1、1,第二章 增值稅法,第一節(jié) 增值稅基本原理 第二節(jié) 征稅范圍 第三節(jié) 兩類納稅人的認(rèn)定和管理 第四節(jié) 稅率和征收率的確定 第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算 第六節(jié) 小規(guī)模納稅人 第七節(jié) 進(jìn)口貨物增值稅 第八節(jié) 出口貨物退（免）稅 第九節(jié) 稅收優(yōu)惠 第十節(jié) 征收管理與增值稅專用發(fā)票,2,第一節(jié)增值稅基本原理,一、增值稅含義增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值CVM中的VM部分。對(duì)增值稅概念的理解，關(guān)鍵是要理解增值額的含義。,3,二、增值稅的特點(diǎn),1.保持稅收中性2.普遍征收3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)4.實(shí)行稅款抵扣制度5.

2、實(shí)行比例稅率6.實(shí)行價(jià)外稅制度 我國增值稅特點(diǎn)：1.2008-12-31前主要是生產(chǎn)型增值稅；2009-1-1起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅；2.以票扣稅為主；3.劃分兩類納稅人；4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅與非應(yīng)稅。,4,第二節(jié) 征稅范圍,5,一、征稅范圍的一般規(guī)定 1、銷售貨物 貨物的范圍: 是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體，不包括有形不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)。 2、提供加工修理、修配勞務(wù) 即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)；修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。,1.銷售或進(jìn)口貨物:,2.提供加工修理修配勞務(wù):,有形動(dòng)產(chǎn),增值稅的應(yīng)稅

3、勞務(wù),3.提供應(yīng)稅服務(wù),續(xù)表,續(xù)表,續(xù)表,續(xù)表,12,【例題1】按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，下列行為應(yīng)按“提供加工和修理修配勞務(wù)”征收增值稅的是（ ）。,A銷售電梯并為客戶安裝電梯 B企業(yè)受托為另一企業(yè)加工服裝 C企業(yè)為另一企業(yè)修理鍋爐 D汽車修配廠為本廠修理汽車 【答案】BC,13,【例題2多選題】,根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供下列勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的有（ ）。 A. 汽車的租賃 B. 古董修復(fù) C. 加工服裝 D. 公路維修 【答案】ABC,14,二、征稅范圍的特殊項(xiàng)目,下列特殊項(xiàng)目屬于增值稅征稅范圍： (1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)； (2)銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)； (3)典當(dāng)

4、業(yè)的死當(dāng)銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品的業(yè)務(wù)； (4)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 (5)對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。,15,（6）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （7）納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，按照 “銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。（8）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以

5、及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。,16,（1）將貨物交付他人代銷 代銷中委托方：收到代銷清單時(shí)，發(fā)生增 值稅納稅義務(wù)。 （2）銷售代銷貨物 代銷中受托方：售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義 務(wù)，并將價(jià)款與稅款轉(zhuǎn)交給委托方。,三、征稅范圍的特殊行為視同銷售行為,17,【例題】,某商業(yè)企業(yè)（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價(jià)以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為： 零售價(jià) = 5000/5% = 100000元 應(yīng)納增值稅 = 100000 / （1+17%）17% =

6、 14523元 應(yīng)納營業(yè)稅 = 50005% =250元,18,（3）總分機(jī)構(gòu)（不在同一縣市）之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。 （4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 （5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。,視同銷售貨物行為（ 續(xù)）,19,（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者 （7）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。 （8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送給他人。,視同銷售貨物行為（ 續(xù)）,20,處理上述（4）（8）項(xiàng)視同銷售行為，應(yīng)注意比較它們之間的異同，并與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行區(qū)分：,共同點(diǎn):1.視同

7、銷售貨物情況下，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額為:同類售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格2.視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。,21,不同點(diǎn):,購買的貨物用途不同，處理也不同1.購買的貨物：用于投資（6）、分配（7）、贈(zèng)送（8），即向外部移送視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅；2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（4）、集體福利和個(gè)人消費(fèi)（5），本單位內(nèi)部使用不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。,22,對(duì)視同銷售行為與不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的區(qū)分,【例題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有( )。 A. 將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 B.

8、將購買的貨物委托外單位加工 C. 將購買的貨物無償贈(zèng)送他人 D. 將購買的貨物用于集體福利 【答案】AC,23,某市一家電生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2月份將自產(chǎn)家電獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)職工一批，成本價(jià)20萬元，市場銷售價(jià)格23萬元（不含稅）。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直接沖減了庫存商品。又將外購的建材一批用于在建工程,成本10萬元.【解析】 應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額2317%3.91（萬元）,【例題2計(jì)算題】,四、增值稅與營業(yè)稅征稅范圍劃分,25,1. 混合銷售行為 含義 稅務(wù)處理 應(yīng)用舉例： 防盜門生產(chǎn)企業(yè)銷售防盜門并負(fù)責(zé)安裝； 建筑公司包工包料承包工程。,26,2. 兼營非應(yīng)稅勞務(wù) 含義 稅務(wù)處理 應(yīng)用舉例： 建材

9、商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)； 食品廠既生產(chǎn)食品又出租食品加工設(shè)備。,3.混業(yè)經(jīng)營 混業(yè)經(jīng)營是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨物，或者既銷售貨物又提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)。 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的,從高計(jì)稅。,28,對(duì)上述問題概括如下：,29,【例題】,下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收增值稅的有( )。 A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品 B郵局提供郵政服務(wù)并銷售集郵商品 C. 商店銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝 D汽車修理廠修車并提供洗車服務(wù) 【答案】BCD,30,【例題】,根據(jù)增值稅法律制度的有關(guān)規(guī)定，下

10、列各項(xiàng)屬于增值稅兼營業(yè)務(wù)的是（ ）。 A 飯店提供客房服務(wù)并開設(shè)商店銷售貨物 B 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù) C 購物中心銷售貨物并提供餐飲服務(wù) D 郵局銷售郵票 【答案】BC,31,第三節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定和管理,增值稅納稅人：為銷售或進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。,32,一、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分,2個(gè)標(biāo)準(zhǔn)： （1）經(jīng)營規(guī)模年應(yīng)稅銷售額：納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 （2）核算水平。,33,34,申請(qǐng)一般納稅人資格的條件

11、 年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定： （1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。,35,【例題】下列各項(xiàng)目，不能被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的是（ ）,A 年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上，會(huì)計(jì)核算健全的運(yùn)輸企業(yè) B 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上，會(huì)計(jì)核算健全的商業(yè)企業(yè) C 年應(yīng)稅銷售額500萬元以上，經(jīng)營出口貨物的某外貿(mào)公司 D 年應(yīng)稅銷售額90萬元的其他

12、個(gè)人 【答案】D,36,二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：,37,第四節(jié) 稅率與征收率,38,【例題】,根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率 的有（）。 A.印刷廠自行購買紙張印刷圖書 B.苗圃銷售自種花卉 C.礦產(chǎn)品 D.果品公司批發(fā)水果 【答案】AD,39,【例題計(jì)算題】,某企業(yè)（小規(guī)模納稅人）2013年2月將已使用三年的小轎車（原值40萬元）以18萬元價(jià)格售出。請(qǐng)計(jì)算其應(yīng)納增值稅。 【答案】應(yīng)納增值稅180000（13%）2%3495.15（元）,40,第五節(jié) 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算,一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進(jìn)扣稅法，計(jì)算公式如下： 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)

13、項(xiàng)稅額,當(dāng)期銷項(xiàng)額,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)額 ,應(yīng)納稅額 （月）,0交,0留抵,（不含增值稅）銷售額,一般 特殊 視同,稅率,準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣,以票 扣稅,計(jì)算 扣稅,不作 進(jìn)項(xiàng)稅,進(jìn)項(xiàng) 轉(zhuǎn)出,購進(jìn)扣稅法,42,一、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算,銷項(xiàng)稅額銷售額稅率 涉及以下問題： 一般銷售方式（全額、差額） 特殊銷售方式 視同銷售方式 含稅銷售額換算 銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定,43,(一)一般銷售,1、銷售額全額，包括以下三項(xiàng)內(nèi)容： （1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價(jià)款。 （2）向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用（即價(jià)外收入）。 （3）應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅金（價(jià)內(nèi)稅）,44,2、銷售額中不包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：,（1）向購買方

14、收取的銷項(xiàng)稅額； （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； （3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 （4）符合條件的代收政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi); （5）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。,45,必須注意的是：,第一，計(jì)稅銷售額一定不含增值稅；如果是含增值稅的銷售額，需要進(jìn)行換算，換算公式為： (不含稅)銷售額含稅銷售額(1+稅率) 第二，向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入再并入銷售額。,46,（二）特殊銷售方式,特殊銷

15、售方式包括6項(xiàng)：折扣折讓 以舊換新 還本銷售 以物易物 包裝物押金 銷售舊固定資產(chǎn),47,1、折扣折讓方式銷售：,48,【例題】,甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價(jià)格為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價(jià)的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)的 銷項(xiàng)稅額 =2080%1000017%=27200元。,49,2、以舊換新銷售：,【例題】某商物采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（ ） A61025.64元B65384.62元

16、C73500元D76500元 【答案】B,50,【解析】以舊換新銷售貨物應(yīng)以新貨物的同期售價(jià)（不含增值稅）確定銷售額，不得扣減舊貨物收購價(jià)格，應(yīng)納稅額=3000150（1+17%）17%=65384.62元。,51,3、還本銷售：,銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得扣減還本支出。,52,4、以物易物銷售：,雙方均作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。,53,5、包裝物押金處理：,銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記帳核算，不并入銷售額征稅（酒類產(chǎn)品除外：啤酒、黃酒按是否逾期處理，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論是否逾期一律并入銷售

17、額征稅） 因逾期(1年為限)未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意兩點(diǎn)：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；二是征稅稅率為所包裝貨物適用稅率。,54,【例題】,某酒廠為一般納稅人。本月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為（ ） A13600元B13890.60元C15011.32元D15301.92元 【答案】B,6.一般納稅人銷售已使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理：,56,【例題】 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年6月把資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中不需用的部

18、分資產(chǎn)進(jìn)行處理：銷售已經(jīng)使用5年的機(jī)器設(shè)備，取得收入9200元（原值為9000元）；銷售2009年1月購入的設(shè)備一臺(tái),專用發(fā)票上注明價(jià)款100000元,稅款17000元,銷售是開具普通發(fā)票價(jià)款為90000元。計(jì)算銷售應(yīng)納增值稅。 【解析】應(yīng)納增值稅9200 （1+4%）2% 90000（117%）17% 13253.85（元）,57,【例題】,某企業(yè)將使用過的兩輛進(jìn)口小汽車銷售，每輛銷售額16萬元（原值為14萬元），開具普通發(fā)票上注明價(jià)格32萬元，應(yīng)納增值稅為（ ）。 A6154元B6275元 C6400元D9320元 【答案】A,58,【提示】根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)的規(guī)定，自

19、2014年7月1日起，一般納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/（1+3%） 應(yīng)納稅額=銷售額2%,59,（三）視同銷售貨物行為銷售額的確定,對(duì)視同銷售中無價(jià)款結(jié)算，必須遵從下列順序確定計(jì)稅銷售額： 1按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 2按其他納稅人最近日期銷售同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 3用以上兩種方法均不能確定其銷售額的情況下，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額。公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤率）,60,【例題】,某服裝廠（一般納稅人）將自產(chǎn)新款200件服裝，出售給本企業(yè)職工，每件成本40元，每件售價(jià)

20、30元（無同類產(chǎn)品售價(jià)）， 售價(jià)=30200=6000元 組價(jià)=40（1+10%）200=8800元 組價(jià)售價(jià)，按組價(jià)計(jì)稅 銷項(xiàng)稅額=880017%=1496元,61,（四）營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定差額確定銷售額,1.融資租賃： 2.交通運(yùn)輸服務(wù)： （1）航空運(yùn)輸業(yè)：銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。 （2）客運(yùn)場站服務(wù)：銷售額為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額，從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 （3）國際貨物代理運(yùn)輸： 3.現(xiàn)代服務(wù)：納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和

21、價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。,62,（五）含稅銷售額的換算,需要換算的情形： （1）價(jià)稅合計(jì)金額； （2）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)； （3）普通發(fā)票上注明的銷售額； （4）價(jià)外費(fèi)用視為含稅收入； （5）混合銷售的銷售額 。 不含稅銷售額= 含稅銷售額 / （1+稅率）,63,（六）銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定,增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期

22、的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；有變化5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；,64,【例題】,某印刷廠為增值稅一般納稅人，2013年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （1）接受某雜志社委托為其印刷增刊（有統(tǒng)一刊號(hào)），印刷廠自行購買紙張，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40 000元，向雜志社開具的增值稅專用發(fā)票

23、上注明金額100000元。（2）為某學(xué)校印刷復(fù)習(xí)資料1000冊(cè)，普通發(fā)票上注明的印刷費(fèi)為4000元。（3）接受某出版社委托，印刷圖書5000冊(cè)，紙張由出版社提供，每冊(cè)書不含稅印刷費(fèi)12元，另收運(yùn)輸費(fèi)1000元。（4）印刷掛歷1400本，。（5）為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取不含稅加工費(fèi)5000元。,65,二、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣,涉及以下問題: 準(zhǔn)予抵扣 不予抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間,66,（一） 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，分兩類：,67,計(jì)算扣稅購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,68,免稅農(nóng)產(chǎn)品,69,【例題】,某收購站(一般納稅人)2014年7月從農(nóng)民手中收購水果1000公斤，每公斤收購價(jià)4元，款項(xiàng)已

24、支付。 進(jìn)項(xiàng)稅額=1000413%=520元 采購成本= 1000487%=3480元,70,特殊情況：收購煙葉,煙葉收購金額收購價(jià)款（110%）； 10%為價(jià)外補(bǔ)貼； 應(yīng)納煙葉稅稅額收購金額20% 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額（收購金額煙葉稅）13%,71,72,運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額：,第一，計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅必須是支付給運(yùn)輸企業(yè)、并取得運(yùn)輸企業(yè)貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票； 第二，作為計(jì)算抵扣的運(yùn)費(fèi)，既可能是購貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，也可能是銷貨方的進(jìn)項(xiàng)稅額，這取決于運(yùn)輸企業(yè)的貨票臺(tái)頭開給哪一方； 第三,營改增后從運(yùn)輸企業(yè)取得的是增值稅專用發(fā)票,運(yùn)輸費(fèi)用以票抵扣,73,【例題計(jì)算題】,某食品廠（一般納稅人）2014年6月從農(nóng)業(yè)

25、生產(chǎn)者手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)增值稅專票，注明運(yùn)費(fèi)2000元?！窘馕觥?進(jìn)項(xiàng)稅5000013%200011%6720（元） 采購成本5000087%200045500（元）,74,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,1購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)改變生產(chǎn)經(jīng)營用途: (1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 (2)用于免征增值稅項(xiàng)目 (3)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) (4)用于簡易辦法征收增值稅 【解析】個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi) 2非正常損失的購進(jìn)貨物，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),75,（二）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,【解析1】所稱非正常損

26、失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 【解析2】非正常損失貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在增值稅中不得扣除（需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入企業(yè)的損失，在所得額中扣除. 3。特殊固定資產(chǎn)： 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 (2013年8月1日起,上述規(guī)定不再使用) 4。伴隨貨物而不得抵扣的運(yùn)輸費(fèi),76,【例題】,下列項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是( )。 A. 餐具生產(chǎn)生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的報(bào)廢產(chǎn)品 B家電廠家用于返修產(chǎn)品修理的易損零配件 C. 汽車廠用于經(jīng)營管理的辦公用品 D. 家具廠外購板材用于

27、辦公樓裝修 【答案】D,77,（三）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種： 第一：按原抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 第二： 無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本( 即買價(jià) + 運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) + 其他有關(guān)費(fèi)用 )計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本稅率 第三：按公式估計(jì),78,【例題】,某百貨商場為增值稅一般納稅人，本月從國營農(nóng)場購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，取得的銷售發(fā)票上注明價(jià)款100000元；運(yùn)輸農(nóng)產(chǎn)品支付運(yùn)費(fèi)10000元，并取得運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票，該批農(nóng)產(chǎn)品的60%用于商場內(nèi)的餐飲中心，40%用于對(duì)外銷售。 要求：針對(duì)上述業(yè)務(wù)，計(jì)算百貨商場可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 答案該業(yè)務(wù)可以抵

28、扣的進(jìn)項(xiàng)稅=（10000013%+1000011%）（1-60%）=5640（元）,79,【例題】,某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品取得含稅收入117萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（）。A.14.73萬元 B.12.47萬元C.10.20萬元 D.17.86萬元 【答案】B 【解析】不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,80,（四）進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間規(guī)定：,總的要求是抵扣時(shí)間不得提前 （1）增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)

29、一發(fā)票：應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書： 應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單申請(qǐng)稽核比對(duì)。,81,應(yīng)納稅額計(jì)算中的其它問題：,（一）計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 （二）銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額 （三）向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理。 應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為： 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率,82,某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺(tái)2000元（不含稅）

30、，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格2000元/臺(tái)賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。 【解析】商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額 200 （117%）17%29.06（元） 商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅200017%（200017%200/1.1717%）29.06（元）,【例題】,83,【例題：計(jì)算題】,一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)(本題下稱甲企業(yè))與乙商貿(mào)公司(本題下稱乙公司)均為增值稅一般納稅人，2014年2月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）乙公司從再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)再生物資,取得增值稅專用發(fā)票,支付價(jià)款10萬元;支付給丙企業(yè)不含稅運(yùn)費(fèi)1萬元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。 （2）乙公司從甲企業(yè)購電腦60

31、0臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬元，取得甲企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元;,84,（3）乙公司從農(nóng)民手中購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付不含稅運(yùn)費(fèi)3萬元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。 入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬元; （4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票; （5）甲企業(yè)從乙公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗(yàn)收入庫，貨款和稅款未付;,85,要求： (1)計(jì)算甲企業(yè)201

32、4年2月份應(yīng)繳納的增值稅。 (2)計(jì)算乙企業(yè)2014年2月份應(yīng)繳納的增值稅。,（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬元。制作過程中委托丁公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅0.34萬元，取得丁公司增值稅專用發(fā)票。,86,第六節(jié) 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算,應(yīng)納稅額(不含稅)銷售額征收率(3%) 由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價(jià)格，需按以下公式換算為不含稅銷售額： (不含稅)銷售額含稅銷售額(1+征收率),87,【例題】,某超市為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年5月零售糧食、食用植物油、各種蔬菜和水

33、果取得收入50000元，銷售其他商品取得收入240000元；為某廠商提供有償?shù)膹V告促銷業(yè)務(wù)，取得收入20000元，對(duì)上述業(yè)務(wù)稅務(wù)處理是： 【解析】 應(yīng)納增值稅（50000240000）1.03 3%8446.6（元） 應(yīng)納營業(yè)稅200005%1000（元）,營改增試點(diǎn)納稅人中一般納稅人可選擇按簡易計(jì)稅方法的情形:,(1) 提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)； (2) 以所在地營改增之前購進(jìn)或自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)地物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)； (3) 動(dòng)漫企業(yè)為開發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)； (4) 提供電影放映服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)

34、。,88,89,第七節(jié)、進(jìn)口貨物增值稅（海關(guān)代征）,一、進(jìn)口貨物征稅范圍。 二、進(jìn)口增值稅的計(jì)算方法 應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率 組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,90,【例題】,有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，2014年1月經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從境外進(jìn)口辦公設(shè)備30臺(tái)，每臺(tái)貨價(jià)15萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用10.38萬元，并取得了完稅憑證。 公司委托運(yùn)輸公司將進(jìn)口設(shè)備從海關(guān)運(yùn)回本單位，支付不含稅運(yùn)費(fèi)9萬元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。當(dāng)月售出24臺(tái)，每臺(tái)取得含稅銷售額40.95萬元，公司自用2臺(tái)并作為本企業(yè)固定資產(chǎn)。 (進(jìn)口辦公設(shè)備關(guān)稅稅率60%),91,【例題】,要求： (1

35、) 計(jì)算進(jìn)口辦公設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅和增值稅。 (2) 計(jì)算國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)1月份應(yīng)繳納的增值稅。,92,（1）進(jìn)口設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅： 關(guān)稅的完稅價(jià)格 =1530+10.38=460.38（萬元） 應(yīng)繳納關(guān)稅 =4603860%=276.23（萬元） 應(yīng)繳納增值稅=（460.38+276.23）17%=125.22（萬元）,【答案】,93,【答案】,（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅： 銷項(xiàng)稅額=40.95（1+17%）17%24=142.8（萬元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=（911%+125.22）=126.21（萬元） 應(yīng)納稅額=142.8-126.21=16.59（萬元）,94,第八

36、節(jié) 出口貨物退(免)稅,一、出口退(免)的基本政策及適用范圍 （一）出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款予以退還。 （二）出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅，出口前一道生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因而出口也無須退稅。 （三）出口不免稅也不退稅：即出口貨物照常征稅。 此外營改增的應(yīng)稅服務(wù)出口：零稅率、免稅,95,【例題】,下列出口貨物，符合增值稅免稅并退稅政策的是（）。A.加工企業(yè)對(duì)來料加工后又復(fù)出口的貨物B.對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于境外承包項(xiàng)目的貨物C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)

37、自營出口的自產(chǎn)貨物D.外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持有普通發(fā)票的出口貨物 【答案】B,96,二、增值稅退（免）稅計(jì)算： （一）退稅率： 退稅率是指出口貨物實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。 除單獨(dú)規(guī)定外，出口貨物的退稅率為其適用征稅率。,（二）增值稅退（免）稅辦法：1.“免、抵、退”稅辦法： （1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物； （2）對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)； （3）營改增納稅人提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)； （4）外貿(mào)企業(yè)自行研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口。 2.免退稅辦法： （1）不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)； （2 ）外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)出口。,（三）出口退

38、稅的計(jì)算：1.“免、抵、退”稅辦法： 免稅：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，免征增值稅； 抵稅：相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減內(nèi)銷應(yīng)納增值稅額； 退稅：未抵減完的部分予以退還。 “免、抵、退”稅原理：,99,100,2.“免、抵、退”計(jì)算步驟： 第一步剔稅（征稅率與退稅率不一致）：計(jì)算不得免征和抵扣稅額： 免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)格（FOB）外匯牌價(jià)（增值稅率出口退稅率）,101,第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額=0，為本期應(yīng)上交的增值稅,102,第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額 免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)

39、 第四步比較確定應(yīng)退稅額：比較當(dāng)期未抵扣稅額、當(dāng)期免抵退稅額二者中的較小者，確定為應(yīng)退稅額。 第五步確定免抵稅額,103,【例題計(jì)算題】,某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率17%，退稅率15%。2014年1月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1）外購原材料、燃料取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款850萬元、增值稅額144.5萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；（2）外購動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅額25.5萬元，其中20%用于企業(yè)基建工程；,104,（3）以外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款30萬元、增值稅額5.1萬元，支付加工