1、第六章 借貸記賬法的應(yīng)用,學(xué)習(xí)內(nèi)容,第一節(jié) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算及成本計(jì)算 第二節(jié) 籌資資金的核算 第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程的核算 第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算 第五節(jié) 銷售過(guò)程的核算 第六節(jié) 其他主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 第七節(jié) 利潤(rùn)形成和分配的核算,教學(xué)目的與重點(diǎn),教學(xué)目的： 通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生能對(duì)公司整個(gè)生產(chǎn)流程中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。 教學(xué)重點(diǎn)： 1、生產(chǎn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 2、利潤(rùn)形成及其分配的會(huì)計(jì)處理,第一節(jié) 經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算及成本計(jì)算,產(chǎn)品制造公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,貨幣資金,供應(yīng)過(guò)程,生產(chǎn)過(guò)程,銷售過(guò)程,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程,利潤(rùn)形成及分配,一、經(jīng)營(yíng)過(guò)程核算的意義和內(nèi)容 1、意義 通過(guò)核算提供準(zhǔn)確的供產(chǎn)銷信息，幫助公

2、司管理者及時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，從而有助于提高經(jīng)濟(jì)效益和生產(chǎn)效率。 2、內(nèi)容 貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣資金,第二節(jié) 籌資資金的核算,一、所有者投入資本的核算 1、賬戶設(shè)置 2、核算及舉例 二、債權(quán)人投入資金的核算 1、賬戶設(shè)置 2、核算及舉例,一、所有者投入資本的核算 “實(shí)收資本” 反映實(shí)收資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果。 實(shí)收資本 按投資者的名稱設(shè)置明細(xì)帳。另外還應(yīng)按照投入資金的形態(tài)和用途設(shè)置 “現(xiàn)金”、“銀行存款”、”固定資產(chǎn)”、”無(wú)形資產(chǎn)”等帳戶,公司期末實(shí)有資本的數(shù)額,“資本公積” 是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因資本交易所產(chǎn)生的溢余，包括股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)、資產(chǎn)評(píng)估增值、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、外匯折算差

3、額等；主要功能是彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本 股本溢價(jià)：從質(zhì)上考慮，創(chuàng)始人在企業(yè)之初承擔(dān)了巨大的投資風(fēng)險(xiǎn)，為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成功，付出了物質(zhì)和精神的雙重代價(jià)，而后來(lái)的投資者沒(méi)有承受這些；所以不同時(shí)期的資本享有不同的權(quán)益，是最大的公平。 從量上考慮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定時(shí)間后，有了一定的留存收益，而其這些由創(chuàng)始投資者創(chuàng)造的留存收益卻由所有的投資者所有；,2 ）賬務(wù)處理（例1、2、3、4、5）,1、賬戶的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系,舉例1：前進(jìn)公司收到美的公司的投資1000，000元。 借： 銀行存款 1，000，000 貸：實(shí)收資本美的公司 1，000，000 舉例2：前進(jìn)公司收到張明的專利投資，專利評(píng)估價(jià)為

4、50，000元。 借： 無(wú)形資產(chǎn)專利 50，000 貸：實(shí)收資本張明 50，000,例1，王紅向前進(jìn)公司投資銀行存款7020元 例2，紅星公司用價(jià)值150，000元的設(shè)備A投資前進(jìn)公司 例3，騰飛公司用商標(biāo)權(quán)等向公司投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為50，000 例4，外商史密斯投入設(shè)備B3臺(tái)，總價(jià)值510萬(wàn)元,占有企業(yè)50%的股份,確認(rèn)投資額為500萬(wàn)元. 例5，前進(jìn)公司公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備A一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為60，000元。,例1，王紅以銀行存款向前進(jìn)公司投資7020元 借：銀行存款 7 020 貸：實(shí)收資本王紅 7 020 例2，紅星公司用價(jià)值150，000元的設(shè)備投資前進(jìn)公司 借：固定資產(chǎn)設(shè)備A

5、 150 000 貸：實(shí)收資本紅星公司 150 000 例3，騰飛公司用商標(biāo)權(quán)等向公司投資，經(jīng)專家評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為50，000 借：無(wú)形資產(chǎn)-商標(biāo) 50 000 貸：實(shí)收資本騰飛公司 50 000,例4，外商史密斯投入設(shè)備B3臺(tái)，總價(jià)值510萬(wàn)元,占有企業(yè)50%的股份,確認(rèn)投資額為500萬(wàn)元. 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備B 5 100 000 貸：實(shí)收資本史密斯 5 000 000 資本公積-股本溢價(jià) 100 000 資本公積金也稱準(zhǔn)資本，在需要的時(shí)候可轉(zhuǎn)增資本金。 例5，前進(jìn)公司公司接受捐贈(zèng)的設(shè)備A一臺(tái)，經(jīng)評(píng)估價(jià)值為60，000元。 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備A 60 000 貸：資本公積接受捐贈(zèng) 60 00

6、0,二、債權(quán)入投入資本的核算,1、賬戶設(shè)置 （1）“短期借款”：反映公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款及其變動(dòng)情況。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳。 短期借款 償還的短期借款 借入的短期借款 尚未歸還的短期借款,（2）“長(zhǎng)期借款”,反映公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款及其變動(dòng)情況。按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)帳。 目的是為了構(gòu)建固定資產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模或研究開(kāi)發(fā)新技術(shù)等所需資金而借入的 長(zhǎng)期借款,（3)“應(yīng)付債券”,負(fù)債類。用以核算公司為籌集長(zhǎng)期資金而實(shí)際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。 應(yīng)付債券,資料：企業(yè)債券籌資,一、企業(yè)債券的概念、特征和種類 1、概念：企

7、業(yè)債券又稱公司債券，是指企業(yè)依 照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付 息的有價(jià)證券。 2、企業(yè)債券的特征：期限明確；利息預(yù)先 確定；資金成本低；有風(fēng)險(xiǎn)。 3、企業(yè)債券種類：短期債券和長(zhǎng)期債券； 信用債券和抵押債券；可轉(zhuǎn)換債券和不 可轉(zhuǎn)換債券；,二、債券的基本要素,1、債券面值：計(jì)算利息的依據(jù) 2、債券期限：發(fā)行日到到期日之間的時(shí)間 3、債券利率：票面載明利率，一般是年利率 4、債券價(jià)格：債券售價(jià)（平價(jià)、溢價(jià)、折價(jià)） 取決于市場(chǎng)利率與票面利率的高低。 債券價(jià)格可以標(biāo)明或不標(biāo)明。,平價(jià)發(fā)行； 當(dāng)債券利率=市場(chǎng)利率時(shí)， 債券發(fā)行價(jià)格=面值； 溢價(jià)發(fā)行； 當(dāng)債券利率市場(chǎng)利率時(shí)， 債券發(fā)行價(jià)格面值；

8、折價(jià)發(fā)行 當(dāng)債券利率市場(chǎng)利率時(shí)， 債券發(fā)行價(jià)格面值。,三、企業(yè)債券發(fā)行,1、申請(qǐng)發(fā)行債券的手續(xù)和條件 （1）手續(xù)：由省級(jí)以上人民銀行會(huì)同計(jì)委在 發(fā)行額度內(nèi)審批 （2）條件： A、規(guī)模達(dá)到要求（3千或6千萬(wàn)元） B、累計(jì)發(fā)債額不超過(guò)凈資產(chǎn)的40% C、最近三年平均可分配利潤(rùn)足以支 付一年債息 D、資金投向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策 E、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合國(guó)家規(guī)定,2、債券的發(fā)行 （1）發(fā)行方式：由證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承銷 （2）發(fā)行費(fèi)用：一般占發(fā)行額的3%左右 （3）發(fā)行利率：債券利率=同期銀行定期存款 利率+企業(yè)債券風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 （4）發(fā)行價(jià)格：取決于債券利率與市場(chǎng)利率 （即投資者要求的利率）之間的關(guān)系。 債券定價(jià)

9、：回顧時(shí)間價(jià)值的計(jì)算。,三、企業(yè)債券發(fā)行,式中：PV債券價(jià)格 I每期利息額 B面值 i市場(chǎng)利率 I=B票面利率 n期限,四、債券的償還：1、到期一次償還； 2、分批償還； 3、發(fā)新債還舊債； 4、轉(zhuǎn)換普通股 五、債券籌資利弊及策略 1、優(yōu)點(diǎn)：A、能產(chǎn)生財(cái)務(wù)杠桿作用； B、資金成本低； C、不影響控制權(quán)。 2、缺點(diǎn)：A、增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； B、有可能產(chǎn)生負(fù)財(cái)務(wù)杠桿作用； C、有可能導(dǎo)致總資金成本上升 3、策略：A、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 B、避免負(fù)財(cái)務(wù)杠桿的出現(xiàn),賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系,例6，向銀行借入為期半年的借款100，000元 例7，前進(jìn)公司向銀行借入為期2年的借款1000，000元 例8，企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券5

10、0，000，000，存入銀行,例6，向銀行借入為期半年的借款100，000元 借：銀行存款100 000 貸：短期借款 100 000 短期借款利息應(yīng)在借款使用期內(nèi)按月預(yù)提，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（費(fèi)用化），分錄為： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ,例7，公司向銀行借入為期2年的借款1000，000元 長(zhǎng)期借款含義：還款期超過(guò)1年的借款。 用途：滿足公司進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)建的需要，如固定資產(chǎn)的購(gòu)置和新建、改建或擴(kuò)建工程等。 特點(diǎn)：占用時(shí)間長(zhǎng)，成本高，見(jiàn)效慢。 借：銀行存款 1 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 1 000 000,例8，企業(yè)平價(jià)發(fā)行債券50，000，000，存入銀行 借：銀行存款 50，000 0

11、00 貸：應(yīng)付債券 50，000 000,第三節(jié) 供應(yīng)過(guò)程業(yè)務(wù)的核算,一、增值稅的核算 二、 采購(gòu)成本的計(jì)算 三、設(shè)置的主要賬戶 四、舉例說(shuō)明,一、 增值稅的核算,（一）定義 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額、購(gòu)買固定資產(chǎn)、進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加值進(jìn)行的征稅。但由于新增價(jià)值有時(shí)難以計(jì)量，故采用間接的計(jì)算方法。 直接計(jì)算方法 如木材 家具 加工后的家具 顧客 100 150 200 300 間接計(jì)算方法 應(yīng)交增值稅=（300-100）*增值稅

12、稅率 =300* 增值稅稅率 100*增值稅稅率 = 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額,營(yíng)業(yè)稅的征稅勞務(wù),1、交通運(yùn)輸業(yè)； 2、建筑業(yè)； 3、金融保險(xiǎn)業(yè)； 4、郵電通訊業(yè)； 5、文化體育業(yè)； 6、娛樂(lè)業(yè)； 7、服務(wù)業(yè)； 8、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn),1、消費(fèi)稅 為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小轎車、歌廳、夜總會(huì)等征收消費(fèi)稅。 2、營(yíng)業(yè)稅 對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)征稅。,3、城市維護(hù)建設(shè)稅 是專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，它是根據(jù)增值

13、稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。 城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）稅率 （1）納稅人所在地在市區(qū)，城建稅率為7%； （2）納稅人所在地在縣、鎮(zhèn)的，城建稅率為5%； （3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)的，城建稅率為1%； 4、教育費(fèi)附加 是為了加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)而征收的一種稅。 教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）3%,（二）稅制管理,根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小以及會(huì)計(jì)核算的健全程度可分為： 1、小規(guī)模納稅人： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及既從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主、又兼營(yíng)貨物批發(fā)的納稅人，年銷售額50萬(wàn)元； （2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅

14、人，年銷售額100萬(wàn)元； （3）會(huì)計(jì)核算制度不健全，不能準(zhǔn)確地核算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料； 稅率為：3%， 2、一般納稅人：小規(guī)模納稅人以外的其他納稅人。 稅率： 17% 一般公司 13% 糧食、植物油；自來(lái)水、煤氣、天然氣；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；,（三）一般納稅人的核算,1、計(jì)算 應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=（銷售額-買價(jià)）*稅率 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），核算公司購(gòu)進(jìn)材料、接受應(yīng)稅勞務(wù)、購(gòu)買固定資產(chǎn)所支付的增值稅額。但是并不是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以低扣，當(dāng)納稅人購(gòu)進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

15、、免稅項(xiàng)目或集體福利、個(gè)人消費(fèi)情況時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。 “應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），是指公司在銷售貨物、固定資產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。,2、科目設(shè)置,借方 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 貸方 1、進(jìn)項(xiàng)稅額 1700 2、銷項(xiàng)稅額 3400 3、已交稅金 970 4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 170 5、轉(zhuǎn)出未交增值稅900 余額：應(yīng)交而未交的增值稅900 余額：多交增值稅 6、轉(zhuǎn)出多交增值稅 余額：尚未抵扣的增值稅 借 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸方 （反映公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收繳納關(guān)系） 交納以前的欠稅 900 轉(zhuǎn)入未交增值稅900 轉(zhuǎn)入多交增值稅

16、應(yīng)交未交的增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出(不能低扣),1、購(gòu)進(jìn)的材料用于非應(yīng)增值稅項(xiàng)目，如營(yíng)業(yè)稅規(guī)定的勞務(wù)； 2、用于免稅項(xiàng)目，如自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、古舊圖書(shū)、用于科研、教學(xué)的進(jìn)口儀器設(shè)備、殘疾人進(jìn)口的用品、銷售自己使用過(guò)的物品等； 3、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的項(xiàng)目； 4、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物； 5、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物； 6、未按規(guī)定取得或保存、或填寫不規(guī)范的增值稅專用發(fā)票,固定資產(chǎn)增值稅的核算,1、背景： 中央為了進(jìn)一步貫徹“重振東北老工業(yè)基地”的方針政策，2004年7月1日開(kāi)始選擇在東北八個(gè)行業(yè)（裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、軍品工業(yè)和高新技術(shù)

17、產(chǎn)業(yè)）中進(jìn)行試點(diǎn)，現(xiàn)在已經(jīng)為期兩年多。從近幾年在東北的試點(diǎn)情況看，消費(fèi)型增值稅至少在鼓勵(lì)增加機(jī)器設(shè)備投資、加快設(shè)備更新改造和對(duì)中央和地方財(cái)政收入的影響的準(zhǔn)確把握（從數(shù)據(jù)靜態(tài)推算，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)東北稅收收入的年影響額為40.43億元）等方面達(dá)到了預(yù)期的效果。 固定資產(chǎn)主要是指機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具,2、固定資產(chǎn)增值稅的會(huì)計(jì)核算,（1）購(gòu)進(jìn)的增值稅不計(jì)入成本，而是單獨(dú)核算。 例如：A企業(yè)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備A價(jià)格20000元，增值稅3400元?？铐?xiàng)付訖，設(shè)備已投入使用。則會(huì)計(jì)處理為： 借：固定資產(chǎn)-設(shè)備A 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸

18、：銀行存款 23400,（2）建造領(lǐng)用一般貨物不須轉(zhuǎn)出增值稅 例如：B企業(yè)用進(jìn)價(jià)10000元的原材料甲材料用于設(shè)備建造。則會(huì)計(jì)處理為 借：在建工程 10000 貸：原材料 甲材料 10000 （3）銷售時(shí)固定資產(chǎn)應(yīng)該繳納增值稅 例如：C企業(yè)銷售固定資產(chǎn)取得收入5000元，款項(xiàng)收訖。則會(huì)計(jì)處理為： 借：銀行存款 5850 貸：固定資產(chǎn)清理 5000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額 ）850,甲公司購(gòu)買A材料一批，買價(jià)為100，000元，增值稅率為17%，價(jià)稅已付； 甲公司銷售A產(chǎn)品一批，銷售收入為150，000元，增值稅率為17%，價(jià)稅已存入銀行； 月末以銀行存款交增值稅金5，000元 月末轉(zhuǎn)出未

19、交增值稅 下月5日以銀行存款交納前欠稅款3，500元,3、賬務(wù)處理,甲公司購(gòu)買A材料一批，買價(jià)為100，000元，增值稅率為17%，價(jià)稅已付； 借：在途物資A材料 100，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17，000 貸：銀行存款 117，000 甲公司銷售A產(chǎn)品一批，銷售收入為150，000元，增值稅率為17%，價(jià)稅已存入銀行； 借：銀行存款 175，500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25，500,月末以銀行存款交增值稅金5000元 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）5，000 貸：銀行存款 5，000 月末轉(zhuǎn)出未交增值稅 未交增值稅=25，

20、500-17，000-5，000=3，500 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 3，500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 3，500 下月5日以銀行存款交納前欠稅款3，500元 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅3，500 貸：銀行存款 3，500,（四）小規(guī)模納稅人的核算,1、稅率：3% 2、科目設(shè)置：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 3、賬務(wù)處理： 小規(guī)模公司A向B公司（一般納稅人，稅率為17%）或（小規(guī)模其他納稅人）外購(gòu)甲材料1000元，貨款用銀行存款支付； 借：物資采購(gòu)-A材料 1，170（1，030） 貸：銀行存款 1，170（1，030）,小規(guī)模公司銷售商品2000元，價(jià)稅已存入銀行 借：銀行存款

21、 2，060 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2，000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 60 月末小規(guī)模商業(yè)公司向稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅金60元； 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 60 貸：銀行存款 60,二、采購(gòu)成本的計(jì)算,（一）采購(gòu)成本的內(nèi)容： 指購(gòu)入材料的實(shí)際成本，包括買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，不包括增值稅（一般納稅人）。 采購(gòu)費(fèi)用一般包括運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑理挑選費(fèi)、進(jìn)口物資的關(guān)稅等。但采購(gòu)人員的差旅費(fèi)不包括在內(nèi)。 （二）采購(gòu)方式：現(xiàn)購(gòu)、賒購(gòu)、預(yù)付款購(gòu)買三種方式。,二、采購(gòu)成本的核算 1.材料采購(gòu)按實(shí)際成本法核算的基本含義 公司在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。 在途物資核算已付貨款但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的成本

22、 原材料核算已驗(yàn)收入庫(kù)的各種材料的成本,收入實(shí)際成本,發(fā)出實(shí)際成本,領(lǐng)用 實(shí)際成本,入庫(kù)實(shí)際成本,采購(gòu)實(shí)際成本,2.材料采購(gòu)實(shí)際成本的構(gòu)成 （1）買價(jià) （2）采購(gòu)費(fèi)用,3.賬戶性質(zhì)、結(jié)構(gòu)、明細(xì)賬戶設(shè)置、對(duì)應(yīng)關(guān)系,舉例1：前進(jìn)公司采購(gòu)A材料一批，單價(jià)為100元，共1000公斤，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。 借：在途物資A材料 100，000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17，000 貸：銀行存款 117，000 舉例2、采購(gòu)A材料共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用2000元，用銀行存款支付。 借：在途物資A材料 20，000 貸：銀行存款 20，000 舉例3、甲材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)成本 借：原材料

23、A材料 120，000 貸：在途物資A材料 120，000,例9、前進(jìn)公司采購(gòu)甲材料一批，單價(jià)為200元，共1000公斤，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)用銀行存款支付。 例10，為購(gòu)買乙材料預(yù)付給東方公司7，020元 例11，前進(jìn)公司向東方公司采購(gòu)乙材料一批，單價(jià)為60元，共100公斤，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)從預(yù)付賬款中抵扣。 例12，采購(gòu)甲、乙材料共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用2200元，分別計(jì)入到甲、乙兩者產(chǎn)品中(按兩種材料的重量進(jìn)行分配）。 例13，將甲、乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其入庫(kù)成本。,例9，前進(jìn)公司采購(gòu)甲材料一批，單價(jià)為200元，共1000公斤，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：在途物資甲材

24、料 200,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34，000 貸：銀行存款 234,000 因?yàn)槭且话慵{稅人，隨貨款一并支付給供貨公司的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購(gòu)成本。,例10，為購(gòu)買乙材料預(yù)付給東方公司7，020元 借：預(yù)付賬款東方公司 7 020 貸：銀行存款 7 020 例11，前進(jìn)公司向東方公司采購(gòu)乙材料一批，單價(jià)為60元，共100公斤，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)從預(yù)付賬款中抵扣。 借：在途物資乙材料 6 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 020 貸：預(yù)付賬款東方公司 7 020,例12，采購(gòu)甲、乙材料共發(fā)生采購(gòu)費(fèi)用2200元，分別計(jì)入到甲、乙兩者產(chǎn)品中(按兩種材料的

25、重量進(jìn)行分配）。 根據(jù)成本計(jì)算的共同受益間接分配原理，應(yīng)先進(jìn)行甲、乙兩種材料共同性運(yùn)費(fèi)的分配，然后再編制會(huì)計(jì)分錄： 分配率 = 共同性采購(gòu)費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等）=2200/(1000+100)=2元/公斤 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額 = 分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 甲材料應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2*1000=2000元 乙材料應(yīng)承擔(dān)的采購(gòu)費(fèi)用=2*100=200元 借：在途物資甲材料 2000 乙材料 200 貸：銀行存款 2200,例13，將甲、乙材料驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其入庫(kù)成本。 應(yīng)先計(jì)算材料的實(shí)際成本，計(jì)算公式為： 實(shí)際采購(gòu)成本 = 材料買價(jià) + 材料采購(gòu)費(fèi)用 甲材料 = 200，000 + 2，000

26、 = 202，000 乙材料 = 6 000 + 200 = 6，200 借：原材料甲材料 202,000 乙材料 6,200 貸：在途物資甲材料 202,000 乙材料 6,200,第四節(jié) 生產(chǎn)過(guò)程的核算,一、產(chǎn)品成本的構(gòu)成及核算 二、材料費(fèi)用的核算 三、人工費(fèi)用的核算 四、制造費(fèi)用的核算 五、折舊費(fèi)用的核算 六、管理費(fèi)用的核算 七、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等費(fèi)用的核算,學(xué)習(xí)目的,一、掌握生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算 1、掌握產(chǎn)品成本的核算 2、掌握材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用、折舊費(fèi)用、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、維修費(fèi)等費(fèi)用的核算 二、參與企業(yè)管理決策 討論：怎樣利用核算所提供的價(jià)值信息參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，為

27、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高提供信息支持。,學(xué)習(xí)重點(diǎn)和難點(diǎn),1、學(xué)習(xí)的重點(diǎn)： 產(chǎn)品成本的核算 2、學(xué)習(xí)的難點(diǎn) （1）產(chǎn)品成本的核算 （2）制造費(fèi)用的核算 （3）折舊費(fèi)用的核算,一、生產(chǎn)費(fèi)用（產(chǎn)品成本）的構(gòu)成,1、直接材料：構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體或主要成分的各種原材料、外購(gòu)零部件、自制半成品等； 2、直接人工：直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的工資及福利費(fèi) 3、其他直接支出：主要指產(chǎn)品制造過(guò)程中所消耗的各種燃料和動(dòng)力（如煤、油等）； 4、制造費(fèi)用：車間為或分廠為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的間接材料費(fèi)用（如潤(rùn)滑油、油漆、零配件、工作服等）、間接人工費(fèi)用（如管理人員、技術(shù)人員、產(chǎn)品檢驗(yàn)員、修理工人等人的工資及福利費(fèi)）、其他

28、制造費(fèi)用（如辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、租金、郵電費(fèi)等）,二、生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的程序,三、產(chǎn)品成本核算賬戶設(shè)置,“生產(chǎn)成本”賬戶：用來(lái)核算產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。 生產(chǎn)成本 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中 產(chǎn)品完工入庫(kù)的實(shí) 所發(fā)生的各種費(fèi)用 際成本 在產(chǎn)品的實(shí)際成本,賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,四、生產(chǎn)費(fèi)用的核算 1、材料費(fèi)用的核算,可編制“發(fā)出材料匯總表”獲取相關(guān)數(shù)據(jù)資料,例14，根據(jù)領(lǐng)料匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,例14，根據(jù)領(lǐng)料匯總表進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 2 000 B產(chǎn)品 4 400 制造費(fèi)用物料消耗 660 貸：原材料甲材料 2 000 乙材料 5 060,2、工資及福利費(fèi)的核算,（1）賬戶

29、設(shè)置 應(yīng)付職工薪酬 工資和福利費(fèi) 工資和福利費(fèi) 的支付 的核算 應(yīng)付未付工資和福利費(fèi),（2）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用,舉例1，東方公司12月共發(fā)生工資費(fèi)用共20，000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資10，000元，B產(chǎn)品工人工資5，000元，車間管理人員工資5，000元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 10，000 B產(chǎn)品 5，000 制造費(fèi)用工資費(fèi)用 5，000 管理費(fèi)用工資費(fèi)用 4，000 銷售費(fèi)用工資費(fèi)用 6，000 貸：應(yīng)付職工薪酬 30， 000,舉例2，按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1,400 B產(chǎn)品 700 制造費(fèi)用工資

30、費(fèi)用 700 管理費(fèi)用工資費(fèi)用 560 銷售費(fèi)用工資費(fèi)用 840 貸：應(yīng)付職工薪酬 4,200,例15，本月發(fā)生工資費(fèi)用共2000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，車間管理人員工資300元。 例16，按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。,例15，本月發(fā)生工資費(fèi)用共2000元，其中生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資700元，B產(chǎn)品工人工資1000元，車間管理人員工資300元。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 700 B產(chǎn)品 1 000 制造費(fèi)用工資 300 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 000 例16，按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 98 B產(chǎn)品 140 制造費(fèi)用福利費(fèi) 42 貸：應(yīng)付職工

31、薪酬 280,3、制造費(fèi)用的核算,（1）制造費(fèi)用的定義 制造費(fèi)用是指車間為或分廠為組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，包括： 間接材料費(fèi)用：如潤(rùn)滑油、油漆、零配件、工作服等； 間接人工費(fèi)用：如管理人員、技術(shù)人員、產(chǎn)品檢驗(yàn)員、修理工人等人的工資及福利費(fèi)； 其他間接費(fèi)用：如辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、差旅費(fèi)、租金、郵電費(fèi)等。,（2）制造費(fèi)用的核算原理 制造費(fèi)用原理是先歸集后分配 思考：為什么要設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶，而不是將各種間接費(fèi)用直接計(jì)入“生產(chǎn)成本”？,制造費(fèi)用的歸集與分配,例1、車間領(lǐng)用甲材料40公斤，共400元。 借：制造費(fèi)用材料費(fèi) 400 貸：原材料甲材料 400 例2，車間以庫(kù)存現(xiàn)金支付管理人

32、員的差旅費(fèi)500元。 借：制造費(fèi)用差旅費(fèi) 500 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500,例17，車間用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，共348元。 例18，車間領(lǐng)用修理工具10件，共200元 例19，車間用現(xiàn)金支付本月應(yīng)承擔(dān)的設(shè)備租賃費(fèi)200元。 例20，車間用銀行存款支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)300元,例17，車間用現(xiàn)金購(gòu)買辦公用品，共348元。 借：制造費(fèi)用辦公費(fèi) 348 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 348 例18，車間領(lǐng)用修理工具10件，共200元 借：制造費(fèi)用材料費(fèi) 200 貸：原材料低值易耗品 200,例19，車間用現(xiàn)金支付本月應(yīng)承擔(dān)的設(shè)備租賃費(fèi)200元。 借：制造費(fèi)用設(shè)備租賃費(fèi) 200 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 200 例20，車間用銀行存

33、款支付固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)300元 借：制造費(fèi)用修理費(fèi) 300 貸：銀行存款 300,五、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的核算,（一）折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)因磨損或損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品和服務(wù)中去的那部分價(jià)值。這是從固定資產(chǎn)價(jià)值的角度對(duì)折舊所作的定義。 由于固定資產(chǎn)價(jià)值的雙重存在，一部分價(jià)值仍然保留在固定資產(chǎn)上，在會(huì)計(jì)上稱為固定資產(chǎn)凈值或折余價(jià)值；另一部分價(jià)值轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品或勞務(wù)中，通過(guò)產(chǎn)品或勞務(wù)的出售收回，稱為價(jià)值或折舊價(jià)值。,（二）折舊產(chǎn)生的原因,1、有形損耗 固定資產(chǎn)由于使用而發(fā)生的機(jī)械磨損以及由于自然力的作用所引起的自然損耗，稱為固定資產(chǎn)的有形損耗。固定資產(chǎn)自全新投入使用起，直到完全退廢為止的使用

34、年限成為固定資產(chǎn)本身的質(zhì)量和使用條件。正確確定固定資產(chǎn)物理使用年限，是正確計(jì)算折舊的前提。,2、無(wú)形損耗 固定資產(chǎn)除了有形損耗外，還存在著無(wú)形損耗。無(wú)形損耗是在勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高和科學(xué)技術(shù)條件下而引起的固定資產(chǎn)的價(jià)值損失。無(wú)形損耗有兩種形式： 第一，由于勞動(dòng)生產(chǎn)率不斷提高，成本降低，更便宜的同樣功能的機(jī)械設(shè)備被生產(chǎn)出來(lái)，使得原有的機(jī)械設(shè)備價(jià)值相應(yīng)降低所造成的損失。 第二，由于科學(xué)技術(shù)應(yīng)用發(fā)展，新的、效率更高的先進(jìn)設(shè)備出現(xiàn)，使原有落后的機(jī)械設(shè)備的繼續(xù)使用不經(jīng)濟(jì)、因而必須淘汰，以致提前報(bào)廢所造成的損失。,3、折舊的財(cái)務(wù)本質(zhì),(1)折舊作為成本影響企業(yè)的收益，折舊作為一種非付現(xiàn)成本影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)

35、。 (2)從折舊影響收益來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊是包括在產(chǎn)品或勞務(wù)成本中由固定資產(chǎn)磨損而轉(zhuǎn)移的固定成本部分。折舊數(shù)額越大，固定成本越多，產(chǎn)品或勞務(wù)成本也越高，其他因素不變時(shí)，企業(yè)利潤(rùn)必然下降。 (3)因?yàn)檎叟f表現(xiàn)為固定成本，則總折舊成本與業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，即在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不變。而單位產(chǎn)品或勞務(wù)折舊隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而相應(yīng)成反方向變動(dòng)。,（四）折舊的計(jì)提范圍,1.應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn) 按制度規(guī)定，企業(yè)的下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊： 房屋及建筑物； 在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸車輛、工具器具； 季節(jié)性停用和大修理停用的設(shè)備； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。,2.不應(yīng)計(jì)提折舊的

36、固定資產(chǎn) 企業(yè)不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)包括： 房屋、建筑物以外的未使用、不需用的固定資產(chǎn)； 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 建設(shè)工程交付使用前的固定資產(chǎn)； 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 對(duì)外投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)； 未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)以及國(guó)家規(guī)定不提折舊的其他固定資產(chǎn)。,（五)折舊的計(jì)算方法,1、平均年限法 平均年限法，也稱使用年限法，是以固定資產(chǎn)使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的折舊計(jì)算方法。這種方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額，在各使用年度中都是相等的，在坐標(biāo)圖中表現(xiàn)為一條直線，所以，也稱為直線法。其計(jì)算公式為：,2、雙倍余額遞減法,雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，以直線法折舊率的

37、兩倍為折舊率乘以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值來(lái)計(jì)算折舊額的方法。實(shí)行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的凈額平均攤銷其計(jì)算公式為：,3.年數(shù)總和法,年數(shù)總和法，是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值為基礎(chǔ)，按逐年降低的折舊率來(lái)計(jì)算各年折舊額的折舊方法。其計(jì)算公式為：,（六）賬戶的設(shè)置,“累計(jì)折舊”賬戶用來(lái)核算固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的累計(jì)提取額。 累計(jì)折舊 因固定資產(chǎn)對(duì)外投資、 固定資產(chǎn)提取 出售、報(bào)廢等而 的折舊費(fèi) 轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊額 折舊費(fèi)的累計(jì)計(jì)提金額,例21 提取本月車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)500元 借：制造費(fèi)用 500 貸：累計(jì)折舊 500 例22，對(duì)本月制造費(fèi)用進(jìn)行

38、分配（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配）,例22，對(duì)本月制造費(fèi)用進(jìn)行分配（按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配） 制造費(fèi)用分配率=本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) =2550/(700+1000)=1.5 某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 A產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=700*1.5=1050 B產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=1000*1.5=1500 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 1 050 B產(chǎn)品 1 500 貸：制造費(fèi)用 2 550,根據(jù)“制造費(fèi)用”賬戶記錄取得（本例為2 550元）,如生產(chǎn)工人工資總額、工時(shí)等（本例采用前者）,4.完工產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn) （1）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 1）項(xiàng)目構(gòu)成： 直接材料 直接人工 其他

39、直接支出 制造費(fèi)用 2）基本計(jì)算方法：（以上四項(xiàng)之和）,3）與完工產(chǎn)品制造成本計(jì)算有關(guān)的三種情況：,例23，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品部分完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本,4）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算 完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生費(fèi) 用月末在產(chǎn)品成本 A產(chǎn)品（全部完工）= 552 + 3 848 = 4 400 B產(chǎn)品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 20 = 8 670,（2）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn),例23，A產(chǎn)品全部完工，B產(chǎn)品部分完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 4 400 B產(chǎn)品 8 670 貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4 400 B產(chǎn)品 8 670,5.完工產(chǎn)品制造成本計(jì)

40、算表的編制,第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的核算,一、銷售收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）的核算 二、銷售成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）的核算 三、銷售稅金及附加（營(yíng)業(yè)稅金及附加）的核算 四、銷售費(fèi)用的核算,一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算,（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的含義 公司由于銷售商品而實(shí)現(xiàn)的收入。 （2）商品銷售收入的確認(rèn)條件 1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬等已轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 2）售貨公司已經(jīng)失去了對(duì)商品的管理權(quán)和控制權(quán)； 3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入售貨公司； 4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計(jì)量。 售出商品若發(fā)生退貨，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。,例24，本月銷售A產(chǎn)品，取得銷售收入6000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)存入銀行。,賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系,例24

41、，本月銷售A產(chǎn)品，取得銷售收入17，500元，銷售B產(chǎn)品取得銷售收入10，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)存入銀行 借：銀行存款 32，175 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 27，500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4，675,二、銷售費(fèi)用的核算 銷售費(fèi)用是指在商品銷售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用。包括運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等。,三、 營(yíng)業(yè)稅金及附加的核算 公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市建設(shè)維護(hù)稅和教育費(fèi)附加等。,1、消費(fèi)稅 為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮、焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、

42、小轎車等征收消費(fèi)稅。 2、營(yíng)業(yè)稅 對(duì)提供應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)（建筑物）等征稅。,3、城市維護(hù)建設(shè)稅 是專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)，它是根據(jù)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。 城市維護(hù)建設(shè)稅=（應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）稅率 （1）納稅人所在地在市區(qū)，城建稅率為7%； （2）納稅人所在地在縣、鎮(zhèn)的，城建稅率為5%； （3）納稅人所在地不在市區(qū)、縣、鎮(zhèn)的，城建稅率為1%； 4、教育費(fèi)附加 是為了加快地方教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)而征收的一種稅。 教育費(fèi)附加=（應(yīng)交增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）

43、3%,例25，銀行存款支付本月的廣告費(fèi)500元 例26，本月應(yīng)支付消費(fèi)稅8000元，城建稅2000，教育費(fèi)附加1000元。,例25，銀行存款支付本月的廣告費(fèi)500元 借：銷售費(fèi)用 500 貸： 銀行存款 500 例26，本月應(yīng)支付消費(fèi)稅8000元，城建稅2000，教育費(fèi)附加1000元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 11000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 8000 應(yīng)交城建稅 2000 教育費(fèi)附加 1000,四.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算 1、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的含義 與商品銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的銷售成本，即已銷售商品的制造成本。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 2、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本=單位成本銷售數(shù)量 如果本期

44、銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)出來(lái)的，而且各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確認(rèn)其單位成本。例27采用了加權(quán)平均法,A產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 600+4 400）（30+50）=100元 B產(chǎn)品加權(quán)平均成本=（3 030+8 670）（30+100）=90元,A產(chǎn)品銷售成本=100元 50（20+30）= 5 000元 B產(chǎn)品銷售成本= 90元 50（40+10）= 4 500元 產(chǎn)品銷售成本也可運(yùn)用下列表格計(jì)算：,3、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 例27，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A、B產(chǎn)品的銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本A產(chǎn)品 5 000 B產(chǎn)品 4 500 貸：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 5 000 B產(chǎn)品

45、4 500,第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,一、其他業(yè)務(wù)收支的核算 二、投資收益的核算 三、營(yíng)業(yè)外收支的核算 四、利潤(rùn)形成的核算 五、所得稅的核算 六、利潤(rùn)分配的核算,一、其他業(yè)務(wù)收支的核算,（1）其他業(yè)務(wù)收支的含義與內(nèi)容 公司的其他業(yè)務(wù)，包括銷售材料、出租包裝物等取得的收入和發(fā)生的支出。 （2）賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系 （3）賬務(wù)處理（例42、43、44、45）,例28，公司銷售甲材料一批，銷售額為10，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)存入銀行。 例29，銷售的該批材料的成本為9000元。 例30，出租包裝物取得租金收入20，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)全部存入銀行。 例31，出租包裝物發(fā)生損壞

46、，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本12000元。,例28，公司銷售甲材料一批，銷售額為10，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 11 700 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 例29，銷售的該批材料的成本為9000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：原材料甲材料 9 000,例30，出租包裝物取得租金收入20，000元，增值稅稅率為17%，款項(xiàng)全部存入銀行。 借：銀行存款 23 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3 400 例31，出租包裝物發(fā)生損壞，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本12 000元。 借：其他業(yè)務(wù)成本 12 000 貸：原材料包裝物 12 000,其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的計(jì)算方法,二、期間費(fèi)用的核算 1、期間費(fèi)用的含義 與公司的主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的費(fèi)用。 不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 2、期間費(fèi)用的內(nèi)容 管理費(fèi)用公司為組織和管理生