1、差異分析,政治大學 林宛瑩 2003年7月,中國培訓師大聯(lián)盟 www.china-,固定預算差異、銷售數(shù)量差異、及彈性預算差異,固定預算,彈性預算,實際成本,銷售數(shù)量差異,彈性預算差異,固定預算差異,依某特定作業(yè)水準,攸關(guān)範圍內(nèi)之作業(yè)水準,績效報告(2002年第一季),彈性預算差異(30,000U),銷售數(shù)量差異(100,000U),固定預算差異(130,000U),變動製造費用標準之設(shè)定,變動製造費用標準與差異分析,分攤率 =,預計變動製造費用總數(shù),預計分攤基礎(chǔ)（成本動因）之 作業(yè)水準,實際生產(chǎn)4,000單位； 產(chǎn)品實際投入4,500工時； 實際產(chǎn)出可允許的標準工時4,000工時,差異分析釋

2、例,固定製造費用資訊,變動製造費用差異分析,變動製造費用差異之發(fā)生原因 及其責任歸屬,主要原因,市價之波動或採購條件不經(jīng)濟,預算之控制有欠妥當或人事異動,間接原料品質(zhì)之高低變動,機器維護保養(yǎng)方法之改變或折舊方法之變更,原訂標準過高或過低,固定製造費用標準的設(shè)立,正常成本法 VS 標準成本法分攤製造費用,正常成本法,標準成本法,實際製造費用,已分攤製造費用 (實際投入作業(yè)水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用,實際製造費用,已分攤製造費用 (實際產(chǎn)出的標準作業(yè)水準預計製造費用分攤率),多分攤或少分攤製造費用,製造費用,固定製造費用差異分析,分攤至在製品的 標準固定製造費用 (

3、實際產(chǎn)出允許之標準時數(shù)標準固定製造費用分攤率),固定製造費用差異之發(fā)生原因及其責任歸屬,停工待料,季節(jié)性變化,機具保養(yǎng)不良發(fā)生故障,閒置產(chǎn)能太大,準備不週導致人工閒置,主要原因,製造費用差異之另類分析方法,四項差異分析法：變動製造費用 固定製造費用,支出差異,效率差異,支出差異,支出差異,效率差異,能量差異,能量差異,能量差異,總差異,可控制差異,三項差異分析法：總製造費用,二項差異分析法：總製造費用,單項差異分析法：總製造費用,圖示製造費用二項及三項差異分析,標準作業(yè)量,實際作業(yè)量,二項差異,三項差異,金額,作業(yè)量,固定製造費用,已分攤製造費用,彈性預算製造費用,實際製造費用,A,B,C,A

4、,D,B,C,可控制差異,能量差異,支出差異,效率差異,能量差異,預計製造費用分攤率,單位變動製造費用,A：實際製造費用總額 B：標準作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預算製造費用 （標準作業(yè)量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用 C：以分攤標準製造費用（標準作業(yè)量 X 預計製造費用分攤率） D：實際作業(yè)量為基礎(chǔ)之彈性預算製造費用 （實際作業(yè)量 X 單位變動製造費用）預計固定製造費用,製造費用差異之另類分析方法,1、二項差異分析法,2、三項差異分析法,實際製造費用,實際時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預算 $150,000(固定) $504,500小時(變動),標準時數(shù)為基礎(chǔ)之彈性預算$150,000(固定) $504,

5、000小時(變動),分攤至在製品之標準製造費用 $804,000小時,銷貨毛利差異分析,銷貨毛利差異分析,1、銷售價格差異(sales price variance),銷售價格差異 （實際單位售價預計單位售價） 實際銷售量,2、生產(chǎn)成本差異(production cost variance),生產(chǎn)成本差異 （實際單位成本預計單位成本） 實際銷售量,3、銷售數(shù)量差異(sales volume variance),銷售數(shù)量差異 （實際銷售量預算銷售量） 每單位之預算銷貨毛利,在多種產(chǎn)品組合的情況下，可能並非全由純銷售數(shù)量之變動所引起 為辨別對銷貨毛利之影響，有必要進一步將銷售數(shù)量差異再區(qū)分為銷售組

6、合差異與純銷售數(shù)量差異,銷貨數(shù)量差異之進一步分析,(1) 純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預算單位銷貨毛利） （實際總銷售量預算平均單位銷貨毛利）,或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比） 預算單位銷貨毛利,(2) 銷售組合差異(sales mix variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 平均單位預算銷貨毛利,或 實際總銷售量 （實際銷售組合百分比預算銷售組合百分比） 預算單位銷貨毛利,銷貨毛利差異分析,1.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 平均單位預算銷貨

7、毛利,2.純銷售數(shù)量差異(sales quantity variance) （實際總銷售量預算總銷售量） 預算銷貨組合百分比 預算單位銷貨毛利,4、市場規(guī)模差異與市場佔有率差異,市場規(guī)模差異 （實際產(chǎn)業(yè)銷售量預算產(chǎn)業(yè)銷售量） 預算市場佔有率 預算平均單位銷貨毛利,市場佔有率差異 （實際市場佔有率預算市場佔有率） 實際產(chǎn)業(yè)銷售量 預算平均單位銷貨毛利,生產(chǎn)差異分析,原料(人工)實際總用量 原料(人工)預算(標準)總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本,產(chǎn)出差異(yield variance) 係指在預算（標準）投入組合不變之情況下，生產(chǎn)要素實際用量之預算（

8、標準）成本，與實際產(chǎn)出應有的投入量之預算（標準）成本的差額,或 某原料(人工)預算(標準)單位成本 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)預算(標準)組合比例 產(chǎn)品實際總產(chǎn)量某原料(人工)預算(標準)用量,產(chǎn)出差異(yield variance), 原料(人工)實際總用量 某原料(人工)實際組合比例某原料(人工)預計組 合比例 某原料(人工)預算(標準)單位成本,組合差異(mix variance) 指在實際使用量不變的情況下，實際投入組合之預算（標準）成本，與預算投入組合之預算（標準）成本的差額, 某原料(人工)預算(標準)單位成本 某原料(人工)實際用量原料(人工)實際總用量 某原料(人工

9、)預算(標準)組合比例,或 組合差異(mix variance),生產(chǎn)差異分析,1、直接原料產(chǎn)出差異與組合差異,直接原料產(chǎn)出差異 係用以衡量一定投入組合下，原料投入與產(chǎn)品產(chǎn)出之間的關(guān)係。當原料之實際用量超過其預算或標準用量時，就發(fā)生不利之產(chǎn)出差異，反之則為有利之產(chǎn)出差異,= (原料實際總用量原料標準總用量) 某原料標準組合比例 標準單位成本,或 直接原料產(chǎn)出差異,= 原料實際總用量 某原料標準組合比例 產(chǎn)品實際總產(chǎn)量 X或Y標準用量 標準單位成本,直接原料組合差異 係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動所引起的。當原料之價格發(fā)生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,= 原料實際總用量 （某原料實際組合比例某原料標準組合比例） 標準單位成本,直接原料組合差異 係因產(chǎn)品中不同原料間組成比例發(fā)生變動所引起的。當原料之價格發(fā)生變動時，如果各種原料間具有替代性，管理人員會在不影響產(chǎn)品品質(zhì)的情況下，以最低成本之原料組合投入生產(chǎn)，致使原料之實際組合與標準組合（或預算組合）相異,=（或?qū)嶋H用量原料實際總用量 ） 某原料標準組合比例 標準單位成本,2、直接人工產(chǎn)出差異與組合差異,直接人工之產(chǎn)出差異,= (實際總工時標準總工時)