1、商業(yè)銀行財務分析培訓課程,商業(yè)銀行的財務分析,學習目標,本章的目的是讓讀者了解銀行財務報表的內容結構、編制目的，幫助讀者理解銀行報表反映出的信息，從而作為評價銀行經(jīng)營狀況的工具。,商業(yè)銀行經(jīng)營活動過程和結果體現(xiàn)在其財務報表中，財務報表為銀行績效的評價提供了必要的信息。 財務報表按所反映金融變量的不同性質可進行簡單分類，存量報表提供有關存量變量信息，流量報表由有關流量信息組成。 所謂存量是同時點相聯(lián)系的變量，流量是同特定時期相聯(lián)系的變量，這兩類變量依存的實踐基礎是截然不同的。另一方面，存量指標和流量指標之間也有一定的聯(lián)系，一般而言，流量指標可歸于相應存量指標中，資產(chǎn)負債表是存量報表，靜態(tài)反映銀行

2、經(jīng)營活動，損益表提供流量信息，動態(tài)反映銀行業(yè)績，現(xiàn)金流量表則將這兩種性質不同的報表連結起來。,18.1銀行的資產(chǎn)負債表,資產(chǎn)負債表是使用最多的財務報表，是一種存量報表，反映了特定時點上銀行的財務狀況，是銀行經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。 通過銀行資產(chǎn)負債表可以了解報告期銀行實際擁有的資產(chǎn)總量、構成情況、銀行資金的來源渠道及具體結構，從總體上認識該銀行的資金實力、清償能力情況。 從連續(xù)期間的資產(chǎn)負債表可了解到銀行財務狀況的變動情況，有助于對其未來發(fā)展趨勢做出預測。,銀行資產(chǎn)負債表的編制原理,資產(chǎn)=負債+所有者權益 銀行資產(chǎn)負債表特點： 首先，銀行總資產(chǎn)中各種金融債權占較大比重，而固定資產(chǎn)，主要是房產(chǎn)和設備

3、所占比重很小。 其次，商業(yè)銀行更多地依靠負債獲取資金來源，自由資金一般不足10%，大大低于工商業(yè)平均水平。 再次，銀行資本會更多的發(fā)揮管理性職能，即管理部門通過建立相關資本金管理法令，來約束、引導銀行業(yè)的正常發(fā)展。 另外，由于所處經(jīng)營環(huán)境、面臨經(jīng)濟法規(guī)不同，開展的業(yè)務各有特點，商業(yè)銀行在資產(chǎn)負債表具體科目設置、會計處理上也不盡相同，但總體上大同小異。,18.1.1資產(chǎn)項目,1.現(xiàn)金項目 庫存現(xiàn)金，即銀行金庫中的紙幣、鑄幣，以及同中央銀行發(fā)生往來但尚在運送中的現(xiàn)金。 托收中存款項，指已簽發(fā)支票送交儲備銀行但相關賬戶尚未貸記的部分。 存放同業(yè)的活期存款。 在銀行準備金賬戶上的存款。 現(xiàn)金資產(chǎn)是唯一

4、可作法定存款準備金的資產(chǎn)項目，也是銀行全部資產(chǎn)中流動性最強的部分，可以隨時滿足客戶的提存要求和貸款請求，因而被稱為一級準備?，F(xiàn)金資產(chǎn)基本上是無收益的，銀行在經(jīng)營中總是力圖在繳足準備金、確保銀行流動性的前提下減少現(xiàn)金資產(chǎn)的持有。,2.二級準備,二級準備并不是一項獨立科目，包括若干具有較強流動性的資產(chǎn)項目。 交易賬戶證券是一特殊科目，只有經(jīng)常與公眾、其他機構進行證券買賣的銀行才設置該科目，賬戶余額表示銀行持有的即將銷售出的證券數(shù)額，該賬戶應以證券市場作為計價基礎。 同業(yè)拆出和回購協(xié)議下證券的持有均是銀行調撥頭寸、進行流動性管理的有效工具。一般而言，小銀行多是資金拆出行，以此謀得利益，大銀行多為拆入

5、行，通過連續(xù)拆入短期資金而獲得穩(wěn)定的資金來源。 證券投資中的短期投資部分也歸于二級準備。 總的看來，二級準備在收益性、流動性方面介于貸款資產(chǎn)和現(xiàn)金資產(chǎn)之間，商業(yè)銀行持二級準備的目的主要是必要時出售這類資產(chǎn)獲取流動性，并非由此取得利潤。,3.證券投資,這是銀行主要的盈利資產(chǎn)之一，有時占資產(chǎn)總額的20%以上，可劃分為短期投資和長期投資兩部分。前者以保持流動性為目的，包括在二級準備內，后者已取得盈利為主要目的。 商業(yè)銀行持有的證券分為三類：國庫券及政府機構債券，市政債券和企業(yè)債券、票據(jù)。 商業(yè)銀行一般不允許投資于股票和企業(yè)債券。銀行證券投資組合中政府債券占有較大的份額，主要因為這類債券基本不存在信用

6、風險，安全性很高，可在二級市場轉讓，有較高流動性，部分市政債券還可給銀行帶來免稅利益 。另外，政府債券還是商業(yè)銀行從外部借款時合格的抵押品。,4.貸款,貸款是銀行資產(chǎn)中比重最大的一項，也是銀行收入的主要來源。 銀行貸款可進一步劃分為消費信貸、不動產(chǎn)貸款、工商業(yè)貸款、農(nóng)業(yè)貸款及對證券機構、經(jīng)紀人貸款等。 在資產(chǎn)負債表中，銀行貸款以總值、凈值兩種方式加以表述，貸款總值是報表尚未清還的貸款余額的賬面價值，貸款總值扣除一些抵減項目后得出貸款凈值。第一個抵減項目是貸款損失準備金，該科目反映了銀行對未來可能發(fā)生的貸款損失的預計值。第二個抵減項目為預收利息，指銀行收到的貸款客戶預付的利息。設置該抵減科目有利

7、于核算報表日銀行貸款的真實價值。,5.固定資產(chǎn),主要指銀行房產(chǎn)、設備的凈值，所占比重一般較低，屬于非盈利性資產(chǎn)。 銀行通過對客戶抵押品行使取消贖回權所得的不動產(chǎn)在單獨設置“其他不動產(chǎn)”科目中反映。 6.其他資產(chǎn) 包括銀行持有的或控股的，但不納入合并會計報表的子公司資產(chǎn)及一些數(shù)目小、不宜單獨列出的項目，如已承兌的顧客對銀行的負債、預付費用等。這些項目達到一定數(shù)量就可以單獨立戶。,18.1.2負債,1.存款 這是銀行最主要的負債，有時占全部自己來源的70%80%。存款按其類型分別反映。 活期存款，即支票存款賬戶、西方商業(yè)銀行在很長一段時間內不對該賬戶支付利息，只是通過一定服務來吸引客戶，存款認可對

8、該賬戶簽發(fā)支票、提款、轉賬。 儲蓄存款，銀行對該賬戶支付較低利息，允許客戶隨時提取。在金融創(chuàng)新中出現(xiàn)了“可轉讓支付命令”賬戶（NOWs），賦予儲蓄賬戶以支票存款的優(yōu)點，客戶對該賬戶簽發(fā)的“可轉讓支付命令書”可以起到類似支票的作用。,貨幣市場存款賬戶也出現(xiàn)于金融創(chuàng)新中，其特點是利率可按市場利率的波動作相應調整，并允許客戶在一定條件下簽發(fā)支票。 定期存款，這是銀行穩(wěn)定的資金來源，采取存折，存單形式，其中大額存單可在二級市場上流通，對存款人具有較大吸引力，銀行對定期存款賬戶支付較高利息。 20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行的存款在全部資金來源中所占比重有所下降，主動借款部分增加，存款內部構成也有明顯

9、變化，其中定期存款比重明顯上升，遠遠超過活期存款。這一點在大銀行表現(xiàn)得格外顯著。,2.借款,借款也是商業(yè)銀行的重要資金來源，特別是在負債管理經(jīng)營思想流行后，一些大銀行更加注重利用介入資金來支持資產(chǎn)業(yè)務的擴張。銀行以介入資金方式籌資速度較快，也無需繳納有款準備金。 短期借款主要包括同業(yè)拆入，回購協(xié)議下證券出售、向中央銀行在貼現(xiàn)或借入的款項。 另外，商業(yè)銀行可以在國內外金融市場上借入的長期資金，以及發(fā)行的長期資本債券。還可以發(fā)行債務股本混合性融資工具獲得長期資金。 3.其它負債 主要包括應計稅金、應付工資、應付福利費、其它應付款等。,18.1.3股東權益（凈值）,股東權益是股東對銀行資產(chǎn)的所有權部

10、分，是銀行資產(chǎn)與負債之差。股東權益可以分為四部分。 普通股和優(yōu)先股（實收資本項目） 未分配利潤由歷年稅后利潤中未分配的利潤累計而成，未分配利潤中一部分可用來轉增股本。 資本公積金包括發(fā)行溢價、接受的捐贈資產(chǎn)和銀行資產(chǎn)的重估的增值部分。 盈余公積金包括利潤分配中按規(guī)定提取的部分。盈余公積金和資本公積金均可用于轉增實收資本。,國際上，銀行資本賬戶內還可以專門設置一些準備項目，主要是股利準備金、證券損失準備金、貸款損失準備金等，這類準備項目是從銀行稅后利潤中提取形成的，并不一定在報表中公開反映。 資本賬簿中還可以債務資本，主要是銀行發(fā)行的長期資本債券。資本債券期限一般長達10年以上，持有人不得提前要

11、求償付，且當銀行破產(chǎn)清算時，這類債券的賠償優(yōu)先權級別較低，可以同股本一起分擔資產(chǎn)損失，權益類似于優(yōu)先股，因而可以進入凈值項目，,18.2銀行損益表,損益表，又稱為利潤表，是商業(yè)銀行最重要的財務報表之一。與資產(chǎn)負債表不同，損益表示流量表，是銀行在報表期間經(jīng)營活動的動態(tài)表現(xiàn)。銀行損益表著眼于銀行的盈虧狀況，提供了經(jīng)營中的收、支信息，總括的反映出銀行發(fā)展趨勢，預測出該銀行的經(jīng)營前景、未來獲利能力。 銀行損益表包括三個部分，收入、支出和利潤。編制損益表所依據(jù)的平衡公式是“收入-支出=利潤”，各科目的設置處理取決于銀行所采取的會計核算方法，面臨的管理法規(guī)，也取決于所開展的業(yè)務，不同國家銀行有一定差別，但

12、報表的基本結構、編制方法是相同的 。,18.2.1收入,銀行收入由三部分構成：一是利息收入；二是手續(xù)費收入；三是其它收入。 1.利息收入 利息收入是銀行主要的收入來源，有些國家的銀行其利息收入占總收入的90%以上。 1）發(fā)放貸款利息、費用收入。這是銀行最大的收入來源。 2）證券投資利息收入。其地位僅次于貸款收益。 3）其它利息收入。包括存放同業(yè)所得利息、同業(yè)拆出、進行證券回購所得收入，以及購買其它銀行發(fā)行定期存單所得利息。,2.手續(xù)費收入,對達不到最低存款限額所收取的保管費和人工費； 銀行為客戶辦理轉賬結算業(yè)務，即匯款、收款業(yè)務所收取的費用； 對外保證業(yè)務，如開立或保兌信用證，開立保函或備用信

13、用證，開立履約保證書及承兌匯票等所收取的手續(xù)費； 包銷債券或股票收取的傭金； 代客買賣證券或貴重金屬收取的傭金； 咨詢業(yè)務收入； 銀行卡的費用等。 3.其它營業(yè)收入 包括信托收入、租賃收入、證券銷售（或發(fā)行）的差價收入、同業(yè)往來收入及其它各種非利息的營業(yè)收入。,18.2.2支出,1. 利息支出 利息支出部分是銀行最主要的費用開支，反映了銀行以負債業(yè)務吸取資金的成本發(fā)生情況。其中大部分又是存款利息支出。 1）存款利息支出。這是利息支出的主要部分，銀行為獲得較穩(wěn)定的資金來源，有時會以較高利率發(fā)行定期存單，因此這類利息支出數(shù)額較大。 2）借款利息支出。20世紀60年代以來，西方商業(yè)銀行在負債業(yè)務方面

14、主動性加強，更加注重利用購買資金來獲得資金來源，借款利息比重呈上升趨勢。 銀行利息收入與支出的差，稱為凈利息收入、利差收入，這是決定銀行經(jīng)營業(yè)績的關鍵所在，進行績效評價是應著重考查。,2. 非利息支出,非利息支出是指銀行間接費用的主要部分，具體包括三部分： 1）薪金與福利支出。包括支付經(jīng)營管理人員和職工的工資、獎金、養(yǎng)老金、福利費用，還包括銀行繳納的失業(yè)保險費、社會保險費等。 2）各種資產(chǎn)使用費用。包括銀行房產(chǎn)、設備的維修費用、折舊費用、設備房租的租賃費用及相應稅款開支。 3）其它費用。包括業(yè)務費用、廣告費用、出納短款損失。,18.2.3利潤,利息凈收入扣除提取貸款損失準備金后與非利息凈收入之

15、和，構成銀行利潤，隨核算口徑不同，銀行利潤有多個層次。 1. 稅前營業(yè)利潤。稅前營業(yè)利潤是營業(yè)收支相抵后的余額，該指標意義在于明確應稅所得，稅前營業(yè)利潤扣除免稅收入即為應稅所得。 2. 稅后營業(yè)利潤。應稅所得減去應付所得稅后的余額，加上免稅收入就得到了稅后營業(yè)收入。該指標可以看作銀行正常經(jīng)營活動的最終結果，較好的反映了銀行業(yè)績，是進行績效評價時的基本指標。,3. 純利潤。銀行經(jīng)營過程中可能發(fā)生一些特殊項目，如證券買賣，設備盈虧，會計處理方法變更等，這些特殊項目可以看作銀行營業(yè)外活動，最終會影響到銀行的盈虧狀況，純利潤指標中包括了這些特殊項目，是報表期銀行全部活動的體現(xiàn)。但由于它包含了一些不常發(fā)

16、生的營業(yè)外項目收支，反而不能準確反映銀行的經(jīng)營業(yè)績。 計算純利潤時，應將特殊項目凈損益及相應所得稅額并入稅后營業(yè)利潤中。最近一段時間，美國銀行業(yè)已將證券買賣活動納入非利息收支中，只繳納一般所得稅。,18.3銀行現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表是反映商業(yè)銀行在一個經(jīng)營期間內的現(xiàn)金流量來源和運用及其增減變化情況的財務報表，是反映銀行經(jīng)營狀況的三張主要報表之一。 銀行的現(xiàn)金流量表能夠清楚地反映一定時期銀行現(xiàn)金流入流出的情況，幫助經(jīng)營者和投資者判斷銀行的經(jīng)營狀況。隨銀行業(yè)的不斷發(fā)展及經(jīng)營環(huán)境的變化，現(xiàn)金流量表的重要性也在不斷加強。,現(xiàn)金流量表的主要作用,資產(chǎn)負債表僅是靜態(tài)存量報表，不能揭示財務狀況變動的原因。

17、盡管利潤表是一張動態(tài)報表，但著眼點是銀行盈虧狀況，不能反映銀行資金運動全貌，也不能揭示銀行財務狀況變動的原因。 現(xiàn)金流量表溝通了資產(chǎn)負債表和損益表，彌補了二者的不足，將企業(yè)的利潤同資產(chǎn)、負債、權益變動結合起來，全面反映了報告期間內銀行資金的來源和運用情況，指出了銀行財務狀況變動結果及原因，這是現(xiàn)金流量表的主要作用。,現(xiàn)金流量表的編制,現(xiàn)金流量表按等式“現(xiàn)金來源增加=現(xiàn)金運用增加”進行編制。對該等式具體解釋如下： 現(xiàn)金來源主要有三個途徑：首先是營業(yè)中所得現(xiàn)金，其次是減少、出售非現(xiàn)金資產(chǎn)換取的現(xiàn)金，最后是通過舉債，增發(fā)股本等從外部融資。 現(xiàn)金運用也分為三個部分：即購買非現(xiàn)金資產(chǎn)，償還債務本息，支付

18、股利。 兩者差額等于現(xiàn)金資產(chǎn)的變動額。 換一個角度看，將現(xiàn)金資產(chǎn)視同普通資產(chǎn)，它的減少也可以帶來其它資產(chǎn)的增加，或是負債減少，因而現(xiàn)金資產(chǎn)的減少可以看作特殊現(xiàn)金來源。同樣，現(xiàn)金資產(chǎn)的增加可以看作特殊的現(xiàn)金運用，經(jīng)這種調整，則可以得出等式“現(xiàn)金來源=現(xiàn)金運用”，這就是現(xiàn)金流量表的編制原理。,18.3.1現(xiàn)金流入,1. 經(jīng)營中所得現(xiàn)金。這一部分有凈利潤扣除應計收入，加上非付現(xiàn)費用構成。在會計核算中設置非付現(xiàn)費用是為了使凈利潤更真實反映銀行盈虧狀況，但非付現(xiàn)費用僅在賬面上得以處理，并未導致現(xiàn)金流出，因而將這一部分加回到凈利潤中。同理，應計收入并非真實現(xiàn)金流入，也應扣除。銀行非付現(xiàn)費用一般包括預提費用

19、，計提折舊，提取貸款損失準備，遞延稅款貸項發(fā)生額等。,2. 資產(chǎn)減少所得現(xiàn)金。包括減少非現(xiàn)金資產(chǎn)增加的所得及減少的現(xiàn)金資產(chǎn)。表中反映出該銀行現(xiàn)金資產(chǎn)減少較大，以出售，減少非現(xiàn)金資產(chǎn)所得現(xiàn)金很少。 3. 增加負債，增發(fā)股本所得現(xiàn)金，這是銀行從外部獲得的新的現(xiàn)金來源。 合計現(xiàn)金流入為上述三項之和，在賬務處理時應結合具體科目的變動情況。,18.3.2現(xiàn)金流出,1. 支付現(xiàn)金股利。支付股利直接導致現(xiàn)金的流出。 2. 支付現(xiàn)金增加資產(chǎn)。這里所指的資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)，多種金融債權及現(xiàn)金項目。銀行資產(chǎn)規(guī)模的擴大意味著現(xiàn)金運用的增加，該表反映報告期間銀行將較大的資金量投放到貸款資產(chǎn)中。 3. 債務減少。負債業(yè)務

20、是銀行獲取資金的主要方式，但債務還本付息是現(xiàn)金資產(chǎn)的凈流出。 現(xiàn)金運用合計為上述三項之和。在編制正確的現(xiàn)金流量表中，現(xiàn)金運用必須等于現(xiàn)金來源。,思考與練習：,1.商業(yè)銀行的財務報表有哪幾類？ 2.簡要分析商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表的主要內容。 3.簡要分析商業(yè)銀行現(xiàn)金流量表的主要內容。 4.簡要分析商業(yè)銀行損益表的主要內容。,內容模塊一：網(wǎng)點、柜面系列培訓,專題一：柜面人員：銀行窗口形象塑造 專題二：銀行臨柜業(yè)務法律風險識別與防范 專題三：銀行客服人員：服務制勝 專題四：銀行呼叫中心：電話受理與抱怨投訴處理禮儀與技巧 專題五：銀行客服人員：商業(yè)銀行客戶投訴法律問題專題講座 專題六：大堂經(jīng)理面對面服務營

21、銷：大堂制勝 專題七：商業(yè)網(wǎng)點經(jīng)營管理專題研修班 專題八：支行（網(wǎng)點）支付結算規(guī)范及風險防范研修班 專題九：商業(yè)銀行營業(yè)網(wǎng)點標準化管理專題研修班 專題十：如何提升銀行支行(網(wǎng)點)核心競爭力專題研修班 專題十一：商業(yè)銀行二級支行(路支行、網(wǎng)點)行長專題研修班,內容模塊二：商業(yè)銀行對公客戶經(jīng)理培訓,專題一：客戶經(jīng)理商務禮儀于待客技巧培訓 何德金 中國培訓熱線 為您提供 專題二：銀行客戶經(jīng)理財務報表分析實務培訓 專題三：客戶經(jīng)理營銷實戰(zhàn)技能培訓 專題四：公司銀行：戰(zhàn)略、產(chǎn)品、營銷 專題五：現(xiàn)金管理產(chǎn)品培訓 專題六：投資銀行業(yè)務培訓 專題七：商業(yè)銀行客戶經(jīng)理營銷中法律風險防范 專題八：信貸產(chǎn)品輔導培訓

22、（票據(jù)、保函、貸款、保理）,（一）票據(jù)業(yè)務培訓,專題1：初級票據(jù)產(chǎn)品培訓 專題2：高級票據(jù)產(chǎn)品培訓 專題3：票據(jù)組合培訓 專題4：票據(jù)真?zhèn)舞b別及風險防范培訓,（二）保函業(yè)務培訓,專題1：保函 專題2：商業(yè)銀行保函初級產(chǎn)品（4個產(chǎn)品） 專題3：商業(yè)銀行保函產(chǎn)品應用串講及考試 專題4：保函業(yè)務相關制度配套咨詢,（三）保理業(yè)務,專題1：國內保理業(yè)務培訓 專題2：保理業(yè)務的風險控制 專題3：重點行業(yè)保理業(yè)務案例講解,（四）信貸業(yè)務培訓,專題1：客戶經(jīng)理信貸業(yè)務防控能力提升培訓 專題2：商業(yè)銀行最新對公授信產(chǎn)品培訓（多個產(chǎn)品） 專題3：貸款決策與審批 專題4：客戶信用分析技巧 專題5：中小企業(yè)信貸營銷實

23、務培訓 專題6：小企業(yè)授信業(yè)務創(chuàng)新 專題7：商業(yè)銀行信貸管理法律問題培訓,內容模塊三：重點行業(yè)金融服務方案及供應鏈融資,專題一：商業(yè)銀行供應鏈融資 專題二：商業(yè)銀行貨押融資培訓 專題三：商業(yè)銀行貿易融資 專題四：運輸公司、旅行社等融資 專題五：公路、鐵路、港口等供應鏈融資 專題六：電力行業(yè)供應鏈專題融資 專題七：房地產(chǎn)業(yè) 專題八：工程機械融資 專題九：化工制藥行業(yè)供應鏈融資 專題十：汽車經(jīng)銷商融資 專題十一：礦產(chǎn)行業(yè)供應鏈專題融資 專題十二：大學、醫(yī)院、超市等融資 專題十三：行業(yè)金融業(yè)務咨詢,內容模塊四：商業(yè)銀行對私客戶經(jīng)理培訓,專題一：股份制銀行零售支行轉型概況 專題二：零售專業(yè)支行SOP經(jīng)營培訓 專題三：零售支行信貸業(yè)務操作種類及營銷 專題四：銀行卡業(yè)務營銷培訓 專題五：銀行卡法律問題與風險防范 專題六：支行儲蓄存款批發(fā)營銷培訓 專題七：銀行理財產(chǎn)品開發(fā)培訓 專題八 ：銀行理財業(yè)務法律風險專題講座 交流九：零售客戶經(jīng)理基本技能培訓,內容模塊五 ：商業(yè)銀行高層管理培訓,專題一：宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢與熱點問題分析 專題二：公司客戶需求調研與金融服務方案營銷 專題三：最新投資銀行業(yè)務培訓 專題四：商業(yè)銀行大客戶營銷案例培訓 專題五：商業(yè)銀行中間業(yè)