由地稅變更為國(guó)稅，改征稅款歸屬地方 2、價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，增加兩個(gè)新稅率， 3、財(cái)務(wù)核算變化（收入成本、期初稅額、差額征稅） 4、在貨物出口退稅基礎(chǔ)上，增加服務(wù)出口退稅 5、包括差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅等稅收優(yōu)惠減免稅政策將延續(xù) 6、實(shí)行一般納稅人、小規(guī)模分類管理。一般納稅人可憑 票抵扣，增值稅發(fā)票管理更加嚴(yán)格 7、原增值稅一般納稅人，抵扣范圍擴(kuò)大,試點(diǎn)主要內(nèi)容,納稅申報(bào),稅收減免,稅

4、務(wù)籌劃,申報(bào)軟件,試點(diǎn)主要內(nèi)容,一、一般納稅人 1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng) 2、收入與稅額計(jì)算 3、進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù) 4、納稅申報(bào)表 5、財(cái)務(wù)核算 6、應(yīng)用案例 二、小規(guī)模納稅人 三、稅收籌劃 1、稅收優(yōu)惠 2、過(guò)渡政策 3、稅務(wù)籌劃,課程主要內(nèi)容,1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng),增值率（服務(wù)收入抵扣金額）服務(wù)收入100 1抵扣金額服務(wù)收入100 1抵扣比重 1X 銷售額增值率稅率銷售額征收率 銷售額（1X）6%銷售額3% 6 （1X）3% X 50,進(jìn)項(xiàng)比例,1、應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（貨物與服務(wù)單獨(dú)核算）； 不含稅、連續(xù)12個(gè)月、含減免稅、境外服務(wù)、差額扣除收入 2、已取得一般納稅人資格并兼有應(yīng)稅

5、服務(wù)的； 3、原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)自開票納稅人（已作廢）； 4、年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元及新開業(yè)試點(diǎn)納稅人,滿足以下條件可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 （一）有固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所 （二）有規(guī)范的會(huì)計(jì)制度，可提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料,1.1 認(rèn)定管理,除不認(rèn)定一般納稅人的情況外，銷售額超過(guò)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)未主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，按照一般人適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。,提示說(shuō)明,試點(diǎn)地區(qū)新認(rèn)定的一般納稅人（貨物、勞務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)）使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具專票和普票（含紅字），提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具專票（含紅字）和通用機(jī)打發(fā)

6、票。 小規(guī)模企業(yè)主要使用通用機(jī)打發(fā)票，部分地稅發(fā)票暫時(shí)保留并改為國(guó)稅監(jiān)制 【提示】購(gòu)置稅控專用設(shè)備和維護(hù)費(fèi)用可全額抵減,1.2 發(fā)票使用,北京發(fā)票銜接（參考）,一般納稅人,新增發(fā)票6%,1、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票法律效力、基本 用途、基本使用規(guī)定及安全管理要求等與現(xiàn)有增值稅 專用發(fā)票一致。 認(rèn)證期為180日，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣； 2、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票代碼為10位，前四位只 能為3100、1100，第5、6位應(yīng)大于11，第8位為“7”；,新增發(fā)票11%,其它在用防偽稅控增值稅專用發(fā)票版本,V6.13,V6.15,V7.00,試運(yùn)行地點(diǎn)：上海、深圳、陜西,試運(yùn)行企業(yè)范圍：黃金銷售企業(yè)、成品

7、油銷售企業(yè)等,V7.20,XT,2012年6月1日,應(yīng)用行業(yè)：稀土開采、貿(mào)易，2012年6月1日啟用,小規(guī)模納稅人,通用機(jī)打發(fā)票,折票,卷票,稅務(wù)代開,代開,關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知 財(cái)稅201215號(hào) 自2011年12月1日起，增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)(以下稱二項(xiàng)費(fèi)用)可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。 增值稅一般納稅人將抵減金額填入增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅一般納稅人)第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)

8、際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,補(bǔ)充內(nèi)容,你的應(yīng)稅服務(wù)是什么？需要認(rèn)定？ 你開具什么發(fā)票？稅率多少？,小結(jié),2、稅額計(jì)算與收入確認(rèn),（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17% （二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11% （三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，稅率為6% （四）國(guó)際運(yùn)輸、境外研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù), 0 稅率 （五）兼營(yíng)特定服務(wù)、動(dòng)漫企業(yè)、經(jīng)營(yíng)租賃，征收率 3% (六) 銷售固定資產(chǎn) 4%,2.1 稅率,兼營(yíng)、混合銷售、混業(yè)經(jīng)營(yíng),思考多業(yè)態(tài)核算,某汽車維修公司經(jīng)營(yíng)配件、修

9、理、裝潢、清洗業(yè)務(wù)，一直按照3%征收率繳納增值稅，近日，在納稅檢查中地稅部門要求其汽車清洗業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅，雙方存在異議。 兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算, 提問(wèn)與思考 麗景圖片公司既提供照片沖洗服務(wù)又出售膠卷應(yīng)該如何納稅？,華星電氣設(shè)備安裝有限責(zé)任公司專門負(fù)責(zé)電氣設(shè)備安裝勞務(wù)，公司年銷售額約120萬(wàn)，2010年2月該公司擴(kuò)大業(yè)務(wù)，成立了一個(gè)非獨(dú)立核算的安裝材料銷售門市部（增值稅小規(guī)模納稅人）。門市部的材料銷售收入一年最多10萬(wàn)。 在納稅申報(bào)方面，該公司的安裝施工收入都是向地稅局申報(bào)營(yíng)業(yè)稅，而門市部銷售的安裝材料收入都是向國(guó)稅局申報(bào)繳納增值稅。2011年8月份，該公司與市醫(yī)院達(dá)成安裝照明輔助設(shè)備協(xié)議，設(shè)備

10、有該公司提供，醫(yī)院支付該公司設(shè)備費(fèi)和安裝費(fèi)共6萬(wàn)（設(shè)備價(jià)值4萬(wàn)），2011年9月設(shè)備安裝完畢，該公司就收到的款項(xiàng)向地稅局申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅。最近，市國(guó)稅局在對(duì)該公司2011年下半年的增值稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，認(rèn)定該公司為醫(yī)院安裝照明輔助設(shè)備的行為是混合銷售行為，并且以公司的“工程成本-照明設(shè)備安裝”賬目中設(shè)備的成本超過(guò)了總收入的50%（設(shè)備價(jià)值4萬(wàn)）為由，要求該公司就收取的6萬(wàn)元繳納3%的增值稅。 混合銷售，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅,你公司為原增值稅一般納稅人企業(yè)，主營(yíng)化工檢測(cè)儀器銷售，同時(shí)兼營(yíng)技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)，這部分收入試點(diǎn)前繳納營(yíng)業(yè)稅，試點(diǎn)后繳納增值稅。 混業(yè)經(jīng)營(yíng)，應(yīng)按照不同稅率分別核算。,價(jià)內(nèi)

11、稅變成價(jià)外稅 營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)額稅率 增值稅 應(yīng)稅服務(wù)（1+稅率或征收率）稅率或征收率,2.2 計(jì)稅方法,一般計(jì)稅法 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率（17%、11%、6%） 銷售額含稅銷售額（1+稅率）,2.2 計(jì)稅方法,2.3 銷售額計(jì)算,2.3.1 銷售額計(jì)算（一般）,例：某北京咨詢公司為一般納稅人，2012年10月主營(yíng)收入636萬(wàn)元（含稅），其它收入106萬(wàn)元（含稅），正常開具發(fā)票。 應(yīng)稅收入 =（636 + 106）（16%）=700萬(wàn)元 應(yīng)納稅額 = 7006% = 42萬(wàn)元,2.3.2 銷售額計(jì)算（差額）,一、交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 1、試點(diǎn)物流企業(yè)承

12、攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù) 2、勘察設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù) 3、代理業(yè)務(wù)（知識(shí)產(chǎn)權(quán)、廣告、貨物運(yùn)輸、船舶 代理、無(wú)船承運(yùn)、包機(jī)業(yè)務(wù)、代理報(bào)關(guān)） 4、有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃,一般納稅人以往按照實(shí)行差額征收營(yíng)業(yè)稅的，可從全部?jī)r(jià)款中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。 特別地，提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的，其支付給試點(diǎn)納稅人的價(jià)款也可以扣除（取得增值稅專用發(fā)票的則不得扣除）。 思考：其它行業(yè)？,一般納稅人差額征稅計(jì)算表,計(jì)算方法 銷售額= （取得的含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 支付的含稅價(jià)款） （1+稅率或征收率）,說(shuō)明 1、兼有多項(xiàng)差額征稅應(yīng)稅服務(wù)的，按照應(yīng)稅 項(xiàng)目、免稅和免抵退稅應(yīng)稅項(xiàng)目分別核算 含稅銷售額、計(jì)稅銷

13、售額、扣除項(xiàng)目金額 其中扣除項(xiàng)目金額 期初余額、本期發(fā)生、 本期可（實(shí)際）抵減、期末余額 2、抵減額應(yīng)小于當(dāng)期全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用， 剩余的可轉(zhuǎn)至下期。,屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍，單位或者個(gè)人開具的發(fā)票,行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，開具的財(cái)政票據(jù),支付給境外單位或者個(gè)人款項(xiàng)，該單位或者個(gè)人的外匯支付憑證、簽收單據(jù),國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證,憑證要求： 應(yīng)符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定。否則，不得扣除。,例：某北京廣告公司為一般納稅人，享有差額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅政策，2012年10月主營(yíng)廣告收入636萬(wàn)元（含稅），其中廣告設(shè)計(jì)委托大連一家單位完成，設(shè)計(jì)費(fèi)支出212萬(wàn)元（含稅），取

14、得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。 應(yīng)稅收入=（636 212）（16%）=400萬(wàn)元 應(yīng)納稅額=4006%= 24萬(wàn)元,舉 例,發(fā)生服務(wù)中止或者折讓且不符合作廢條件的，銷售方應(yīng)開具紅字發(fā)票扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，采購(gòu)方應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。 其中，開具紅字貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單暫不通過(guò)系統(tǒng)開具和管理，其他事項(xiàng)按照現(xiàn)行紅字專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,2.3.3 銷售額計(jì)算（紅字）,廢票條件,1、收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過(guò)當(dāng)月 2、銷售方未抄稅并且未記賬 3、購(gòu)買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為 納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符 專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符,2.3.3 銷售額計(jì)算（紅字）,歸納總結(jié),你的銷售收入如何確認(rèn)？稅額計(jì)算？ 服務(wù)

15、中止業(yè)務(wù)處理？ 是否存在混業(yè)經(jīng)營(yíng)？ 什么是營(yíng)業(yè)稅差額計(jì)算？,小結(jié),一、一般納稅人 1、資質(zhì)認(rèn)定與發(fā)票申請(qǐng) 2、收入與稅額計(jì)算 3、進(jìn)項(xiàng)抵扣業(yè)務(wù) 4、納稅申報(bào)表 5、財(cái)務(wù)核算 6、應(yīng)用案例 二、小規(guī)模納稅人 三、稅收籌劃 1、稅收優(yōu)惠 2、過(guò)渡政策 3、稅務(wù)籌劃,課程主要內(nèi)容,3、進(jìn)項(xiàng)抵扣,（1）增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額 （含防偽稅控增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、稅務(wù)代開專用發(fā)票） （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明稅額 （3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)13%扣除率 （4）運(yùn)輸服務(wù)=運(yùn)輸費(fèi)用金額7%扣除率 (含試點(diǎn)小規(guī)模稅務(wù)代開專用發(fā)票*，按照 7% 計(jì)算抵扣

16、) （5）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額。同時(shí)提供書面合同、付款證明、境外單位對(duì)賬單或發(fā)票,3.1,準(zhǔn)予抵扣項(xiàng)目,180天？ 當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣？,國(guó)稅函2009年第617號(hào)（認(rèn)證抵扣期限） 國(guó)稅總局 2011年第50號(hào)（超過(guò)180天） 國(guó)稅總局 2011年第78號(hào)（超過(guò)30天）,3.1.1 抵扣時(shí)限,3.1.2 抵扣憑證,17%、6%,11%,稅控碼為144位，4行36位 代開為180位，5行36位,稅務(wù)代開,* *,代開,3%、7%,3.1.3 認(rèn)證結(jié)果,補(bǔ)充：農(nóng)產(chǎn)品抵扣計(jì)算變化,財(cái)稅201238號(hào)關(guān)于

17、在部分行業(yè)（液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油）試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法的通知,(一)試點(diǎn)納稅人以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的 1、投入產(chǎn)出法：農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/(113%) 2、成本法：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率13%/(113%) 3、參照法：參照行業(yè)相近的納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率 (二)試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1損耗率)農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/(113) (三) 試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且不構(gòu)成貨物實(shí)體的 當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購(gòu)買單價(jià)13%/(1+13%) 國(guó)稅公告【2012】35號(hào),思考： 非試點(diǎn)

18、運(yùn)輸企業(yè)、試點(diǎn)運(yùn)輸企業(yè)、 貨代公司、稅務(wù)代開發(fā)票，造成 抵扣差異，存在選擇空間？,（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目(3%、4%、6%)、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物（含固定資產(chǎn)）、接受的加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目。 （二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。 （四）接受的旅客運(yùn)輸勞務(wù)。 （五）自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運(yùn)

19、輸業(yè)服務(wù)的運(yùn)輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。,3.2 不得抵扣項(xiàng)目,非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物,建筑物附屬設(shè)備能否抵扣？ 【文號(hào)】財(cái)稅2009113號(hào) . 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。,（1）因用途改變后屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額范圍的，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期扣減 （2）適用一般計(jì)稅方法，兼

20、營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅、非應(yīng)稅服務(wù)、免稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分的 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免稅增值稅項(xiàng)目銷售額）（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）,3.3 進(jìn)項(xiàng)稅額扣減（轉(zhuǎn)出）,問(wèn)題分析,是否進(jìn)項(xiàng)越多越好？越少越好 ？,1-7月全國(guó)財(cái)政稅收,稽核比對(duì),1、國(guó)稅認(rèn)證數(shù)據(jù) 2、國(guó)稅清單采集,存根聯(lián),抵扣聯(lián),比對(duì)原理,你企業(yè)主要的抵扣項(xiàng)目？ 相應(yīng)的票據(jù)類型？ 哪些不能抵扣？ 如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)？,小結(jié),4、申報(bào)表填寫,1、總體較以前復(fù)雜 2、主表有變化不大，貨物+勞務(wù)+試點(diǎn)服務(wù) 3、附表1變化較大，增加扣除項(xiàng)目處理 4、附表2變化不大，增加“貨

21、物運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票” 5、附表3為新增，扣除項(xiàng)目明細(xì) 6、固定資產(chǎn)表未變,主要變化,4.1 主表填寫,38欄中的17欄不再填寫 3個(gè)“本年累計(jì)”為重點(diǎn)項(xiàng) （1）第13欄“上期留抵稅額” （2）第18欄“實(shí)際抵扣稅額” （3）第20欄“期末留抵稅額”,主表填寫,差額前銷售額,差額后稅額,銷項(xiàng)稅額比例法,提示：掛賬業(yè)務(wù)需滿足2個(gè)條件，不需掛賬企業(yè)年度累計(jì)為“0” 19欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計(jì) 即征即退欄次不適用以上方法 18欄本年累計(jì)=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者 貨物應(yīng)納稅稅額=（主表第11欄銷項(xiàng)稅額本月數(shù)-18欄實(shí)際抵扣本 月數(shù)） 銷項(xiàng)稅額比例 銷項(xiàng)稅額比例

22、=（附表1第10列第1、3列應(yīng)稅貨物之和-第6行即征即退）主表第11欄銷項(xiàng)稅額本月數(shù)100%,舉例,1、上月留抵100萬(wàn)元 2、10月份貨物銷項(xiàng)100萬(wàn)元，稅額17萬(wàn)元；應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)100萬(wàn)元，稅額6萬(wàn)元，購(gòu)買PC 10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元；購(gòu)買貨車 20萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額3.4萬(wàn)元 3、13欄上期留抵稅額“本年累計(jì)”=100 銷項(xiàng)稅額比例=17 （17+6）=73.9% 貨物應(yīng)納稅稅額=(17+6-5.1) 73.9%=13.23 18欄本年累計(jì)=掛賬稅額、貨物應(yīng)納稅額較小者=13.23 19欄應(yīng)納稅額本月數(shù)=11欄本月數(shù)-18欄本月數(shù)-18欄本年累計(jì) =17+6-5.1-13.23 =4.

23、67 20欄期末留抵稅額“本年累計(jì)”=100-13.23=86.77,輔導(dǎo)期企業(yè)填寫,貨物運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票試點(diǎn)前后有變化,新增抵扣憑證,對(duì)應(yīng)扣除，余額結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減,即征即退以其中數(shù)形式進(jìn)行統(tǒng)計(jì),增加扣除項(xiàng)目處理,提示：申報(bào)表填寫請(qǐng)按當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)要求填寫,5、會(huì)計(jì)核算,5. 會(huì)計(jì)核算,財(cái)政部營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)【2012】13號(hào),財(cái)政部營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定財(cái)會(huì)【2012】13號(hào) 會(huì)計(jì)處理難點(diǎn)： 1、差額征稅 2、增值稅留抵稅額處理,5.1 留抵稅額處理,5.2 差額核算,實(shí)例,2012年10月某廣告公司與客戶簽訂合同，含稅金額1060萬(wàn)元，10月份其與

24、電視臺(tái)簽訂發(fā)布合同636萬(wàn)元，并取得營(yíng)業(yè)稅發(fā)票 取得價(jià)款 借： 銀行存款 1060萬(wàn)元 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）60萬(wàn)元 支付價(jià)款 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600萬(wàn)元 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）36萬(wàn)元 貸：銀行存款 636萬(wàn)元,初次購(gòu)買設(shè)備并交納維護(hù)費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn) 720 借：管理費(fèi)用 330 貸：銀行存款 1050 按照規(guī)定全額抵減時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）1050 貸：遞延收益 720 管理費(fèi)用 330 固定資產(chǎn)按期折舊時(shí) 借：管理費(fèi)用 20 貸：累計(jì)折舊 20 借：遞延收益 20 貸：管理費(fèi)用 20,5.

25、3 全額抵減會(huì)計(jì)處理,差額計(jì)稅、留抵稅額、全額抵減,小結(jié),6、應(yīng)用實(shí)例,例1：某廣告公司為一般納稅人，2012年某月主營(yíng)廣告收入636萬(wàn)元（含稅），其中設(shè)計(jì)費(fèi)支出212萬(wàn)元（含稅），辦公用品支出2萬(wàn)元（不含稅），均取得增值稅專用發(fā)票。 1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 636 5%=31.8 2、實(shí)行差額征稅的納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 （636 212） 5%=21.2 3、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 =636（16%）6%212 （1 6% ）6%217% = 36 120.34=23.6萬(wàn)元,現(xiàn)代服務(wù)業(yè),例2：某交通運(yùn)輸公司為一般納稅人，2012年某月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入666萬(wàn)元（含

26、稅），其中燃油費(fèi)支出234萬(wàn)元（含稅），路橋費(fèi)支出190萬(wàn)元（含稅），購(gòu)置車輛及維修費(fèi)用合計(jì)50萬(wàn)元（不含稅），除路橋費(fèi)外均取得增值稅專用發(fā)票。 1、普通納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 666 3%=19.98 2、納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 =666（111%）11%234 （1 17% ）17% 5017% = 66348.5=23.5萬(wàn)元,交通運(yùn)輸業(yè),例3：某建材銷售企業(yè)為一般納稅人，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù) 1、購(gòu)入建材商品一批，價(jià)款100萬(wàn)元，支付運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元， 分別取得增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票； 2、銷售建材商品收入160萬(wàn)元，開具增值稅專用發(fā)票； 3、在匯算清繳工作中

27、，支付稅務(wù)師事務(wù)所1萬(wàn)元。開展產(chǎn)品宣 傳，支付廣告費(fèi)10萬(wàn)元，均取得增值稅專用發(fā)票； 納稅人2012年6月應(yīng)納稅額 160 17%100 17% 5 7%=9.85 納稅人2012年7月應(yīng)納稅額 160 17%100 17% 5 11%1 6% %1 06%= 8.99,非試點(diǎn)原一般納稅人,二、小規(guī)模納稅人 1、發(fā)票代開 2、 稅額計(jì)算 3、會(huì)計(jì)處理,財(cái)稅業(yè)務(wù)處理,通用機(jī)打發(fā)票,卷票,折票,1、代開增值稅專用發(fā)票 屬于免征增值稅范圍，不得開具增值稅專用發(fā)票 2、代開貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)在代開貨運(yùn)專用發(fā)票時(shí)，在發(fā)票左上角打印“代開”字樣，“稅率”欄和“稅額”欄均自動(dòng)打印“*”,1.

28、 代開發(fā)票,簡(jiǎn)易計(jì)稅法 應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）,2.計(jì)稅方法,例：某咨詢公司為小規(guī)模企業(yè)，7月發(fā)生如下業(yè)務(wù) 本月實(shí)現(xiàn)收入16萬(wàn)元，各類支付合計(jì)10萬(wàn)元 納稅人2012年6月應(yīng)納稅額 16 5%=0.8 納稅人2012年10月應(yīng)納稅額 16 （1+3%） 3%=0.46 稅負(fù)降低41.7%,實(shí) 例,三、稅務(wù)籌劃,3.1 稅收優(yōu)惠政策,財(cái)稅2011111號(hào) 附件3 一、免征增值稅（境內(nèi)服務(wù)） 1、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán) 2、殘疾人個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù) 3、航空公司提供飛機(jī)播撒農(nóng)藥服務(wù) 4、提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù) 5、節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目中提供的應(yīng)稅服務(wù) 二、即征即

29、退 1、提供管道運(yùn)輸服務(wù)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的 2、經(jīng)批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的 3、安置殘疾人的單位，按安置殘疾人數(shù)限額即征即退 4、注冊(cè)在保稅區(qū)（貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)）？,境內(nèi)服務(wù),財(cái)稅2011131號(hào) 一、以下服務(wù)適用增值稅零稅率 1、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù) 2、向境外單位提供的設(shè)計(jì)服務(wù) 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)免 抵退稅管理辦法（暫行）國(guó)稅 201213號(hào)公告,境外服務(wù),二、免征增值稅（境外服務(wù)） 1、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù) 2、會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù) 3、存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù) 4、標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 5

30、、從事國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，但未取得相關(guān)經(jīng)營(yíng)許可證 6、向境外提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、廣告投放等服務(wù),3.2 過(guò)渡政策,1.試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅服務(wù)開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票。對(duì)于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票； 2.為保障改革試點(diǎn)平穩(wěn)過(guò)渡，試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具除專用發(fā)票（包括貨運(yùn)專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票以外發(fā)票的，在一定期限內(nèi)可繼續(xù)使用地稅普通發(fā)票。 國(guó)稅公告【2011】77,3.試點(diǎn)納稅人按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截

31、至試點(diǎn)前尚未扣除的部分，不得在試點(diǎn)后抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。4.試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前已繳納營(yíng)業(yè)稅，之后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。5.試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。 財(cái)稅【2011】133號(hào),6.試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 7.試點(diǎn)前，如果試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受了營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照本辦法規(guī)定享受有關(guān)增值稅優(yōu)惠。 8.試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到試點(diǎn)前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。 財(cái)稅【2011】111號(hào) 附件2、3,3.3 稅負(fù)測(cè)算,稅額,銷售收入,100%,稅額=銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額,例1：某財(cái)稅咨詢公司當(dāng)月營(yíng)業(yè)收入是