1、第3章 存 貨,存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。,第一節(jié) 存貨的取得、發(fā)出與清查,一、取得存貨的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)取得的存貨，按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的取得方式包括外購、投資者投入、委托加工、自制、接受捐贈(zèng)、盤盈等。 （一）購入存貨的會(huì)計(jì)處理 外購存貨的成本包括：購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存

2、貨過程發(fā)生的合理損耗和其他直接費(fèi)用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。,例3-2 2013年7月15日，安和公司購入商品一批，商品價(jià)格為10萬元，增值稅為17萬元，付款條件為1/10，n/30，安和公司7月21日付款，貨到入庫。 例題3-2和例題2-25分別從購貨方和銷貨方兩個(gè)角度來進(jìn)行現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理，兩者結(jié)合起來，便是現(xiàn)金折扣的完整會(huì)計(jì)處理?，F(xiàn)金折扣，對(duì)于銷貨方來講，是損失，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；對(duì)于購貨方來講，是收益，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。,例3-3 京北公司是一家小批發(fā)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，增值稅稅率17%。2013年3月12日采購20 000千克甲商品，進(jìn)貨單價(jià)5元，

3、發(fā)生運(yùn)費(fèi)3 000元（不考慮考慮增值稅抵扣），款項(xiàng)均以銀行存款支付，商品同時(shí)驗(yàn)收入庫。3月共出售該商品16 000千克，月末結(jié)存4 000千克。 借：庫存商品甲商品100 000 銷售費(fèi)用 3 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款120 000 月末庫存商品的成本4 000520 000（元）,在途物資的會(huì)計(jì)處理 “在途物資”賬戶核算小企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的各種物資的實(shí)際采購成本。 1.小企業(yè)外購材料、商品等物資，按照發(fā)票賬單所列購買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購材料過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記“在途物資”賬

4、戶；按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購物資過程發(fā)生的其他直接費(fèi)用，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。,材料已經(jīng)收到、尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)處理；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記“在途物資”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料或商品短缺或其他應(yīng)沖減材料或商品采購成本的賠償款項(xiàng)，根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 2.月末，將倉庫轉(zhuǎn)來

5、的外購材料或商品收料憑證，按照材料或商品并分別下列不同情況進(jìn)行匯總： （1）對(duì)于收到發(fā)票賬單的收料憑證（包括本月付款或開出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證），按照匯總金額，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“在途物資”賬戶。 （2）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，分別材料或商品，并按照估計(jì)金額暫估入賬，借記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”賬戶，下月初用紅字做同樣的會(huì)計(jì)處理予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，按照正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,（二）委托加工物資的會(huì)計(jì)處理 委托加工物資，是指小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 委托

6、加工物資，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其實(shí)際成本包括：加工中實(shí)際耗用材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)用、支付的稅費(fèi)（包括委托加工材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅和消費(fèi)稅）、支付加工材料往返運(yùn)雜費(fèi)。 1.主要賬戶設(shè)置 小企業(yè)委托外單位加工的各種材料的實(shí)際成本和發(fā)出加工物資的運(yùn)雜費(fèi)等，通過“委托加工物資”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，借方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、稅金等；貸方登記加工完成并驗(yàn)收入庫的材料的實(shí)際成本；期末借方余額反映尚在加工中的各種材料的實(shí)際成本。,2.會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)發(fā)給外單位加工的物資，按其實(shí)際成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“原材料”等賬戶；支付加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“委托加工物資”

7、、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，收回后直接用于銷售的，將受托方代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物資”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的物資，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等賬戶。,例3-4 因經(jīng)營需要，安和公司將一批原材料委托北方廠代為加工，發(fā)出材料的實(shí)際成本為10000元，支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等合計(jì)1000元，支付的增值稅為1700元。材料加工完成，驗(yàn)收入庫。,（三）自制半成品和產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理 自制半成

8、品和產(chǎn)成品，是小生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)常出現(xiàn)的存貨，也是小企業(yè)成本會(huì)計(jì)計(jì)算的重要內(nèi)容。 1.自制半成品的會(huì)計(jì)處理 自制半成品，作為小企業(yè)的一項(xiàng)存貨進(jìn)行管理，而外購的半成品，則作為原材料管理。 小企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并經(jīng)驗(yàn)收入庫的自制半成品，按其實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)生產(chǎn)車間從半成品庫領(lǐng)用戶制半成品時(shí)，按實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 例3-5 北光廠生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫一批自制半成品，其實(shí)際成本為35000元。,2.產(chǎn)成品的會(huì)計(jì)處理 （2）會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)生產(chǎn)完成，驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，按其實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，借記“庫存商品

9、”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶。小企業(yè)銷售產(chǎn)品，在產(chǎn)成品發(fā)出后，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 例3-6 北光廠銷售一批設(shè)備，其數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為4000元臺(tái)。,與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了通過外購、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有像小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣統(tǒng)一規(guī)范取得存貨的會(huì)計(jì)處理，而是分散在具體業(yè)務(wù)中，如材料的取得等；不僅規(guī)范了外購、自制、接受投資者投資、盤盈等方式取得存貨的會(huì)計(jì)處理，還規(guī)范了接受捐贈(zèng)取得存貨的會(huì)計(jì)處理。如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成

10、本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為存貨的成本 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有將經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費(fèi)用，列入存貨的成本,接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的財(cái)稅處理 對(duì)于小企業(yè)而言，接受捐贈(zèng)的內(nèi)容主要包括接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不同之處 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，核算小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，年底再轉(zhuǎn)入“資本公積”等賬戶。 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)置“營業(yè)外收入”賬戶，將捐贈(zèng)收益作為小企業(yè)非日常

11、活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，全額計(jì)入當(dāng)期損益。這一點(diǎn)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。,二、存貨發(fā)出的計(jì)算方法 發(fā)出存貨，主要是用于生產(chǎn)、銷售。在計(jì)算存貨時(shí)，通常要通過本期發(fā)出的存貨來計(jì)算，而本期發(fā)出的存貨又有不同的計(jì)算方法。發(fā)出存貨的計(jì)算方法，一般包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。,（一）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法，是假定先收入的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的成本流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨及期末存貨實(shí)際成本的存貨計(jì)價(jià)方法。 例3-7 2013年1月，永安商貿(mào)公司購、銷小芭比娃娃的業(yè)務(wù)如表3-1所示：,（二）加權(quán)平均法 加權(quán)平均法，是以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算存貨的平均單位成本，以確定發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存

12、成本的存貨計(jì)價(jià)方法。 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 上述公式表示的加權(quán)平均法通常稱為“月末一次加權(quán)平均法”。,（三）個(gè)別認(rèn)定法 個(gè)別認(rèn)定法，是指對(duì)結(jié)存和發(fā)出的存貨成本，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)價(jià)的一種方法。這種方法使存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)體流轉(zhuǎn)一致，具有一定的客觀性。該方法適用于容易識(shí)別、品種數(shù)量不多、且單位成本較高的貴重存貨的計(jì)價(jià)。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。,三、存貨的清查 （一）存貨清查概述 財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度有實(shí)地盤存制和永續(xù)盤存制。

13、實(shí)地盤存制是指小企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過對(duì)實(shí)物的盤點(diǎn)來確定財(cái)產(chǎn)物資結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤存制度。實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)便易行，但如果內(nèi)部控制制度不嚴(yán)，期末實(shí)存數(shù)的正確性就成問題，從而導(dǎo)致本期發(fā)出數(shù)未必真實(shí)可靠。其計(jì)算公式為： 本期發(fā)出數(shù)=期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù),永續(xù)盤存制是指小企業(yè)根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)的賬簿中連續(xù)登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出的數(shù)量及金額，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤存制度。永續(xù)盤存制，能夠促使存貨的實(shí)物流、價(jià)值流和信息流保持一致。其計(jì)算公式為： 期末賬面結(jié)存數(shù)=期初賬面結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù),（二）

14、盤盈的會(huì)計(jì)處理 對(duì)于盤盈的存貨要查明原因，分清責(zé)任。造成存貨產(chǎn)盤盈的原因主要有在保管過程可能發(fā)生的自然增量；記錄時(shí)可能發(fā)生的錯(cuò)記、漏記或計(jì)算上的錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退過程中發(fā)生的計(jì)量、檢驗(yàn)不準(zhǔn)確等。 一旦發(fā)生存貨盤盈，小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)分兩步進(jìn)行： 首先將已查明的存貨盤盈數(shù)，根據(jù)有關(guān)原始憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。 其次按盤盈發(fā)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)審批意見及書面文件編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會(huì)計(jì)處理。盤盈存貨實(shí)現(xiàn)的收益計(jì)入營業(yè)外收入。,例3-9 2013年12月10日，某小企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，甲倉庫盤盈甲材料一批，估計(jì)成本5000元，盤盈一宗甲產(chǎn)品估計(jì)成

15、本20000元。尚待處理。 借：原材料甲材料 5000 庫存商品甲產(chǎn)品 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 25000 2013年12月31日，該小企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)將盤盈的甲材料成本5000元，盤盈的甲產(chǎn)品成本20000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 25000 貸：營業(yè)外收入 25000,（三）盤虧的會(huì)計(jì)處理 造成財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損的原因很多，如在保管過程發(fā)生的自然損耗；記錄過程發(fā)生的錯(cuò)記、重記、漏記或計(jì)算上錯(cuò)誤；在收發(fā)領(lǐng)退中發(fā)生計(jì)量或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確；管理不善或工作人員失職而造成的存貨損失、變質(zhì)、霉?fàn)€或短缺；不法分子貪污盜竊、營私舞弊；自然災(zāi)害等等。 一旦發(fā)生盤虧、

16、毀損，小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上，也分兩步進(jìn)行。 首先根據(jù)有關(guān)憑證編制有關(guān)記賬憑證，并據(jù)以登記有關(guān)賬簿，以保證賬實(shí)相符。 其次按盤虧、毀損產(chǎn)生的原因和報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的結(jié)果，根據(jù)有關(guān)批文編制記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，作會(huì)計(jì)處理。盤虧存貨發(fā)生的損失計(jì)入營業(yè)外支出。,1.一般納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理應(yīng)考慮增值。 例3-10 2013年2月26日，某小企業(yè)為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該小企業(yè)某倉庫因意外災(zāi)害損失一批甲材料，實(shí)際成本5000元，損失一宗B商品，實(shí)際成本為5000元。尚待處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1170 貸：原材料甲材料 5000 庫存商品B商品 5

17、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700 2013年2月28日，該小企業(yè)實(shí)際收回材料成本1000元已經(jīng)驗(yàn)收入庫；其余凈損失保險(xiǎn)公司答應(yīng)賠償6000元，其余的4530元列作營業(yè)外支出。,2.小規(guī)模納稅人企業(yè)盤虧各種材料、產(chǎn)成品、商品等的處理不考慮增值稅。 例3-11 2013年3月16日，某小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%。該小企業(yè)某倉庫財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，盤虧一批甲材料，實(shí)際成本1000元，盤虧一宗乙產(chǎn)品，實(shí)際成本為2000元。尚待處理。 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3000 貸：原材料甲材料 1000 庫存商品乙商品 2000 2013年3月31日，該小企業(yè)盤虧甲材

18、料實(shí)際成本1000元，其中200元盤虧材料系自然損耗；其余為倉庫保管員賠償；盤虧的乙產(chǎn)品實(shí)際成本為2 000元，系意外災(zāi)害所致，列作營業(yè)外支出。,與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恢復(fù)了小企業(yè)會(huì)計(jì)制度中被取消的“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，用以核算財(cái)產(chǎn)清查過程中的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤盈盤虧；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定小企業(yè)的存貨盤盈沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，盤虧或毀損的存貨屬于自然災(zāi)害的，計(jì)入營業(yè)外支出，其他情況計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨盤虧的處理與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度一致，但規(guī)定將存貨盤盈計(jì)入營業(yè)外收入，毀損的存貨一律計(jì)入營業(yè)外支出 對(duì)于存貨發(fā)生的毀損，小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生會(huì)損失

19、時(shí)，直接記入“營業(yè)外支出”賬戶；小企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,第二節(jié) 原材料,原材料，是指小企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)與結(jié)存，一般采用實(shí)際成本法和計(jì)劃成本法，小企業(yè)可以根據(jù)本企業(yè)的條件，來選擇具體會(huì)計(jì)處理方法。一經(jīng)選定，不得隨意變更。,一、實(shí)際成本法 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，使用的會(huì)計(jì)賬戶有“原材料”、“在途物資”等，“原材料”賬戶的借方、貸方及余額均以實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 “原材料”賬戶。該賬戶用于核算庫存各種材料的收發(fā)與結(jié)存情況，該賬戶的

20、借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映小企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本。 “在途物資”賬戶。該賬戶用于核算小企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，該賬戶應(yīng)按供應(yīng)單位和物資品種進(jìn)行明細(xì)會(huì)計(jì)處理。,取得原材料的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料，其會(huì)計(jì)處理也不同。 1外購原材料的會(huì)計(jì)處理 由于支付方式不同，原材料入庫的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上有所不同。 （1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫。 例3-1

21、2 靜安公司采用托收承付結(jié)算方式購入一批材料，貨款10000元，增值稅1700元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)500元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。,（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫。 例3-13 得亨公司采用匯兌結(jié)算方式購入一批材料，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為5000元，增值稅額850元。支付保險(xiǎn)費(fèi)200元，材料尚未到達(dá)。 （3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。 例3-15天德公司采用委托收款結(jié)算方式購入一批材料，材料已驗(yàn)收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值為8000元。 （4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫。

22、,2自制并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。 3委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫的原材料，按實(shí)際成本，借記“原材料”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按準(zhǔn)予抵扣的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶；按實(shí)際成本和支付的增值稅等流轉(zhuǎn)稅，貸記“委托加工物資”、“應(yīng)付賬款”等賬戶。 4小企業(yè)接受其他單位以原材料作價(jià)投資時(shí)，按評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值，借記“原材料”賬戶；按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按其所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。,（三）發(fā)出原材

23、料的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的原材料，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。 出售原材料，按售價(jià)和應(yīng)收的增值稅，借記“銀行存款”等賬戶；按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶；按專用發(fā)票上注明的增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。月份終了，按出售原材料的實(shí)際成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“原材料”賬戶。,例3-17 2013年3月，東方公司某材料的“發(fā)料憑證匯總表”列明：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用5萬元，一般消耗領(lǐng)用1萬元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用2萬元，管理部門領(lǐng)用1萬元，銷售部門領(lǐng)用1萬元。 東方公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：生產(chǎn)成

24、本基本生產(chǎn)成本 50000 輔助生產(chǎn)成本 20000 制造費(fèi)用 10000 管理費(fèi)用 10000 銷售費(fèi)用 10000 貸：原材料 100000,二、計(jì)劃成本法 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)方法進(jìn)行收發(fā)及結(jié)存會(huì)計(jì)處理，所有收發(fā)憑證按原材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；總賬及明細(xì)賬，按計(jì)劃成本登記；材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，除設(shè)置“原材料”賬戶外，還要設(shè)置“材料采購”和“材料成本差異”賬戶。,發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按上月的差異率計(jì)算外，都應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；如果上月的成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按上月的成

25、本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 材料成本差異的計(jì)算公式如下： 本月材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異+本月驗(yàn)收入庫材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本）100% 或者，月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本100% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本材料成本差異率,1外購材料的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)支付原材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按計(jì)入原材料采購成本的金額，借記“材料采購”賬戶；按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶。涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

26、額的，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,（1）對(duì)于結(jié)算憑證等單據(jù)與原材料同時(shí)到達(dá)的采購業(yè)務(wù)，小企業(yè)在支付貨款、材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)有關(guān)單證確定的原材料實(shí)際成本，借記“材料采購”賬戶；根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記“銀行存款”等賬戶。 例3-18 華源公司采用計(jì)劃成本法，2013年5月3日從路苑公司購入甲材料1000千克，單價(jià)110元，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款110000元，稅款18700元?？铐?xiàng)已支付，材料尚未到達(dá)。,（2）小企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式采購材料，開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，根據(jù)結(jié)算憑證、發(fā)票賬單確定的原材料實(shí)際成本，借記

27、“材料采購”；按專用發(fā)票上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付票據(jù)”賬戶。原材料驗(yàn)收入庫后，根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。,（3）采用預(yù)付貨款方式購入原材料，預(yù)付原材料款時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。已經(jīng)預(yù)付貨款的原材料驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單所列的價(jià)款、稅額等，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；預(yù)付款項(xiàng)不足，補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；退回多付款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。,（4）月終，企業(yè)根據(jù)已經(jīng)付款或已開

28、出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。當(dāng)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本時(shí)，按節(jié)約額，借記“材料采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；相反，當(dāng)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本時(shí)，按超支額，借記“材料成本差異”賬戶，貸記“材料采購”賬戶。,（5）對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，根據(jù)結(jié)算憑證等，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；同時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“材料采購”賬戶；按實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。,（6）對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單等單據(jù)而材料已到的業(yè)務(wù)，在月

29、末按材料的計(jì)劃成本暫估入賬，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。下月初用紅字作同樣的記賬憑證，予以沖回。下月，當(dāng)實(shí)際付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記“材料采購”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶。,2小企業(yè)自制并已驗(yàn)收入庫的與原材料，按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶，同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 3小企業(yè)接受其他單位投入的原材料，按照原材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按照投資單位在實(shí)收資本或股本中所擁有的份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶；按其差額，貸記“資本公積”賬戶。同時(shí)，按照原

30、材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，借記或貸記“材料成本差異”賬戶。,（三）發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理 生產(chǎn)和管理部門領(lǐng)用的原材料，按其計(jì)劃成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。生產(chǎn)車間退回剩余材料，按計(jì)劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本”賬戶。 小企業(yè)在建工程領(lǐng)用的原材料，按計(jì)劃成本借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用的原材料，按計(jì)劃成本借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”賬戶。 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月耗用原材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售

31、費(fèi)用”、“在建工程”等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。,例3-19 波飛公司采用計(jì)劃成本法，2013年3月甲材料“發(fā)料憑證匯總表”列明，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用20000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10000元，車間管理部門領(lǐng)用3000元，廠部管理部門領(lǐng)用4000元，銷售部門領(lǐng)用1000元。本月甲材料的成本差異率為2%。,第三節(jié) 生產(chǎn)成本和庫存商品,一、生產(chǎn)成本 根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，小企業(yè)一般可以設(shè)立以下幾個(gè)成本項(xiàng)目： 直接材料。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中所消耗的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料、主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 直接人工。是指小企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過

32、程中，直接參加產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資以及其他各種形式的職工薪酬。 制造費(fèi)用。是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。,基本生產(chǎn)成本的核算 1.直接材料的核算 基本生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接材料成本，包括直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力成本。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、專設(shè)成本項(xiàng)目的各種直接材料成本，借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬各產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接材料”等成本項(xiàng)目。小企業(yè)根據(jù)發(fā)出材料的成本總額，貸記“原材料”等賬戶。,例3-20 京儀公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用某種材料4

33、000千克，單價(jià)10元，材料成本合計(jì)40000元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品4000件，乙產(chǎn)品2000件。甲產(chǎn)品消耗定額為12千克，乙產(chǎn)品消耗定額26千克。分配結(jié)果如下： 分配率=40000/（400012+200026）=0.4 應(yīng)分配的材料成本： 甲產(chǎn)品：480000.4=19200（元） 乙產(chǎn)品：520000.4=20800（元）,2.直接人工的核算 直接人工成本核算的內(nèi)容是直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項(xiàng)目的生產(chǎn)工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，單獨(dú)記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本賬戶），同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。 如果生產(chǎn)車間同時(shí)生產(chǎn)

34、幾種產(chǎn)品，則其發(fā)生的直接人工成本，包括工人工資、福利費(fèi)等職工薪酬，采用一定方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本中。由于工資形成的方式不同，直接人工的分配方法也不同。比如，按計(jì)時(shí)工資分配直接人工成本、按計(jì)件工資分配直接人工成本。,（三）輔助生產(chǎn)成本的核算 輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供汽、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模型、備件的制造以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。 輔助生產(chǎn)成本的分配，通過“輔助生產(chǎn)成本分配表”進(jìn)行。分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、順序分配法、交互分配法和按計(jì)劃成本分配法等。這里

35、主要介紹分配輔助生產(chǎn)成本的直接分配法和交互分配法。,1.直接分配法 采用直接分配法，不考慮輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供的勞務(wù)量，即不經(jīng)過輔助生產(chǎn)成本的交互分配，直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個(gè)受益單位或產(chǎn)品。 例3-22 北京機(jī)床公司輔助生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用不通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該公司鍋爐和機(jī)修兩個(gè)輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費(fèi)用按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配。,2.交互分配法 采用這種方法分配輔助生產(chǎn)成本，先根據(jù)各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前的成本分配率（單位成本），進(jìn)行一次交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際成

36、本（即交互分配前的成本加上交互分配轉(zhuǎn)入的成本，減去交互分配轉(zhuǎn)出的成本），按對(duì)外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各受個(gè)益單位或產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,（四）制造費(fèi)用的核算 制造費(fèi)用屬于應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但不專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)成本。制造費(fèi)用歸集和分配通過“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。該賬戶根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和前述各種成本分配表登記；此外，還應(yīng)按不同的車間設(shè)立明細(xì)賬，賬內(nèi)按照成本項(xiàng)目設(shè)立專欄，分別反映各車間各項(xiàng)制造費(fèi)用的發(fā)生情況和分配轉(zhuǎn)出情況。 基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的直接用于生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各種材料成本以及用于組織和管理生產(chǎn)活動(dòng)的各種材料成本，一般借記“制造費(fèi)用”及其明細(xì)賬（基本生產(chǎn)車間

37、或輔助生產(chǎn)車間）的相關(guān)成本項(xiàng)目，貸記“原材料”等賬戶；,基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間管理人員的工資、福利費(fèi)等職工薪酬，記入“制造費(fèi)用”賬戶和所屬明細(xì)賬的借方，同時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。 生產(chǎn)車間計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“累計(jì)折舊”賬戶。 生產(chǎn)車間支付的辦公費(fèi)、水電費(fèi)等，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。 發(fā)生季節(jié)性的停工損失，借記“制造費(fèi)用”賬戶，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”等賬戶。,小企業(yè)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。在各種產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用的方法，通常有：生產(chǎn)工人工時(shí)比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時(shí)比例法等。小企業(yè)具體選

38、用哪種分配方法，可以自行決定。分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，在附注中予以說明。 例3-24 某小企業(yè)基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為40000小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為30000小時(shí)，本月發(fā)生制造費(fèi)用630000元。 制造費(fèi)用分配率=630000/（40000+70000）=9 甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=400009=360000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=300009=270000（元）,與小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的比較 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)定：小企業(yè)經(jīng)過1年期以上的制造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品在制造完成之前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日根據(jù)借款合同利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”賬戶

39、 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)制造費(fèi)用的分配方法作了明確規(guī)定：按生產(chǎn)工人工資；按生產(chǎn)工人工時(shí)；按機(jī)器工時(shí)；按耗用原材料的數(shù)量或成本；按直接成本（原材料、燃料、動(dòng)力、生產(chǎn)工人工資及應(yīng)提取的福利費(fèi)之和）；按產(chǎn)品產(chǎn)量。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定,二、庫存商品 庫存商品是指小企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫、合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。庫存商品具體包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。,（一）驗(yàn)收入

40、庫商品 小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品的入庫和出庫，平時(shí)只記數(shù)量不記金額，月末計(jì)算入庫產(chǎn)成品的實(shí)際成本。 當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫時(shí)，按實(shí)際成本，借記“庫存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”賬戶。 例3-25 2013年5月，豐華公司的“商品入庫匯總表”記載，已驗(yàn)收入庫Y產(chǎn)品20臺(tái)，實(shí)際單位成本2000元，計(jì)40000元；Z產(chǎn)品10臺(tái)，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)50000元。,（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本 小企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。 例3-26 豐華公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有200臺(tái)，Z產(chǎn)品有100臺(tái)。該月Y

41、產(chǎn)品實(shí)際單位成本2000元，Z產(chǎn)品實(shí)際單位成本500元。 在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，豐華公司的會(huì)計(jì)處理如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 450000 貸：庫存商品Y產(chǎn)品 400000 Z產(chǎn)品 50000,商品流通小企業(yè)的庫存商品還可以采用售價(jià)金額核算法進(jìn)行日常會(huì)計(jì)處理。 售價(jià)金額核算法是指平時(shí)商品的購入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬、售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計(jì)算公式如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”賬戶貸方余額（“庫存商品”賬戶月末借方余額+本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額）10

42、0% 本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶貸方發(fā)生額商品進(jìn)銷差價(jià)率 本月銷售商品的成本=本月商品銷售收入-本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) 月末結(jié)存商品的成本=月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本+本月購進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本-本月銷售商品的成本,例3-27 東方公司2013年7月期初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為10萬元，售價(jià)總額為11萬元，本月購進(jìn)該商品的進(jìn)價(jià)成本為7.5萬元，售價(jià)總額為9萬元，本月銷售收入為12萬元。有關(guān)計(jì)算如下： 商品進(jìn)銷差價(jià)率=（1+1.5）/（11+9）100%=12.5% 已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=1212.5%=1.5（萬元）,第四節(jié) 周轉(zhuǎn)材料,周轉(zhuǎn)材料，是指小企業(yè)

43、能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料。包括：包裝物、低值易耗品，以及小企業(yè)（建筑業(yè)）的鋼模板、木模板、腳手架等。 小企業(yè)可以設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”賬戶來核算周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。小企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”賬戶。本書采用后面的會(huì)計(jì)處理方法。,一、包裝物 包裝物是指為了包裝小企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物的內(nèi)容包括： 1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物； 2.隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 3.隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物； 4.出租或出借給購買單位使用的包裝,（一）發(fā)出包裝物的會(huì)計(jì)處理 小企業(yè)發(fā)出包裝物，