1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),第十三章所有者權(quán)益,第一節(jié) 所有者權(quán)益概述,一、企業(yè)組織形式與所有者權(quán)益的關(guān)系 獨(dú)資企業(yè) 非公司制企業(yè) 合伙企業(yè) 有限責(zé)任公司 公司企業(yè) 股份有限公司,一、所有者權(quán)益的性質(zhì) P360 三、所有者權(quán)益的來源 投入資本 形成來源 利得與損失 留存收益 四、所有者權(quán)益的確認(rèn)條件 主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn),第三節(jié) 實(shí)收資本,一、實(shí)收資本的概念和核算要求 1、概念 P361 2、核算 P361 借：對(duì)應(yīng)賬戶 貸：實(shí)收資本 二、一般企業(yè)實(shí)收資本的核算 P362,三、股份有限公司股本的核算 （一）股份、股本和股票 1、股份：是股東的出資份額，是股東法律地位的法定計(jì)量單位。代

2、表了股東尋公司凈資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。 2、股本：是公司通過募集而形成的資本，即注冊(cè)資本 核定股本 已發(fā)行股本 未發(fā)行股本 流通在外股本 庫藏股本 已認(rèn)購股本 股本概念及其相互關(guān)系圖見P363頁。,按股東權(quán)利不同分為：普通股和優(yōu)先股,1、普通股的權(quán)利 投票表決權(quán) 利潤分享權(quán) 剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán) 優(yōu)先認(rèn)股權(quán),2、優(yōu)先股及其權(quán)利 在股東會(huì)上沒有表決權(quán) 優(yōu)先分得股利（股息固定） 優(yōu)先分得剩余財(cái)產(chǎn) 風(fēng)險(xiǎn)小,（二）股本的賬務(wù)處理 1.發(fā)起式 費(fèi)用低-計(jì)入開辦費(fèi)或管理費(fèi)用 風(fēng)險(xiǎn)小 借：銀行存款 長期待攤費(fèi)用（管理費(fèi)用） 貸：股本普通股,2.募集式 費(fèi)用高-以溢價(jià)抵扣不足部分計(jì)長期待攤費(fèi)用 風(fēng)險(xiǎn)小-發(fā)行失敗 發(fā)起人

3、認(rèn)購的股份不低35% 按面值發(fā)行 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：股本普通股 按溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款 貸：股本普通股 資本公積股本溢價(jià)（普通股）,四、實(shí)收資本的變動(dòng) （一）實(shí)收資本增加 .增加股本的方式 資本公積轉(zhuǎn)股本 / 增發(fā)配售新股 / 發(fā)放股票股利 等等。 1、資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 借：資本公積 貸：實(shí)收資本 2、盈余公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本 借：盈余公積 貸：實(shí)收資本 3、發(fā)放股票股利 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股票股利 貸：股本普通股,【例】某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)同意和中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)發(fā)行在外的面值為10元的普通股本1200 000股在年末實(shí)施10送2的股票股利分配制度。當(dāng)日除權(quán)后每股市價(jià)

4、為11.5元。 借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股票股利 2 400 000 貸：股本普通股 2 400 000,（二）實(shí)收資本減少 1、因資本過剩減資 借：股本 資本公積 盈余公積 利潤分配-未分配利潤 貸：銀行存款 2、嚴(yán)重虧損減資 借：實(shí)收資本 貸：利潤分配-未分配利潤,案例 【例】某股份有限公司2000年1月1日發(fā)行面值為10元的普通股本10 000股，發(fā)行價(jià)每股13元，2001年12月1日因資本過剩經(jīng)批準(zhǔn)于市場(chǎng)按每股15.6元購回1 000股，該公司已提取盈余公積金2 000元，未分配利潤8 000元。,借：股本 10 000 資本公積 3 000 盈余公積 2 000 利潤分配-未分配利潤

5、600 貸：銀行存款 15 600,第三節(jié)、資本公積,一、資本公積的性質(zhì)和內(nèi)容 1、概念 2、內(nèi)容 1）、資本公積由投資者或他人（如捐贈(zèng)資產(chǎn)者）投入到企業(yè) 2）、資本公積由全體投資者所共有。 3）、資本公積未在有關(guān)部門注冊(cè)。 4）、資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 5）、資本公積與利潤無關(guān)。,二、資本公積的核算 股本或資本溢價(jià) 股本溢價(jià)：借：銀行存款 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 資本溢價(jià) A、接受貨幣資產(chǎn)投資 借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià),B、或接受非貨幣資產(chǎn)投資 借：原材料、固定資產(chǎn)等 貸：實(shí)收資本 資本公積資本溢價(jià),第四節(jié)留存收益,一、留存收益的性質(zhì)與構(gòu)成 （一）留存收

6、益的性質(zhì) （二）留存收益的構(gòu)成 1、盈余公積 法定盈余公積 任意盈余公積 法定公益金,是公司歷年剩余凈收益累積而成的資本,第四節(jié) 留存收益,2、 未分配利潤的會(huì)計(jì)處理 結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配之后，“利潤分配未分配利潤”科目的余額如果在貸方，為歷年累積未分配的利潤；如果在借方，為歷年累積未彌補(bǔ)的虧損。 3、 彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)處理； 彌補(bǔ)虧損的方法一般有以下三種：（1）稅前利潤補(bǔ)虧不必專門作分錄（連續(xù)5年內(nèi)）（2）稅后利潤補(bǔ)虧不必專門作分錄（3）盈余公積補(bǔ)虧應(yīng)專門作分錄,【例】某股份有限公司2004年度實(shí)現(xiàn)稅后利潤6 000 000元，股東大會(huì)通過的利潤分配方案，決議規(guī)定提取10%的稅后利潤作法定盈余公積金，

7、6%的稅后利潤作任意盈余公積金。 要求：做有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：利潤分配提取法定盈余公積金 600 000 提取任意盈余公積金 360 000 貸：盈余公積法定盈余公積金 600 000 任意盈余公積金 360 000,【例】某股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用提取的盈余公積中100 000元用于彌補(bǔ)以前年度虧損，200 000元用派發(fā)普通股股利，辦理增資手續(xù)后，用法定盈余公積中的250 000元轉(zhuǎn)增股本（普通股）。 （1）借：盈余公積任意盈余公積金 100 000 貸：利潤分配其他轉(zhuǎn)入 100 000 （2）借：盈余公積任意盈余公積金 200 000 貸：應(yīng)付股利普通股 200 000 （3）借：

8、盈余公積法定盈余公積金 250 000 貸：股本普通股 250 000,【例】某股份有限公司當(dāng)年稅后利潤6,000,000元，股東大會(huì)決議提取稅后利潤的8%作公益金，同年公司幼兒園購買游樂設(shè)施一套價(jià)值50,000元，要求：作有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （1）提取公益金480 000元（6 000,0008%） 借：利潤分配提取公益金 480 000 貸：盈余公積公益金 480 000 （2）購置游樂設(shè)施 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：銀行存款 50 000 （3）結(jié)轉(zhuǎn)公益金 借：盈余公積公益金 50 000 貸：盈余公積任意盈余公積 50 000,【例】某股份有限公司期初未分配利潤1200 000元，本

9、年稅后利潤8 000 000元，公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公積，按稅后利潤的8%，提取公益金，經(jīng)股東大會(huì)決議分派優(yōu)先股股利800 000元，提取任意盈余公積金900 000元，分派普通股股利4 200 000元。,(1)借：利潤分配提取法定盈余公積金 800 000 貸：盈余公積法定盈余公積金 800 000 (2)借：利潤分配提取公益金 640 000 貸：盈余公積公益金 640 000 （3）借：利潤分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 應(yīng)付普通股股利 4 200 000 貸：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 (4)借：利潤分配提取任意盈余公積金 9

10、00 000 貸：盈余公積任意盈余公積金 900 000,(5) 借：本年利潤 8 000 000 貸：利潤分配未分配利潤 8 000 000 (6)借：利潤分配未分配利潤 7 340 000 貸：利潤分配提取法定公積金 800 000 提取法定公益金 640 000 應(yīng)付優(yōu)先股股利 800 000 應(yīng)付普通股股利 4 200 000 提取任意盈余公積 900 000,第二年年初發(fā)放股利時(shí) 借：應(yīng)付股利優(yōu)先股股利 800 000 普通股股利 4 200 000 貸：銀行存款 5 000 000,【例】 某股份有限公司1991年發(fā)生虧損240萬元,假設(shè)在1992至1996年,該公司每年均實(shí)現(xiàn)利潤40萬元, 假設(shè)1997年該公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤80萬元適用所得稅比例為30%。 1991年作會(huì)計(jì)分錄如下 借：利潤分配未分配利潤 2 400 000 貸： 本年利潤 2 400 000 1992至1996年作會(huì)計(jì)分錄如下 借：本年利潤 400 000 貸：利潤分配未分配利潤 400 000 1997年未彌補(bǔ)虧損40萬元(240-40*5),(1)計(jì)算所得稅 (a)借：所得稅 240 000 （80*30%）