1、高等職業(yè)技術(shù)學(xué)院 王世水,第十一章、收入,第一節(jié)、收入概述 第二節(jié)、銷(xiāo)售商品收入 第三節(jié)、提供勞務(wù)收入 第四節(jié)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入,學(xué)習(xí)目標(biāo),學(xué)習(xí)要點(diǎn),重點(diǎn)難點(diǎn),參考文獻(xiàn),本章目錄,引導(dǎo)案例,2004年4月美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)施樂(lè)公司發(fā)布訴訟公告，指控其財(cái)務(wù)舞弊。1997年至2000年期間，施樂(lè)公司虛計(jì)收入64億美元、稅前利潤(rùn)15億美元。施樂(lè)公司的業(yè)務(wù)主要是制造和銷(xiāo)售辦公成像設(shè)備，并開(kāi)展有關(guān)的租賃業(yè)務(wù)，提供相關(guān)耗材和服務(wù)。SEC在對(duì)施樂(lè)公司的起訴中反復(fù)提到的最重大的虛計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)手法是利用銷(xiāo)售性租賃，在租賃開(kāi)始日提前確認(rèn)與租賃有關(guān)的收入，從而使當(dāng)期利潤(rùn)指標(biāo)達(dá)到華爾街的預(yù)期。,引導(dǎo)案例：提前確認(rèn)

2、收入，施樂(lè)公司遭SEC訴訟帕,銷(xiāo)售式租賃是指租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的情況，兩者的差額在當(dāng)期確認(rèn)為銷(xiāo)售利潤(rùn)，未實(shí)現(xiàn)融資收益則需在租憑期內(nèi)分期確認(rèn)。在銷(xiāo)售型租憑中，出租人施樂(lè)公司每期只能向客戶(hù)收取一筆總的款項(xiàng)，對(duì)租憑資產(chǎn)公允價(jià)值的補(bǔ)償包括在其中。為了抬高租憑資產(chǎn)的公允價(jià)值，施樂(lè)公司故意壓低總款項(xiàng)中包含的融資服務(wù)與未來(lái)技術(shù)服務(wù)的公允價(jià)值，從而提前在租憑開(kāi)始日確認(rèn)本應(yīng)在租憑期內(nèi)逐步確認(rèn)的收入30億美元、稅前利潤(rùn)6.6億美元。,此外，對(duì)其他租憑業(yè)務(wù)，施樂(lè)在租憑期內(nèi)通過(guò)與承租人協(xié)商，提高租憑價(jià)格或?qū)⒆鈶{展期并相應(yīng)增加收費(fèi)。按照FASB13及27號(hào)的規(guī)定，該收費(fèi)應(yīng)在有關(guān)租憑期內(nèi)逐步確認(rèn)為施

3、樂(lè)的收入，但施樂(lè)仍將其一次確認(rèn)，導(dǎo)致了部分收入的提高。由此使施樂(lè)在1997年至2000年間提前確認(rèn)設(shè)備租憑收入3億美元、稅前利潤(rùn)2億美元。 施樂(lè)公司對(duì)SEC的訴訟未發(fā)表承認(rèn)與否認(rèn)意見(jiàn)，接受1000萬(wàn)美元的巨額罰款，并與SEC達(dá)成和解 資料來(lái)源：會(huì)計(jì)研究2002年9月 討論題： 1、一段時(shí)期的收入就是那段時(shí)期的現(xiàn)金流入嗎？收入一定會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流入企業(yè)嗎？ 2、請(qǐng)討論收入入賬時(shí)間不同是如何影響利潤(rùn)數(shù)額的？,通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解收入的概念、收入的特征及分類(lèi)，明確各種收入確認(rèn)的基本條件，熟練掌握銷(xiāo)售商品收入、勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)核算。,學(xué)習(xí)目的及要求,1、收入的概念 2、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量 3、銷(xiāo)售商品收

4、入的核算 4、勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量 5、勞務(wù)收入的核算 6、其他業(yè)務(wù)收入的核算,學(xué)習(xí)要點(diǎn),第一節(jié)、收入概述,一、收入的概念及特點(diǎn) （一）收入的概念 收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。,（二）收入的特點(diǎn) 1、收入從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少 3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶(hù)代收的款項(xiàng),二、收入的分類(lèi) 1.收入按照性質(zhì)可以分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 2.收入按照企業(yè)經(jīng)

5、營(yíng)業(yè)務(wù)的主次可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 三、收入核算的賬戶(hù)設(shè)置 對(duì)經(jīng)常性、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入單獨(dú)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)核算 對(duì)非經(jīng)常性、兼營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入單獨(dú)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)進(jìn)行核算。,第二節(jié)、 銷(xiāo)售商品收入,一、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn) 同時(shí)滿(mǎn)足5個(gè)條件,（二）商品銷(xiāo)售收入的計(jì)量 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額 涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣銷(xiāo)售折讓時(shí)按照規(guī)定處理,二、商品銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理 （一）一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的核算 1.確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)

6、稅額） 2.結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本（可在月末） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品,（二）已經(jīng)發(fā)出但不符合確認(rèn)條件的 1.發(fā)出商品時(shí)（不能確認(rèn)收入） 借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 2.滿(mǎn)足滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 3.如果納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）,（三）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品,（四）商業(yè)折扣 （五）現(xiàn)金折扣 （六)銷(xiāo)售折讓 （七）銷(xiāo)售退回 1.未確認(rèn)收入 2.已確認(rèn)收入 （八）銷(xiāo)售材料等存貨 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出,第三節(jié)、 提供勞務(wù)收入,一、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量,一、勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理 （一）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)

7、并全部完工 1、安裝任務(wù)完成后反映勞務(wù)收入： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2、結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的成本費(fèi)用： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款,（二）提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠的估計(jì)并部分完工,（三）提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠的估計(jì)勞務(wù)成本不能補(bǔ)償,（四）特殊勞務(wù)收入,第四節(jié)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。出租固定資產(chǎn)取得的租金、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等，也構(gòu)成讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入。 一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量 同時(shí)滿(mǎn)足兩個(gè)條件： 1.相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入金額能可靠計(jì)量 二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)