1、第三章會計循環(huán)和會計信息系統(tǒng),主要內(nèi)容,第一節(jié) 手工會計循環(huán),會計循環(huán)的定義： 就是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進行加工處理的過程，這一過程包括采集各項數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財務(wù)報表，提供給企業(yè)會計信息的使用者。 會計信息處理過程： 這一順序必須依次進行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計循環(huán)的步驟基本上是相同的。 一個典型的會計循環(huán)步驟見下頁圖示,經(jīng)濟業(yè)務(wù),會計憑證,會計賬簿,會計報表,編制調(diào)整分錄并過入分類賬,編制結(jié)帳后試算表,識別所需記錄的會計事項,編制會計分錄,過入有關(guān)賬簿,編制調(diào)整前試算表,編制調(diào)整后試算

2、表,編制結(jié)帳分錄并過入分類賬,根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財務(wù)報表,（1）,（2）,（3）,（4）,（5）,（6）,（7）,（8）,（9）,（下一會計期間新循環(huán)開始）,一、識別所需記錄的會計事項 二、編制記賬憑證 三、過賬 將會計事項數(shù)據(jù)從記賬憑證或分錄簿過入賬簿的過程。 四、編制調(diào)整前的試算平衡表 參見下頁表格 五、編制期末賬項調(diào)整分錄并過賬,編制調(diào)整前試算表,調(diào)整前試算表 單位：元,賬戶名稱,調(diào) 整 前 余 額,借 方,貸 方,合 計,（五）試算和調(diào)整,（1）編制調(diào)整前試算表 （2）賬項調(diào)整 （3）編制調(diào)整后試算表,（1）編制調(diào)整前試算表,如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計數(shù)等于貸方余額

3、合計數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的以后步驟。 此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。,賬項調(diào)整,賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財務(wù)狀況。 對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，在會計處理上有兩種方法可供選擇，企業(yè)會計處理應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)： 權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費用處理； 收付實現(xiàn)制：對收入和費用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費用均作為本期的收入和費用處理，而不論其是否歸屬于

4、本期。,賬項調(diào)整的內(nèi)容,應(yīng)計項目,遞延項目,成本分配項目,應(yīng)計收入,應(yīng)計費用,遞延收入,遞延費用,又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項收入已經(jīng)獲得，并加以確認，但其款項尚未收訖,又稱預(yù)提費用，一般是指歸屬期在前，實際支付在后的費用，是一種負債性的應(yīng)付未付的費用,又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成,又稱待攤費用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的費用,1、應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項目資產(chǎn)類賬戶。 調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的

5、衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。 分析：雖然款項尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：應(yīng)收賬款 2000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000,（一）應(yīng)計項目的調(diào)整,2、應(yīng)計費用調(diào)整：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負擔(dān)利息1000元。 分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負擔(dān)借款利息：一方面確認本期承擔(dān)的費用，借記費用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項尚未支付，確認相應(yīng)的負債，貸記預(yù)提費用賬戶。調(diào)整分錄如下： 借：財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)付利息 1000,（二）遞延項目的調(diào)整,1、遞延收入（

6、預(yù)收收入）的調(diào)整 遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。 預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了兩年的租金120000元，并存入銀行。,分析：由于預(yù)收的兩年租金是轉(zhuǎn)讓兩年房屋使用權(quán)的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認為負債入賬。 該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計分錄： 借：銀行存款 120000 貸：預(yù)收賬款 120000 待年底調(diào)整賬項時應(yīng)編制如下會計分錄： 借：預(yù)收賬款 5000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000,2、遞延費用（待攤費用）的調(diào)整 舉例：前述洗衣公司12月初

7、預(yù)付兩年房屋120000元時，應(yīng)編制會計分錄： 借：長期待攤費用 120000 貸：銀行存款 120000 本年實際使用所租房屋一個月，應(yīng)負擔(dān)其租金1/24，計5000元，作為當(dāng)期管理費用，應(yīng)編制會計分錄： 借：管理費用 5000 貸：長期待攤費用 5000,（三）成本分配項目的調(diào)整,典型的成本分配項目主要有計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。會計期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項目編制調(diào)整分錄。 舉例：以計提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄： 借：管理費用 3000 貸：累計折舊 3000,六、編制調(diào)整后試算表,這是會計循環(huán)的第六

8、個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同，可以參見 調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的下一步驟編制結(jié)賬分錄。,調(diào)整前試算表的編制,七、編制結(jié)賬分錄并過賬,（1）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計期末計算本期本期財務(wù)成果的過程以及根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進行利潤分配的過程。 （2）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶 主要是為了計算企業(yè)財務(wù)成果而設(shè)置的賬戶，會計期間用來歸集有關(guān)收入、費用等信息，會計期末完成為計算財務(wù)成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，使本期收入與費用相配合，計算出當(dāng)期損益。因此，年終結(jié)

9、賬后，各損益類賬戶期末余額為零。 （3）企業(yè)在調(diào)整后，經(jīng)試算表試算平衡后，就可以編制結(jié)賬分錄并過入，這是會計循環(huán)的第八個步驟。 結(jié)賬分錄：是指在會計期末將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個賬戶上去而編制的會計分錄。其編制的依據(jù)取自于調(diào)整后試算表所提供的資料。,八、編制結(jié)賬后試算平衡表 見調(diào)整前試算平衡表的編制,九、編制財務(wù)報表 完成了會計循環(huán)前八個步驟的工作之后，即可進入會計循環(huán)的最后一步工作編制財務(wù)報表。財務(wù)報表既可以 根據(jù)年終結(jié)賬后賬戶的會計資料編制也可以在編制了工作底稿后，直接依據(jù)工作底稿所提供的資料編制。 具體的資產(chǎn)負債表及損益表的具體結(jié)構(gòu)及具體編制方法可參見,第十一章第一節(jié),第二節(jié) 計

10、算機會計循環(huán),計算機會計循環(huán)是指計算機環(huán)境下會計工作的的具體循環(huán)過程。具體步驟包括： 一、建立賬套 二、初始化設(shè)置 三、啟用賬套 四、日常賬務(wù)處理 五、期末處理 六、報表處理 七、財務(wù)分析 八、結(jié)賬 結(jié)賬功能執(zhí)行完畢后，會計核算進入下一會計期間，重復(fù)步驟四開始新的會計循環(huán)期,第三節(jié) 會計信息系統(tǒng),一、會計信息系統(tǒng)的含義 會計信息系統(tǒng)是指為了完成會計目標(biāo)而構(gòu)建的，有塊人員、會計軟件、信息工具和運行規(guī)則組成的人機交互系統(tǒng)。其主要功能是根據(jù)會計工作規(guī)則進行會計信息和輔助信息的采集、存儲、轉(zhuǎn)換、檢索、排序、處理、分析、傳遞和反饋等，為企業(yè)組織的管理決策服務(wù)。會計軟件是會計信息系統(tǒng)的核心部件。,二、會計信息系統(tǒng)的主要應(yīng)用功能 （一）生成會計報告 （二）處理日常事務(wù) （三）結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化決策 （四）進行計劃與控制 （五）促進內(nèi)控系統(tǒng)的建立與運行 三、會計信息系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu) （一）會計信息系統(tǒng)的目標(biāo) （二）會計信息系統(tǒng)的主要功能模塊 主要包括會計核算子系統(tǒng)和會計管理子系統(tǒng)兩大模塊,會計信息系統(tǒng),會計核算子系統(tǒng) （1）總賬處理模塊子系統(tǒng) （2）工資核算模