1、1,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,武漢紡織大學(xué)會計(jì)學(xué)院 杜國良教授 TEL:027,2,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號長期股權(quán)投資,一、規(guī)范范圍 二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 三、成本法、權(quán)益法核算范圍 四、成本法的核算變化 五、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 六、成本法與權(quán)益法互換 七、長期股權(quán)投資減值 八、長期股權(quán)投資處置,3,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍 （一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資 （二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,4,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)控股合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資成本的確

2、定（50%以下） 1、投資者投入的長期股權(quán)投資 按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成 本，合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。 不公允的：按照長期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)。,A,B,A,C,B,5,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （一）企業(yè)控股合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資成本的確 定（50%以下） 2、以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資 按照實(shí)際支付的購買價(jià)款加購買過程中支付的手續(xù)費(fèi)等必要支出作為長期 股權(quán)投資的初始成本，但所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股 利或利潤應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算，不構(gòu)成長期股權(quán)投資成本。 3、以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長

3、期股權(quán)投資 投資成本按照所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定，但不包括應(yīng)自被投資單 位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。 4、以債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資 其成本按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號債務(wù)重組和企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7 號非貨幣資產(chǎn)交換的規(guī)定確定,6,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （二）同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投資 成本的確定（50%以上） 1、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對價(jià)的，以所取得的對方賬面凈資產(chǎn)份額作為長期股權(quán)投資成本，差額調(diào)整資本公積和留存收益。（見第20號準(zhǔn)則企業(yè)合并） 2、合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為對價(jià)的，應(yīng)按所取得的被

4、合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的成本，該成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益。 （見第20號準(zhǔn)則企業(yè)合并）,7,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定 （三）非同一控制下控股合并中形成長期股權(quán)投 資成本的確定（50%以上） 合并成本按照合并方所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承 擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值計(jì)量； 付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入合并 當(dāng)期損益。（見第20號準(zhǔn)則企業(yè)合并）,8,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （一）權(quán)益法 1.對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響 重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán) 2.對合營企業(yè)投資共同控制,

5、9,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,三、成本法及權(quán)益法核算范圍 （二）成本法 1.對子公司投資控制 2.對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資,10,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,三、成本法及權(quán)益法核算范圍 對子公司采用成本法核算的原因： 1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 2.與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法,11,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、成本法的核算變化 根據(jù)財(cái)政部企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號（2009）的規(guī)定： 采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告 發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不再劃分是否屬 于投

6、資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。 企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利 潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資可能存在的減值跡象，同時(shí)關(guān)注 該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值是否大于享有被投資單位合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽(yù)）賬面價(jià)值的份額，以及當(dāng)期宣 告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤是否超過被投資單位綜合收益等情況。,12,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,五、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （一）權(quán)益法核算的基本方法 在權(quán)益法下，投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的情況下，按照持股比例一方面增減投資的賬面價(jià)值，另一方面增減投資收益或資本公積。 （二）投資成本的調(diào)整 1. 比較投資成本與投資時(shí)占被投資單位

7、可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 投資成本大：商譽(yù)，不調(diào)整投資成本 投資成本?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益,13,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例1：A公司以2000萬元取得B公司30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 為6000萬元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進(jìn)行的會計(jì)處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000,14,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 如投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元，則A公司應(yīng)進(jìn)行的處理為： 借：長期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款 20000000 借：

8、長期股權(quán)投資 1000000 貸：營業(yè)外收入 1000000,15,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 與原權(quán)益法對投資成本調(diào)整的比較： 比較基礎(chǔ)不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值 投資成本大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù) 投資成本?。汗蓹?quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益（即：資本公積VS營業(yè)外收入）,16,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）投資損益的確認(rèn) 1.會計(jì)政策和會計(jì)期間 考慮重要性原則 2.考慮投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對被投資單位凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 主要關(guān)注兩方面調(diào)整： 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額 減值準(zhǔn)備金額,17,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長

9、期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 例2：某投資企業(yè)于206年1月1日取得聯(lián)營企 業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資 產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為600萬元，固 定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為零，按照 直線法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤表中 凈利潤為500萬元。,18,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 分析：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照取得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。如

10、按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤為440（50060）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為132（44030）萬元。,19,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （三）投資損益的確認(rèn) 關(guān)注： 無法取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的，可以被投資單位的賬面凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算確認(rèn)，但需在會計(jì)報(bào)表附注中說明。,20,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,四、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 （四）超額虧損的確認(rèn) 1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 2.其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目 3.合同或協(xié)議約定的其他責(zé)任義務(wù),21,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,例

11、3:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月 31日投資的賬面價(jià)值為2000萬元。乙企業(yè)2007年 虧損3000萬元。假定取得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各 資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會計(jì)政 策、會計(jì)期間相同。 則： 甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬元,22,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,上例中如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元， 則： 當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元 長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0，另400萬尚未負(fù)擔(dān)的虧損還需備查登記。 但如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失： 借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收

12、款 400,23,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,（三）超額虧損的確認(rèn) 除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記； 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 借：長期應(yīng)收款 貸：投資收益,24,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,六、成本法與權(quán)益法的互換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時(shí)，應(yīng)以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，并在此基礎(chǔ)上比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否需要對長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。 1、原持有20%以下股份，因追加投資改按權(quán)益法核算時(shí) 應(yīng)區(qū)分原持有的長期

13、股權(quán)投資和新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理： （1）比較原持有長期股權(quán)投資的賬面余額與按照原持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 當(dāng)原投資成本大于原享有的份額：不調(diào)整投資的賬面價(jià)值（視同商譽(yù)） 當(dāng)原投資成本小于原享有的份額：一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面應(yīng)同時(shí)調(diào)整留存收益。,25,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,六、成本法與權(quán)益法的互換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 （2）比較新增長期股權(quán)投資的成本與取得該部分投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額 當(dāng)投資成本大于應(yīng)享有的份額：不調(diào)整投資的賬面價(jià)值（視同商譽(yù)） 當(dāng)投資成本小于原享有的份

14、額：應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入取得當(dāng)期的營業(yè)外收入。 （3）對于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整 對于原持股比例：屬于在此期間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤，一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面調(diào)整留存收益（原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初實(shí)現(xiàn)的凈利潤）或計(jì)入當(dāng)期損益（新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間實(shí)現(xiàn)的凈利潤）； 屬于其他原因?qū)е碌膬糍Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，調(diào)整投資賬面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整資本公積。,26,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,六、成本法與權(quán)益法的互換 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 2、原持有50%以上股份，因處置投資改按權(quán)益法核算時(shí) （1）首

15、先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資的 成本，在此基礎(chǔ)上比較剩余的長期股權(quán)投資的成本與按照剩余的持股比例計(jì)算 原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額： 剩余投資成本大于應(yīng)享有的份額：不調(diào)整投資的賬面價(jià)值（視同商譽(yù)） 剩余投資成本小于應(yīng)享有的份額：調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留 存收益。 （2）對于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損 益中應(yīng)享有的份額，按權(quán)益法調(diào)整 一方面調(diào)整投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益（原取得投資時(shí)至處置當(dāng) 期期初應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額）或當(dāng)期損益（處置投資當(dāng)期期初 至處置投資之日應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益

16、的份額）。 （3）其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)：按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的 份額，一方面調(diào)整投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。,27,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,六、成本法與權(quán)益法的互換 （一）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 1、因收回投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法 應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。 2、因追加投資等原因?qū)е麻L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法 購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將有關(guān)長期股權(quán) 投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本，在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的 公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資成本。,28,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則長期股權(quán)投資,七、長期股權(quán)投資減值 長期股權(quán)投資在按照規(guī)定進(jìn)行核算確定其賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上， 如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備。 1、對子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定確定其可收回金額 及應(yīng)予計(jì)提的減值準(zhǔn)備。 2、持有被投資單位20%以下股份、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)、公 允價(jià)值不能可靠確定的投資