1、建設項目全過程審計與案例分析,中天恒會計師事務所 中天恒達造價咨詢有限公司 馬玉峰 高級工程師 北京市中關村南大街韋伯時代中心C座23層88E-mail:,目 錄,前言 第一部分 基本建設項目審計概況介紹 第一章 基本建設審計概念 第二章基本建設審計特點 第三章 基本建設項目跟蹤審計 第二部分 基本建設項目審計工作 第一章 基本建設程序審計 第二章 基本建設項目決策階段審計 第三章 基本建設項目勘查設計階段審計 第四章 基本建設項目施工準備階段審計 一、施工準備階段征地拆遷審計 二、招投標工作審計 三、合同管理審計 第五章 基本建設項目實施

2、階段審計,第一節(jié) 設備材料采購工作審計 第二節(jié) 工程造價控制審計 一、工程造價的基本知識 二、設計變更審計 三、洽商索賠工作審計 四、 工程進度款支付審計 第六章 基本建設項目竣工驗收階段審計 一、工程結算審計 二、竣工財務決算審計 三、竣工驗收審計 第三部分 建設項目風險管理與審計,前 言,基本建設項目審計工作目標： （一）通過對建設項目審計，規(guī)范建設程序，充分保障基建行為的合法、合規(guī)性，維護國家利益和建設單位正當?shù)臉I(yè)主權益。 （二）通過對建設項目審計，規(guī)范工程建設成本控制和財務管理工作，及時糾正項目建設中存在的問題，以節(jié)約建設資金，提高建設資金的使用效益，保證建設項目保質按期完成。 （三）

3、通過對項目審計，監(jiān)督檢查建設資金使用的合理性、合法性和合規(guī)性，正確評價資金使用效益，及時總結建設經(jīng)驗，促進和加強項目建設管理，提高建設項目管理水平，健全建設規(guī)章制度，規(guī)避建設資金風險。,第一部分,一、 基建審計定義 二、基建審計形式 三、基建審計工作范圍 四、基本建設項目特點及要求 五、審計工作對象 六、審計工作主要內容 七、審計工作依據(jù) 八、審計工作流程 九、審計處理權限 十、基建審計雙方的責任 十一、基建審計的發(fā)展趨勢,第一章 基本建設項目審計概念,一、 基建審計定義,審計定義：指審計機構和人員對建設項目實施過程的經(jīng)濟行為的真實、合法、效益性所進行的獨立監(jiān)督和評價活動。 法律依據(jù)： 中華人

4、民共和國審計法第二十二條規(guī)定：審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督。 審計署關于內部審計工作的規(guī)定第九條規(guī)定：審計機關要對固定資產(chǎn)投資項目進行審計。 審計署、國家發(fā)改委、財政部、建設部等國家有關部委相繼都出臺的建設項目審計處理暫行規(guī)定，竣工決算審計規(guī)定，開工前的審計暫行規(guī)定，建設資金的審計規(guī)定等管理規(guī)章。,二、基建審計形式,基本建設項目審計主要形式：按審計主體區(qū)分 國家審計機關依據(jù)審計法第二十二條規(guī)定對國家投資或國家投資為主的基本建設項目進行政府審計； 企事業(yè)單位依據(jù)審計署關于內部審計工作的規(guī)定第九條規(guī)定及本單位審計管理規(guī)定對基本建設項目進行內部審計；

5、 國家、企事業(yè)單位委托社會審計機構對基本建設項目進行社會審計。 法律依據(jù)： 政府投資項目審計管理辦法第九條 審計機關實施政府投資項目審計，遇有審計力量不足或者相關專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關經(jīng)費預算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計。 財政部財協(xié)字（1999）103號會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法,本節(jié)應注意了解以下幾點： （一）國家（政府）審計、內部審計、社會審計的定義 （二）國家（政府）審計、內部審計、社會審計的區(qū)別 （三）國家（政府）審計、內部審計、社會審計之間的關系 （四）建設項目審計中社會審計之間的關系 （

6、五）審計機構與參建單位的關系,按審計審計工作內容區(qū)分 專項審計：主要是對基本建設項目進行預(概)算審計、竣工結算審計和竣工財務決算審計等專項審計； 全過程（跟蹤）審計：項目建設管理的全過程審計。 法律依據(jù)： 審計機關國家建設項目審計準則第二十三條規(guī)定 ：對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。 注意區(qū)別： 竣工決算審計與造價審核的區(qū)別 竣工結算審核與跟蹤審計的區(qū)別與聯(lián)系,三、基建審計工作范圍,審計范圍：國家審計為國有資產(chǎn)投資或者融資為主（即占控股或者主導地位）的基本建設項目和技術改造項目； 內部審計為占控股或者主導地

7、位的基本建設項目和技術改造項目。 法律依據(jù)： 政府投資項目審計管理辦法第三條 政府投資項目是指各級政府為建設主體的投資項目。主要包括：財政預算內外資金(含國債資金)投資項目；國家主權外債資金項目；使用各類專項建設資金項目；法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的其他政府投資項目。,四、審計工作對象,審計對象：項目法人、代建單位和參建單位 法律依據(jù)： 審計機關國家建設項目審計準則第三條 審計機關在安排國家建設項目審計時，應當確定建設單位（含項目法人，下同）為被審計單位。必要時，可以依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支進行審計監(jiān)督。,五、審計工作主要內容,主

8、要審計內容： 一是基本建設程序的合規(guī)合法性； 二是基本建設投資計劃管理合法、合規(guī)性； 三是基本建設投資控制管理的合規(guī)、合法和效益性。 具體審計內容：參建講稿目錄,六、審計工作依據(jù),基本建設項目管理的內容： “三控” “兩管” “一協(xié)調” “安全第一”,七、審計工作流程,制定年度審計項目計劃 發(fā)送審計通知書 進駐，接受審計資料，實施投資項目審計 出具初步審計結果 征求被審單位意見 出具審計結果報告 向本級人民政府/行政報告并通報有關部門審計結果 出具審計建議書/決定書，進行處理處罰或提出處理建議審計結果社會公布 主要依據(jù)：審計署關于印發(fā)政府投資項目審計管理辦法的通知審投發(fā)2O0611號,八、審計

9、處理權限,審計法規(guī)定： 第三十四條 審計機關對被審計單位違反前款規(guī)定的行為，有權予以制止；必要時，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，有權封存有關資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)；對其中在金融機構的有關存款需要予以凍結的，應當向人民法院提出申請。 審計機關對被審計單位正在進行的違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為，有權予以制止；制止無效的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關負責人批準，通知財政部門和有關主管部門暫停撥付與違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為直接有關的款項，已經(jīng)撥付的，暫停使用。 第三十五條 審計機關認為被審計單位所執(zhí)行的上級主管部門有關財政收支、財務收支的規(guī)定與法律、行政法規(guī)相抵觸的，應

10、當建議有關主管部門糾正；有關主管部門不予糾正的，審計機關應當提請有權處理的機關依法處理。,九、基建審計雙方的責任,1、被審計單位的責任： 合理編制并充分披露基本建設工程建設過程中的各項報表，保證各項報表及相關資料的真實、合法、完整，是被審核單位的責任； 2、審計人員的責任： 按照國家相應的法律法規(guī)的要求出具基本建設征地拆遷費用、工程預算、結算及決算等審核報告，并保證審核報告的真實性、合法性，是審核人員的責任。,第二章 基本建設審計特點,第一節(jié) 基本建設項目的特點 第二節(jié) 基建審計要求及特點 第三節(jié) 基建舞弊審計簡介,第一節(jié) 基本建設項目的特點,一、建設項目的定義 二、基本建設項目分類 三、基本

11、建設項目組成 四、基本建設項目的特點 五、案例解析,一、建設項目的定義,概念： 在一個總體設計或初步設計范圍內，由一個或幾個單項工程組成，經(jīng)濟上實行統(tǒng)一核算，行政上實行統(tǒng)一管理的建設單位。 審核注意區(qū)分： 建設項目：包括從籌集資金到最終形成固定資產(chǎn)的全過程。 建設工程：指投資對象，如橋梁、碼頭等；,二、基本建設項目分類 1、建設性質：新建項目、擴建項目、遷建項目、恢復項目； 2、規(guī)模大?。捍笮晚椖?、中型項目、小型項目； 3、作用不同：生產(chǎn)(經(jīng)營）性項目、非生產(chǎn)性項目； 4、隸屬關系：中央（政府）投資項目、地方（政府）投資項目、合資項目。 審核注意事項:立項審批權限； 財務、資產(chǎn)管理和決算審批。

12、,三、基本建設項目組成 單項工程：在一個建設項目中，具有獨立的設計文件，竣工后可以獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的工程； 單位工程：竣工后一般不能獨立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益，但具有獨立設計，可以獨立組織施工的工程。按照單位工程的構成，可以分解為建筑工程和設備安裝工程兩類。 分部工程：是單位工程的組成部分。按照工程部位、設備種類和型號、使用材料的不同，可將一個單位工程分解為若干個分部工程。 分項工程：分部工程的組成部分。按照不同的施工方法、不同的材料、不同的規(guī)格，可將一個分部工程分解為若干個分項工程。,四、基本建設項目的特點 唯一性 一次性 整體性 固定性 不確定性 不可逆轉性 金額巨大,五、相關案例知識解

13、析 案例：一新建建材工廠即建設項目，工廠內的一棟辦公樓/廠房車間為單項工程，辦公樓/廠房車間的土建工程中的結構工程為單位工程，其中的基礎、屋面等為分部工程，基礎工程中的混凝土澆筑工程、模板工程、鋼筋工程等為分項工程。,第二節(jié) 基建審計要求及特點,一、時間（事前、事中）要求 二、專業(yè)性要求 三、政策性 四、協(xié)調性與綜合性 五、查錯防弊的目的性,一、時間（事前、事中） （1）審計機關對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，在具備審計條件的情況下，一般應在審計通知書確定的審計實施日起3個月內出具審計報告。 （2）建設單位應在項目竣工后3個月內完成竣工財務決算的編制工作。 二、專業(yè) 根據(jù)有關經(jīng)費預算情況

14、，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計。,三、政策性 （1）工程咨詢、投資項目決策、設計、施工、監(jiān)理等部門和單位，都應有相應的責任約束，對不遵守法律法規(guī)給國家造成重大損失的，要依法追究有關責任人的行政和法律責任。 （ 2）投資主管部門、財政主管部門以及有關部門，要依據(jù)職能分工，對政府投資的管理進行相互監(jiān)督。,四、協(xié)調性與綜合性 審計機關要依法全面履行職責，進一步加強對政府投資項目的審計監(jiān)督，提高政府投資管理水平和投資效益。審計對象主要為項目建設單位(含項目法人)，必要時也可以依照法定審計程序對勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財

15、務收支進行審計監(jiān)督。審計機關在對國家建設項目審計時，可以根據(jù)需要，對專項建設資金的征集、管理與使用情況以及其它重要事項進行專項審計。,五、查錯防弊的目的性,基建項目審計與一般年報審計突出的不同就是主要為查錯防弊 。 內部審計具體準則第6號：舞弊，是指組織內、外人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或謀取組織經(jīng)濟利益，同時可能為個人帶來不正當利益的行為。 內部審計并非專為檢查舞弊而進行。即使審計人員以應有的職業(yè)謹慎執(zhí)行了必要的審計程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。,第三章 建設項目跟蹤審計簡介,第一節(jié) 建設項目跟蹤審計概論（略） 第二節(jié) 跟蹤審計目前的組織實施形式（略） 第三節(jié) 跟蹤審計介入的時點

16、第四節(jié) 跟蹤審計的組織 第五節(jié) 跟蹤審計應注意的問題,第三節(jié) 跟蹤審計介入的時點,1、目前大型工程通常在施工準備前期總承包單位招標前介入，這是目前比較符合實際情況，并適合事務所開展審計的方式； 2、目前大部分項目多在施工開始后介入，其審計工作內容受局限； 3、項目立項、可研、勘察設計等前期時間介入，這比較適合于內部審計，目前事務所多對此階段工作進行事后基建程序復核。,第四節(jié) 跟蹤審計的組織,全過程跟蹤審計委托有資質的社會中介機構具體實施，充分體現(xiàn)基建投資監(jiān)督體系的客觀、公正和專業(yè)化要求，實現(xiàn)了審計資源的有效整合。 委托單位有兩種形式： 一是審計監(jiān)察部門，側重審計、監(jiān)督職能； 二是基建管理部門，

17、側重咨詢、監(jiān)察職能。,第五節(jié) 跟蹤審計應注意的問題,一、科學定位跟蹤審計職能 二、全面評價跟蹤審計的價值 三、準確把握審計介入的時間 四、抓住重點審計的關鍵環(huán)節(jié) 五、充分整合跟蹤審計的資源 六、確保跟蹤審計的依法實施 七、注意跟蹤審計與工程監(jiān)理的區(qū)別,第二部分 第一章 基本建設程序審計 一、基本建設程序的基本知識 1、定義 2、建設程序 3、重要性說明 二、國家基本建設領域的制度 三、審核基本建設程序重點 四、基本建設程序、制度審計案例分析,一、基本建設程序的基本知識,1、基本建設程序定義：是指基本建設項目從決策、設計、施工到竣工驗收全過程中，各項工作必須遵循的先后次序。 審計依據(jù)：審計機關國

18、家建設項目審計準則第五條：審計機關對國家建設項目的建設程序、資金來源和其他前期工作進行審計時，應當檢查建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性和合法性。,項目建議書,決策階段,竣工階段,實施階段,勘查設計,評價階段,可行性研究,工程勘察,工程設計,前期準備階段,組織施工階段,生產(chǎn)或投入使用準備階段,竣工驗收階段,后評價階段,征地拆遷,三通一平等,初步可行性研究,詳細可行性研究,2、基本建設項目建設過程示意圖,辦理開工手續(xù),招標選單位,初步設計,施工圖設計,技術設計,簽訂合同,竣工結算,竣工財務決算,竣工驗收,3、基本建設程序的重要性： 建設程序是國家對建設項目的重要管理控制流程制度：

19、 1、對國家計劃、規(guī)劃等主管部門，對項目建議書、可研報告、初步設計等文件的審批，可以對投資方向、規(guī)模及方案進行選擇和控制，有效地實現(xiàn)宏觀調控的目標； 2、對于建設單位，嚴格執(zhí)行建設程序則必須對項目進行合理設想、嚴密論證和科學決策，做好充分的開工準備，為按期保質完成項目、實現(xiàn)預期效益打下基礎。 3、嚴格執(zhí)行國家基本建設領域的制度，保證建設行為的合法性，提高建設項目管理水平，為按期、保質完成項目做好基礎保障工作。,二、國家基本建設領域的制度： 1、項目法人制 2、市場準入機制 3、工程項目招標制 4、基建項目合同制 5、工程建設監(jiān)理制 6、施工許可制 7、施工質量監(jiān)督制 8、安全許可制度,三、審核

20、基本建設程序重點 審核建設工程前期是否有項目建議書、可行研究報告、設計任務書、初步設計和國家有權部門批準的設計概算，項目立項程序是否合規(guī)，審批手續(xù)是否完備、合法； 審查建設項目用地是否取得國家規(guī)定的審批，項目規(guī)劃是否取得當?shù)爻且?guī)主管部門審批； 審核征地拆遷管理是否符合有關規(guī)定； 審查建設資金的來源和落實情況； 審查建設項目是否按國家環(huán)保、防空、消防、安全、市政、綠化、環(huán)衛(wèi)等規(guī)定到有關主管部門報批，是否取得施工許可證； 審核各項建設制度的執(zhí)行情況； 審查工程竣工驗收情況，是否取得竣工驗收備案。,四、基本建設程序、制度審計案例分析,案例一：江蘇鐵本項目,第二章 基本建設項目決策階段審計,一、前期決

21、策工作主要工作內容 二、前期決策程序 三、可行性研究報告編制的主要工作內容 四、建設項目前期決策審計 五、前期投資決策審批管理 六、環(huán)境影響評價審計 七、前期決策審計案例分析,一、前期決策工作主要工作內容,項目建議書：為建設項目投資提出建議，在一個確定的地區(qū)或部門內，以自然資源和市場預測為基礎，選擇建設項目； 可行研究報告：在項目建議書經(jīng)批準后，進行技術上、經(jīng)濟上的可行性研究和論證，為決策提供可靠的依據(jù)；分為投資機會研究、初步可行性研究和可行性研究三個階段； 在可行性研究階段應該報批建設項目環(huán)境影響報告書、環(huán)境影響報考表或者環(huán)境影響登記表。,基本建設項目決策階段,編制可行性研究,編制項目建議書

22、,初步可行性研究,可行性研究,編制環(huán)境影響報告,二、前期決策程序,項目評估,項目決策,投資機會研究,市場分析預測,資源優(yōu)化配置,建設方案設計,投資估算,項目融資,財務評價,國民經(jīng)濟評價,社會評價,不確定分析,風險分析,環(huán)境影響評價,綜合評價,三、可行性研究報告編制的主要工作內容,四、建設項目前期決策審計 1、審計前期決策的程序的合規(guī)性 首先審計投資決策程序是否完整； 其次是否與項目的建設程序相一致； 審計建設項目投資決策程序是否符合項目的建設要求，決策程序是否民主、科學,2、可行性研究報告的真實性和完整性審計 （1）真實性審計： 檢查市場調查及市場預測中數(shù)據(jù)獲取方式的適當性及合理性； 檢查財務

23、估算中成本項目是否完整，對歷史價格、實際價格、內部價格及成本水平的真實性進行測試。 （2）完整性審計： 檢查可行性研究報告是否具備行業(yè)主管部門發(fā)布的投資項目可行性研究指南規(guī)定的內容。 （3）深度要求審計： 可行性研究報告深度須滿足以下條件要求： 建設方案具備初步設計條件； 投資估算要控制在10%； 項目融資應附有融資方意見； 征地、規(guī)劃須附有當?shù)卣鞴懿块T的意見。,（4）可行性研究報告投資估算和資金籌措施審計。 檢查投資估算和資金籌措的安排是否合理； 檢查投資估算是否準確，并按現(xiàn)值法或終值法對估算進行測試。 （5）可行性研究報告財務評價審計。 檢查項目投資、投產(chǎn)后的成本和利潤、借款的償還能力

24、、投資回收期等的計算方法是否科學適當； 檢查計算結果是否正確、所用指標是否合理。,審計重點：投資估算；財務可行性；規(guī)劃指標；規(guī)模確定。 審計方法: 審閱法、對比分析法等,通過相關資料和技術經(jīng)濟指標的對比(擬建項目與國內同類項目對比)來確定差異，發(fā)現(xiàn)問題。,六、環(huán)境影響評價審計,1、環(huán)境影性評價文件： 根據(jù)建設項目對環(huán)境的影響程度，國家對建設項目的環(huán)境影響評價實行分類管理： （1）對可能造成重大環(huán)境影響的建設項目需編制環(huán)境影響報告書； （2）對可能造成輕度環(huán)境影響的項目需編制環(huán)境影響報告表； （3）對環(huán)境影響很小的項目需填報環(huán)境影響登記表。 依據(jù)：國家環(huán)?？偩职l(fā)布的“建設項目環(huán)境保護分類管理目錄

25、”,2、環(huán)境評價單位 資質要求：編制單位必須有經(jīng)批準的資質證書，不同資質承擔的范圍和規(guī)模不同。環(huán)境影響報告書的編制劃分為18個行業(yè)類別，而環(huán)境影響報告表的編制不分行業(yè)類別；甲、乙級。依據(jù)： 環(huán)函2004327號關于環(huán)境影響評價資質證書工作范圍有關問題的復函,3、環(huán)境影響評價工作的總體進度要求： （1）實行審批制的建設項目，建設單位應當在報送可行性研究報告前完成環(huán)境影響評價文件報批手續(xù)； （2）實行核準制的建設項目，建設單位應當在提交項目申請報告前完成環(huán)境影響評價文件報批手續(xù)； （3）實行備案制的建設項目，建設單位應當在辦理備案手續(xù)后和項目開工前完成環(huán)境影響評價文件報批手續(xù)。,案例：拆項報批 建

26、設項目是從籌集資金到最終形成固定資產(chǎn)的全過程，項目立項是對建設項目立項，因此不能將一個建設項目拆分立項，逃避國家的宏觀調控。,七、前期決策審計案例分析,第三章、基本建設項目勘查設計階段審計,一、勘察設計階段主要工作內容及程序 二、基本建設勘察設計審計重點 三、建設項目勘察設計審計發(fā)現(xiàn)的問題 四、設計勘察設計審計案例分析,一、勘察設計階段主要工作內容及程序 勘察單位根據(jù)批準的項目建議書承接主管部門委托的勘察工作，調查后編制有關圖表和報告 勘察設計結束后，根據(jù)建設單位下達的初步設計任務書及規(guī)劃要求，開始初步設計文件的編制工作，其中包括設計方案及工程項目總概算書； 初步設計經(jīng)主管部門批準后，可進行施

27、工圖設計，編制相應的概預算書。,基本建設項目勘察設計,項目設計,編制項目概算,初步設計,施工圖設計,技術設計,工程勘察,勘察設計工作內容圖,建設項目勘察設計審計是建設項目審計的重要內容，對節(jié)約建設資金，避免損失浪費，都具有十分重要的意義； 設計費僅占3%的勘察設計階段對工程造價的影響達到80%左右。顯而易見，控制工程造價的關鍵在于施工以前，投資決策和設計階段，而在項目作出投資決策后，控制工程造價的關鍵應在于設計階段； 對概算的審計也是政府審計的重點，有無超概算、超規(guī)模、超標準；概算對于建設單位的項目管理、效益對比舉足輕重。,二、基本建設勘察設計審計重點 1、勘察設計單位的選定情況審計 （1）選

28、擇程序：公開招標、邀請招標、直接委托 （2）審計內容 1）審計檢查委托設計(勘察)的范圍是否符合已報經(jīng)批準的可行性研究報告； 2）審計檢查是否采用招投標方式來選擇設計(勘察)商及其有關單位的資質是否合法合規(guī)； 3）審計招投標程序是否合法、公開，其結果是否真實、公正，有無因選擇設計(勘察)商失誤而導致的委托風險； 4）審計檢查勘察設計招標、合同是否按規(guī)定備案。,2、勘察設計單位設計情況的審計 主要有以下幾個方面： （1）審計勘察設計單位資格、等級。 （2）審計工程勘察工作報告 （3）審計設計任務書（審批） （4）初步設計審計 1）主要檢查報經(jīng)批準的初步設計方案是否符合經(jīng)批準的可行性研究報告 2）

29、檢查初步設計深度是否符合規(guī)定，有無因設計深 度不足而造成投資失控的風險； 3）檢查初步設計方案的修改情況。 發(fā)改投資2005907號規(guī)定：對不依據(jù)批準的初步設計方案進行施工圖設計的項目，發(fā)改委將要求修改或重新進行施工圖設計，并暫停開工建設。 （5）審計施工圖設計,3、審計工程勘察設計費用審計 （1）設計費：依據(jù)：計價格200210號國家計委、建設部關于發(fā)布工程勘察設計收費管理規(guī)定的通知 （2）招投標代理費： 依據(jù)：國家計委關于印發(fā)招標代理服務收費管理暫行辦法的通知 （3）招投標交易服務費 （4）設計補償費和技術方案使用費,4、設計概算審計 5、設計變更管理的審計 6、設計(勘察)合同審計 7、

30、設計資料管理的審計 8、其他設計管理審計,三、我所以往對建設項目勘察設計情況審計中發(fā)現(xiàn)的問題主要有： 勘察單位無資質。 勘察工作深度不夠，走形式。 設計單位無資質。 設計內容不科學，存在嚴重問題。 設計概算不完整，不符合造價控制要求。 設計費計取不符合收費標準。 施工圖設計深度不符合要求，設計變更多，造價失控。,四、設計勘察設計審計案例分析,案例1：施工圖審核（設計優(yōu)化）滯后。 案例2：設計管理合理化方案無法實施。 案例3：深圳巨人大廈地基斷層,第四章 施工準備階段的審計工作,第一節(jié) 基本建設前期準備階段工作內容 第二節(jié) 基本建設前期準備階段審計重點介紹 第三節(jié) 前期征地拆遷審計及案例分析 第

31、四節(jié) 招標審計及案例分析 第五節(jié) 合同審計及案例分析,第一節(jié) 基本建設前期準備階段工作內容： 施工前期準備： 具體內容包括征地拆遷 七通一平 招標選擇施工單位 簽訂合同 辦理開工手續(xù)等,第二節(jié) 基本建設前期準備階段審計重點 1、前期開工準備工作審計： 審查建設項目開工是否按規(guī)定到當?shù)亟ü懿块T報批； 有無取得開工許可證; 審查建設項目是否按國家環(huán)保、防空、消防等規(guī)定到有關主管部門報批； 審核征地拆遷費用支出是否真實、合法，管理是否符合有關規(guī)定； “三通一平”費用的支出是否真實、合法； 2、招標審計（見下文） 3、合同審計（見下文）,第三節(jié) 前期征地拆遷審計及案例分析,前期建設程序一定要合規(guī)、完整

32、，前期費用（設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環(huán)境評估費等）也應合理、合規(guī)，取費的標準、系數(shù)、內容是否正確，定額選擇正確；特別是占較大份額的征地拆遷費用。,第四節(jié) 招投標審計,一、建設項目招投標審計基本知識 二、基本建設項目招標審計 （一）招投標審計重點 （二）招投標審機構工作程序 （三）主要審計工作依據(jù) (四)招投標前準備工作的審計 (五)招投標文件及標底文件的審計 (六)開標、評標、定標的審計 三、招標審計問題分析 四、招標審計案例分析,一、建設項目招投標審計基本知識,1、定義：招投標審計是指對建設項目的勘察設計、監(jiān)理、施工、物資采購等各方面的招標和工程承發(fā)包的質量及績效進行的審查和評價。

33、法律依據(jù)：審計機關國家建設項目審計準則第七條：審計機關根據(jù)需要對國家建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招標投標和工程承發(fā)包情況進行審計時，應當檢查招標投標程序及其結果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。 2、招標范圍：工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定2002國家發(fā)展計劃委員會第3號令 第七條 :單項建設工程合同估價200萬以上，物資設備采購100萬以上，設計、監(jiān)理等服務合同在50萬元以上的必須實行招投標；即使單項合同金額達不到以上標準，建設投資在3000萬以上的基本建設項目必須實行招標。,3、招標形式： 公開招標：是指招標人以招標公告的方式邀請不特定的法人或者其他組織投

34、標。 邀請招標：是指招標人以投標邀請書的方式邀請?zhí)囟ǖ姆ㄈ嘶蛘咂渌M織投標。 法律依據(jù)：招投標法： 第十六條 招標人采用公開招標方式的，應當發(fā)布招標公告。依法必須進行招標的項目的招標公告，應當通過國家指定的報刊、信息網(wǎng)絡或者其他媒介發(fā)布。招標公告應當載明招標人的名稱和地址、招標項目的性質、數(shù)量、實施地點和時間以及獲取招標文件的辦法等事項。第十七條 招標人采用邀請招標方式的，應當向三個以上具備承擔招標項目的能力、資信良好的特定的法人或者其他組織發(fā)出投標邀請書。 第十一條 國務院發(fā)展計劃部門確定的國家重點項目和省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的地方重點項目不適宜公開招標的，經(jīng)國務院發(fā)展計劃部門或者省

35、、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，可以進行邀請招標。,4、組織形式: (1)自行招標、 （2）委托招標代理 招標代理：資質管理、備案管理 招投標法第十二條 招標人有權自行選擇招標代理機構，委托其辦理招標事宜。任何單位和個人不得以任何方式為招標人指定招標代理機構。招標人具有編制招標文件和組織評標能力的，可以自行辦理招標事宜。任何單位和個人不得強制其委托招標代理機構辦理招標事宜。依法必須進行招標的項目，招標人自行辦理招標事宜的，應當向有關行政監(jiān)督部門備案。,二、基本建設項目招標審計 （一）招投標審計重點 1.首先審核招標方式是否合規(guī)，招標代理單位是否有相應資質，標底編制單位是否符合資質，開標和合同簽訂

36、是否公證或監(jiān)督； 2. 招標文件是否經(jīng)過審查或有缺陷，招標方案在招標前是否按項目隸屬關系報各行業(yè)主管部門或地方主管部門備案； 3. 審核標底的編制是否符合國家有關規(guī)定、規(guī)范和規(guī)程要求，有無擴大規(guī)模、提高標準等問題； 4. 審查評標人和評委是否合法； 5. 招標程序包括資格預審、招標方式、開標、評標等過程是否合法、合規(guī)； 6. 中標單位的確定是否從評標委員會推薦的中標候選單位中擇優(yōu)確定，評標結果是否按項目隸屬關系報各行業(yè)主管部門或地方主管部門備案； 7. 建設單位與中標單位是否在規(guī)定的期限內簽訂書面合同，合同中確定的建設標準、建設內容、合同價格是否與投標書承諾內容一致，是否控制在批準的初步設計及

37、概算文件規(guī)定范圍內； 8. 檢查投標保證金的財務處理是否合規(guī)； 9. 與招標有關的其它問題。,（三）主要審計工作依據(jù): 法規(guī)： 中華人民共和國招標投標法 中華人民共和國招標投標法實施條例 工程建設項目招標范圍和規(guī)模標準規(guī)定 房屋建筑和市政基礎設施工程施工分包管理辦法 工程建設項目貨物招標投標辦法 工程建設項目施工招標投標辦法 國家重大建設項目招標投標監(jiān)督暫行辦法 工程建設項目勘察設計招標投標辦法 政府采購法 政府采購貨物和服務招投標管理辦法,主要資料依據(jù)： 招標管理制度； 招標文件； 招標答疑文件； 標底文件； 投標保函； 投標人資質證明文件； 投標文件； 投標澄清文件； 開標記錄； 開標鑒證

38、文件； 評標記錄； 定標記錄； 中標通知書； 專項合同等。,(四)招投標前準備工作的審計,1檢查是否建立、健全招投標的內部控制，看其執(zhí)行是否有效； 2檢查招標項目是否具備相關法規(guī)和制度中規(guī)定的必要條件； 3檢查是否存在人為肢解工程項目、規(guī)避招投標等違規(guī)操作風險； 4檢查招投標的程序和方式是否符合有關法規(guī)和制度的規(guī)定，采用邀請招投標方式時，是否有三個以上投標人參加投標； 5檢查標段的劃分是否適當，是否符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，是否存在標段劃分過細，增加工程成本和管理成本的問題； 6檢查是否公開發(fā)布招標公告、招標公告中的信息是否全面、準確； 7檢查是否存在因有意違反招投標程序的時間規(guī)定而導致

39、的串標風險。,(五)招投標文件及標底文件的審計,1檢查招標文件的內容（設計、施工、物資采購）是否合法、合規(guī)，是否全面、準確地表述招標項目的實際狀況； 2檢查招標文件是否全面、準確的表述招標人的實質性要求； 3檢查采取工程量清單報價方式招標時，其標底是否按建設工程工程量清單計價規(guī)范的規(guī)定填制； 4檢查施工現(xiàn)場的實際狀況是否符合招標文件的規(guī)定； 5檢查投標保函的額度和送達時間是否符合招標文件的規(guī)定； 6檢查投標文件的送達時間是否符合招標文件的規(guī)定、法人代表簽章是否齊全，有無存在將廢標作為有效標的問題。,(六)開標、評標、定標的審計,1檢查是否建立、健全違規(guī)行為處罰制度，是否按制度對違規(guī)行為進行處罰

40、； 2檢查開標的程序是否符合相關法規(guī)的規(guī)定； 3檢查評標標準是否公正，是否存在對某一投標人有利而對其他投標人不利的條款； 4檢查是否對投標策略進行評估，是否考慮投標人在類似項目及其他項目上的投標報價水平； 5檢查各投標人的投標文件，對低于標底的報價的合理性進行評價； 6檢查中標人承諾采用的新材料、新技術、新工藝是否先進，是否有利于保證質量、加快速度和降低投資水平； 7檢查對于投標價低于標底的標書是否進行答辯和澄清，以及答辯和澄清的內容是否真實、合理； 8檢查定標的程序及結果是否符合規(guī)定； 9檢查中標價是否異常接近標底，是否有可能發(fā)生泄漏標底的情況； 10檢查與中標人簽訂的合同是否有悖于招標文件

41、的實質性內容。,三、招標審計問題分析,我所以往對建設項目招標情況審計中發(fā)現(xiàn)的問題主要有： 1、招標方式違規(guī)； 2、泄露標底； 3、招標文件質量不高； 4、黑白合同； 5、不履行投標承諾； 6、評委未履行回避原則； 7、開標、中標程序違規(guī)； 8、掛靠單位資質投標或投標單位不具備法人資質； 9、圍標、串標現(xiàn)象； 10、低價惡意競標； 11、投標保證金、出賣標書文件款處理不當； 12、招標交易費、代理費標準執(zhí)行不當。,四、招標審計案例分析,實行招投標制度，通過市場競爭選擇報價合理的合格承建單位是建設單位降低建設投資，避免建設風險的有效途徑，也是預防基建項目滋生 腐敗的有效途徑之一。 案例： 某委一住

42、宅樓項目，總價約200萬的標底，剔出不合理的造價近80萬元。,第五節(jié) 建設項目合同審計,一、建設項目合同審計的基本知識 二、建設項目合同審計的重點 三、施工合同的審計 四、總包合同審計重點分析 五、建設項目合同審計問題分析 六、合同審計案例分析,一、建設項目合同審計的基本知識 合同管理審計：指對項目建設過程中各專項合同內容及各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。 法律依據(jù)： 合同法 招投標法 建筑法,建設項目主要合同種類：建筑安裝合同、設備材料采購合同、設計和監(jiān)理等服務合同三類。 建筑總承包施工合同管理： 屬加工承攬合同性質；通常通過招標要約，投標承諾過程簽訂；采用書面合同格式，國際采用菲迪

43、克合同條款、我國一般采用工商管理部門推薦標準合同樣本；合同價格通常有總價、單價、成本加酬金形式。 建筑分包施工合同管理：合同承包范圍約定方面要明確；注意總包管理費、配合費和交叉施工索賠費用。,二、建設項目合同審計的重點,1、合同簽訂程序的審計：合同主體的選擇和簽批流程 2、合同內容的審計：時間、地點、標的內容、質量標準、工期、合同價款、支付條件、違約責任約定、爭議解決方式、獎罰、保修及時效等等要素條件內容的有效性、真實性、完整性、合規(guī)性；審核合同中主要條款是否與招標文件、中標條件相符； 3、合同履行情況的審計：合同執(zhí)行符合情況及變更情況 4、合同管理情況的審計:合同管理臺帳、管理制度、管理機構

44、等。,三、施工合同的審計,(1)檢查合同是否明確規(guī)定工程范圍，工程范圍是否包括工程地址、建筑物數(shù)量、結構、建筑面積、工程批準文號等； (2)檢查合同是否明確規(guī)定工期，以及總工期及各單項工程的工期能否保證項目工期目標的實現(xiàn)； (3)檢查合同的工程質量標準是否符合有關規(guī)定； (4)檢查合同工程造價計算原則、計費標準及其確定辦法是否合理； (5)檢查合同是否明確規(guī)定設備和材料供應的責任及其質量標準、檢驗方法； (6)檢查所規(guī)定的付款和結算方式是否合適； (7)檢查隱蔽工程的工程量的確認程序及有關內部控制是否健全，有無防范價格風險的措施； (8)檢查中間驗收的內部控制是否健全，交工驗收是否以有關規(guī)定、

45、施工圖紙、施工說明和施工技術文件為依據(jù)； (9)檢查質量保證期是否符合有關建設工程質量管理的規(guī)定，是否有履約保函； (10)檢查合同所規(guī)定的雙方權力和義務是否對等，有無明確的協(xié)作條款和違約責任； (11)檢查采用工程量清單計價的合同，是否符合建設工程工程量清單計價規(guī)范的有關規(guī)定。,四、總包合同審計重點分析,主要注重以下方面： （1）對合同中關于工程價款結算調整條件、工程款支付條件、設計變更和索賠支付條件等方面應要在合同專用條款部分針對招標文件作詳細約定，避免合同在執(zhí)行過程中在施工、竣工結算階段產(chǎn)生爭議。 (2) 對于總包合同承包范圍約定方面要明確，對分包項目總包職責及費用約定要清楚，防止施工過

46、程中發(fā)生總、分包和各分包單位之間的爭議，產(chǎn)生總包管理費、配合費和交叉施工索賠費用增加；對總包工期和質量獎懲方面約定要明確，提高合同條款對施工單位工作的激勵作用，避免出現(xiàn)因最后工期緊張，施工單位以趕工措施為原因提出索賠，并可以通過合同條款對總包單位行使有效的監(jiān)控管理，使工程在確保工程質量的前提下，實現(xiàn)業(yè)主對工程的工期目標。 (3) 對合同中關于施工進場準備條件以及不可抗力、工程保險、竣工驗收等條款，結合工程特點予以明確。 (4)合同中約定了各種索賠、變更洽商的實效性。過程審計將此作為一個工作重點，在工程造價管理中有效實施。,五、建設項目合同審計問題分析,我所以往對建設項目招標情況審計中發(fā)現(xiàn)的問題

47、主要有： 無設計、總承包合同、承包合同； 未經(jīng)招標簽訂應招標的項目合同； 簽訂經(jīng)濟合同的履行者不具備法人資格； 簽訂合同的手續(xù)不全，如企業(yè)指定的委托人沒有正式法人授權委托書或蓋章不是企業(yè)的章，簽字人不是企業(yè)法人； 未經(jīng)審核、驗資或設計任務書未經(jīng)計委批準就簽訂了合同； 合同簽字內容不嚴密、不完整或合同簽訂后不按合同條款辦理，引發(fā)合同爭議； 驗工計價或投資撥款超過了合同價款； 黑白合同； 合同條件與招、投標書不一致； 工程結算不遵守合同約定； 未按規(guī)定預留質保金或簽訂保修書； 無合同管理臺帳、管理制度； 虛假合同。,六、合同審計案例分析,建設項目管理是以合同造價為軸心的系統(tǒng)工程，以下案例充分說明合

48、同居法律地位： 某國公路項目，合同總額為981萬美元，工期為24個月，合同保函利息、停工損失、窩工費等索賠429萬美元，占合同額的44%，索賠工期29個月。,第五章 基本建設項目實施階段審計,第一節(jié) 設備材料采購工作審計 第二節(jié) 工程造價控制審計 一、工程造價的基本知識 二、設計變更審計 三、洽商索賠工作審計 四、 工程進度款支付審計 第三節(jié) 工程質量、進度控制工作的審計（略）,第一節(jié) 設備材料采購審計,一、設備和材料采購審計：指對項目建設過程中設備和材料采購環(huán)節(jié)各項管理工作質量及績效進行的審查和評價。 二、設備和材料采購審計的目標：審查和評價采購環(huán)節(jié)的內部控制及風險管理的適當性、合法性和有效

49、性；采購資料依據(jù)的充分性與可靠性；采購環(huán)節(jié)各項經(jīng)營管理活動的真實性、合法性和有效性等。,三、設備和材料采購審計內容,設備和材料采購審計主要包括以下內容： 設備和材料采購環(huán)節(jié)的審計：計劃、詢價、認價、合同、驗收、入庫、保管及維護制度。 設備和材料領用的審計 ：出入庫手續(xù)。 設備和材料出售的審計：剩余或不適用的設備和材料以及廢料的銷售情況。 設備采購費用與會計核算。 設備材料庫存盤盈盤虧的審計。,四、設備材料采購審計工作程序,五、設備和材料采購審計注意問題,甲供材的供應價與施工合同價材差處理，防止賺取材差。 甲供材供應量的定額量、清單報價量、實際領用量的考核。 甲供材的計稅處理。 暫估價材料的計價

50、和取費問題。 退庫物資及包裝材料回收問題。,第二節(jié) 工程造價控制審計,一、工程造價的基本知識 1、工程造價的特點 2、工程概預算分類 3、造價管理的體系 4、建設項目的費用組成 二、施工圖預算的審計 三、進度款支付審計 四、設計變更與洽商索賠的審計,一、工程造價的基本知識 1、工程造價的特點 金額巨大；組成復雜；動態(tài)變化；影響因素較多。 2、工程概預算分類 投資估算：是前期項目立項階段的投資總額估算； 設計概算:是設計文件的組成部分，工程總費用文件； 施工圖預算:是施工單位根據(jù)施工圖紙計算的工程造價； 施工預算:是施工單位內部管理預算，考慮了節(jié)約因素； 工程結算:是施工單位編制的向建設單位辦理

51、工程價款的結算； 竣工決算:是建設單位編制的建設項目全部實際成本的技術經(jīng)濟文件,3、造價管理的體系 （1）定額計價: 按生產(chǎn)要素：勞動定額、機械臺班使用定額和材料消耗定額。 按編制程序和用途：工序定額、施工定額、預算定額、概算定額和概算指標。 按專業(yè)費用性質：建筑工程定額、安裝工程定額、市政工程定額、間接費定額、其他工程費用定額。 按主編單位及執(zhí)行范圍：全國統(tǒng)一定額、地區(qū)統(tǒng)一定額、企業(yè)定額。 （2）清單計價（參見專題）,二、施工圖預算的審計,施工圖預算審計主要檢查施工圖預算的量、價、費計算是否正確，計算依據(jù)是否合理。施工圖預算審計包括直接費用審計、間接費用審計、利潤和稅金審計等內容： 1直接費

52、用審計包括工程量計算、單價套用的正確性等方面的審查和評價。 (1)工程量計算審計。采用工程量清單報價的，要檢查其符合性。在設計變更，發(fā)生新增工程量時，應檢查工程造價管理部門與工程管理部門的確認情況。 (2)單價套用審計。檢查是否套用規(guī)定的預算定額、有無高套和重套現(xiàn)象；檢查定額換算的合法性和準確性；檢查新技術、新材料、新工藝出現(xiàn)后的材料和設備價格的調整情況，檢查市場價的采用情況。 2其他直接費用審計包括檢查預算定額、取費基數(shù)、費率計取是否正確。 3間接費用審計包括檢查各項取費基數(shù)、取費標準的計取套用的正確性。 4利潤和稅金計取的合理性的審計。,三、進度款支付審計,(一）支付管理要求,建筑工程、安

53、裝工程必須按照概算中所列項目施工并簽訂工程合同； 嚴格按照合同約定支付工程預付款、進度款、結算款； 并按照國家法律法規(guī)和合同約定扣除質保金、水費、電費、稅金等。,（二）建設單位支付管理部門職責分析,管理部門： 工程管理部門 綜合計劃部門 物資部門 財務部門,（三）進度款支付審計,進度款的審計主要核查是否存在超撥和提前支付的問題，主要審查以下內容： （1）檢查進度款的支付方式是否符合執(zhí)行合同的約定。 對工程款的撥付要注意控制最后一次撥付占總造價的比例（一般7080%,竣工結算審核后支付余款）防止超付。 （2）檢查預付款、保留金等扣除是否正確，是否符合合同約定。 施工企業(yè)應納的營業(yè)稅、城市維護建設

54、稅、教育費附加、價格調控基金，按稅法規(guī)定由建設單位代扣代繳。,（四）案例分析,案例1：*學院大樓提前支付100萬元。 案例2：某線路工程發(fā)生審減，出現(xiàn)超付。,四、設計變更的審計,（一）設計變更和變更設計的定義,1、設計變更： 指在已完成的施工設計圖紙基礎上所做的如下改變，設計變更一般由設計單位和總承包單位提出。 2、變更設計： 一般是指建設單位、監(jiān)理單位、施工單位、設備供應商提出對設計的修改。,（二）設計變更管理規(guī)定,控制原則： 應控制在設計階段，在工程施工過程中設計變更，必然造成浪費。 在每一變更設計之前，必須實行工程量及造價增減分析，并經(jīng)原設計單位同意，如果變更后工程造價突破總概算，必須經(jīng)

55、有關部門審查同意，防止通過變更設計增加設計內容，提高設計標準，增加工程造價。,（三）變更審批程序,要求： 重大設計變更（變更設計）應組織會議審查。同意方案，各方在相應的變更上簽署意見；不同意方案，說明理由。,（四）設計變更洽商的審計,審核重點： 程序的合法性審核； 變更價款的真實性、合理性審核 ； 洽商的時效性審核。 變更造價的確認： 適用投標合同報價的原則； 參考投標合同報價的原則； 重新組價（定額量、信息價、投標費率）。 變更管理控制評審： 審核設計變更洽商管理簽批制度、（設計、建設方、監(jiān)理）考核標準、變更臺帳等。 設計變更（變更設計）審批權限,（五）案例分析,審計案例： 案例1：粵海鐵路

56、虛增墊層變更200萬，虛增臨設200萬元。 案例2：設計變更洽商索賠審批權限應在施工合同和簽批制度中予以明確。某公司對設計變更審批的權限設置示例。,四、洽商索賠的審計,定義：根據(jù)合同條款或與合同有關的文件，能夠獲得竣工時間延長和追加費用。 對象：施工單位和建設單位 特點：依據(jù)合同，有明確的規(guī)定的程序和時效限制。 爭端、仲裁和訴訟等法律關系。,（二）索賠管理的要求,索賠事件要有依據(jù)，應核查合同有關條款，避免支出不該發(fā)生的費用。 簽定停工索賠事件內容要明確，涉及到窩工、待機發(fā)生的工日及機械臺班的，應有監(jiān)理實際核查、記錄具體數(shù)量（包括機械的規(guī)格型號，起止日期要明確）。 若停工太長，應有索賠事件的處理措施，如調整工期，及時通知承包單位調整人力、機械，減少窩工、待機損失。 涉及到若干施工單位應分清范圍，責任分明。,（三）索賠費用的審計,審計重點： 首先審核索賠事件記錄是否詳實，提供的索賠材料是否真實合法，簽字手續(xù)是否齊全； 檢查索賠工程款的計算依據(jù)是否充分，執(zhí)行清單子目是否正確； 注意辦理反索賠文件，諸如拖延工期影響其他承包單位進場、施工、設備安裝、驗收等。,（四）索賠案例,索賠案例： *中心*事件索賠。,第六章 基本建設項目竣工驗收階段審計,第一節(jié) 工程結算審計 第二節(jié) 竣工財務決算審計 第三節(jié) 竣工驗收審計,第一節(jié) 工程結算審計,一、工程結算前提