1、發(fā)出存貨的核算,制作:韓建清,2011年中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輔導(dǎo),本章要點(diǎn),實(shí)際成本下的核算 計(jì)劃成本下的核算,不同材料的實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同時(shí)間購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同 同種材料，不同地點(diǎn)購(gòu)進(jìn)，實(shí)際單位成本不同,如何確定發(fā)出材料的實(shí)際成本？,-需按假定的材料流轉(zhuǎn)程序確定發(fā)出材料的實(shí)際成本和期末材料的實(shí)際成本，具體方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等。,發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：

2、成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，即材料收、發(fā)、存均按原來(lái)的實(shí)際單位成本反映，最準(zhǔn)確，但也最不現(xiàn)實(shí)。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫(huà)、藝術(shù)品等。,三、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,【案例】,某企業(yè)201年7月1日結(jié)存A材料100Kg，實(shí)際成本10元/Kg；7月10日和18日分別購(gòu)入該材料300Kg和200Kg，實(shí)際成本分別為12元/Kg和13元/Kg，7月13日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月27日車(chē)間領(lǐng)用材料270Kg。 要求：分別用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料和期末結(jié)存材料的實(shí)際成本。,2、先進(jìn)先出法 是以先購(gòu)入或制成的材料應(yīng)該先發(fā)出這樣一種材料實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前

3、提，對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下,3、加權(quán)平均法 又稱(chēng)全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初材料數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初材料成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫(kù)存成本。 A材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫(kù)金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫(kù)數(shù)量） =（100036002600）（100300200） = 12,4、移動(dòng)平均法 又稱(chēng)移動(dòng)加權(quán)平均法，指本次收料的成本加原庫(kù)存的成本，除以本次材料的數(shù)量加原材料的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)單價(jià)，并對(duì)發(fā)出材料進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 . A材料每批入庫(kù)后平均單位成本 =（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）金額

4、（入庫(kù)前結(jié)存本批入庫(kù)）數(shù)量 =（10003600 ）（100300 ） = 11.5,注：各種材料計(jì)價(jià)方法的影響及選擇 A、影響對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、利潤(rùn)、所得稅、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生一定影響。 B、選擇應(yīng)充分考慮每一種計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量的影響，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，決定采用何種計(jì)價(jià)方法。但一旦選擇某種方法以后不得隨意變更。,三、存貨的計(jì)價(jià),【例】某公司存貨按實(shí)際成本核算，2007年 6月A存貨購(gòu)入、領(lǐng)用、結(jié)存資料如表4-1所示：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),一、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),先進(jìn)先出法：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),6月11日發(fā)出A存貨的實(shí)際成本： 0.804000.8210328.20(元)

5、6月20日發(fā)出A存貨的實(shí)際成本： 0.828065.60(元) 全月發(fā)出存貨的實(shí)際成本： 328.2065.60393.80(元) 月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本： 320310393.80236.20(元),三、存貨的計(jì)價(jià),全月一次加權(quán)平均法：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),6月A存貨的加權(quán)平均單價(jià) (320+310)(400+350)0.84(元/公斤) 發(fā)出A存貨成本 0.84490 411.60(元) 月末庫(kù)存A存貨成本0.84260218.40(元),三、存貨的計(jì)價(jià),移動(dòng)加權(quán)平均法：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),第一批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià) (320+82)(400+100)0.804(元/公斤) 第

6、一批發(fā)出A存貨的實(shí)際成本 0.804410329.64(元) 第一批A存貨發(fā)出后結(jié)存A存貨的實(shí)際成本 0.8049072.36(元),三、存貨的計(jì)價(jià),移動(dòng)加權(quán)法：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),第二批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià) (72.36+90)(90+100)0.855(元/公斤) 第二批發(fā)出A存貨的實(shí)際成本 0.85580 68.40(元) 第二批A存貨發(fā)出后結(jié)存A存貨的實(shí)際成本 0.85511094.05(元),三、存貨的計(jì)價(jià),移動(dòng)加權(quán)法：,(二)存貨發(fā)出的計(jì)價(jià),第三批收入A存貨后的加權(quán)平均單價(jià) (94.05+110)/(110+150)0.893(元/公斤) 本月發(fā)出A存貨實(shí)際成本 329.

7、64+68.40398.04(元) A存貨月末結(jié)存的實(shí)際成本 0.893260 232.18(元),核算,(三)原材料發(fā)出的核算,材料發(fā)出的賬務(wù)處理,借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車(chē)間一般耗用） 管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)領(lǐng)用） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用） 委托加工物資（發(fā)出材料加工） 其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料） 在建工程（工程項(xiàng)目領(lǐng)用） 貸：原材料等 注意：基建工程、福利等部門(mén)領(lǐng)用材料，進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,【例4-5】某企業(yè)2007年3月31根據(jù)發(fā)出材料有 關(guān)部門(mén)憑證匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，見(jiàn)表4-3。 編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：,一、原材料

8、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,一、原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,會(huì)計(jì)分錄：,借：生產(chǎn)成本 57 500 制造費(fèi)用 5 160 管理費(fèi)用 3 200 在建工程 9 009 應(yīng)付職工薪酬 702 貸：原材料 74 160 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 411,(三)原材料發(fā)出的核算,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,【例】某公司2009年3月初結(jié)存材料的計(jì)劃 成本為50 000元，本月收入材料的計(jì)劃成本為 100 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為120 000 元，材料

9、成本差異的月初數(shù)為借方1 200元，本月收 入材料的成本差異為借方2 600元。計(jì)算本月發(fā)出材 料實(shí)際成本。,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,材料成本差異率 (1 200+2 600)(50 000+100 000) 2.53% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 120 0002.53% 3 039.60(元) 發(fā)出材料實(shí)際成本 130 000+3 039.60 123 039.60(元),(三)原材料發(fā)出的核算,【例】某企業(yè)2009年3月12日，發(fā)出材料一 批，計(jì)劃成本34 000元，其中基本生產(chǎn)領(lǐng)用30 000 元，車(chē)間一般耗用3 200元，管理部門(mén)領(lǐng)用800元。 3月末計(jì)算出本月材料成本差異率為-2%。編制會(huì)計(jì) 分錄：,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,(三)原材料發(fā)出的核算,二、原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算,借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn) 30 000 制造費(fèi)用 3 200 管理費(fèi)用 800