1、2020/9/13,1,第三章,成本匯集與分配,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,2,本章主要內(nèi)容,一、要素成本的匯集與分配 二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配 三、制造費(fèi)用的匯集與分配 四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在 產(chǎn)品間的分配 五、廢品損失與停工損失的核算 六、期間費(fèi)用的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,3,一、要素成本的匯集與分配,（一）材料成本的匯集與分配 （二）工資成本的匯集與分配,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,4,（一）材料成本的匯集與分配,1、依據(jù)領(lǐng)料單、退料

2、單等原始憑據(jù)，以及材料明細(xì)表，確定材料的耗用量； 2、依據(jù)材料采購(gòu)的原始成本或者單價(jià)，結(jié)合存貨計(jì)價(jià)方法，確定材料的價(jià)格。另外，材料的發(fā)出也可按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)； 3、材料的分配需編制材料成本分配表。材料成本可按車(chē)間或者材料種類編制。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,5,4、按原始憑證上注明的用途分配費(fèi)用。生產(chǎn)直接領(lǐng)用，計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶；車(chē)間一般耗用，計(jì)入制造費(fèi)用賬戶；廠部管理耗用，計(jì)入管理費(fèi)用賬戶等； 5、材料成本的分配可按實(shí)際產(chǎn)量比例或者定額消耗量比例分配。 6、外購(gòu)動(dòng)力與材料相似，按車(chē)間儀表記錄的實(shí)際耗用量分配，按用途計(jì)入不同的賬戶。,2020/9/1

3、3,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,6,（一）材料成本的匯集與分配_圖示,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,7,（一）材料成本的匯集與分配_舉例,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,8,（一）材料成本的匯集與分配_舉例（續(xù)）,例1:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品8000件，乙產(chǎn)品6000件，實(shí)際耗用材料成本27000元。甲產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.6千克，乙產(chǎn)品單位材料消耗定額為0.7千克。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,9,（一）材料成本的匯集與分

4、配_舉例(續(xù)),2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,10,（二）工資成本的匯集與分配,1、依據(jù)考勤記錄及規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)和具體的工資支付方式，計(jì)算工資總額。 2、依據(jù)職工所在的部門(mén)和性質(zhì)，分配費(fèi)用。生產(chǎn)工人的工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車(chē)間管理人員的工資計(jì)入制造費(fèi)用，廠部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用等。 3、間接工資可按人工小時(shí)或者產(chǎn)量比例分配，計(jì)入不同的成本計(jì)算對(duì)象。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,11,(二)工資成本的匯集與分配_圖示,應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi),制造費(fèi)用,生產(chǎn)成本,管理費(fèi)用,考勤記錄、等原始憑證,歸集,分配,2

5、020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,12,(二)工資成本的匯集與分配_舉例,例2:某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月份生產(chǎn)工人工資總額為50000元，發(fā)生職工福利費(fèi)為7000元。該月甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)2000小時(shí)，乙產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)3000小時(shí)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,13,(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù)),2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,14,(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù)),例3:某車(chē)間有生產(chǎn)工人30人，9月工資如下：5人2000元/月，15人1500元

6、/月，10人1000元/月。9月份生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品10000件，單位定額工時(shí)為2小時(shí)，乙產(chǎn)品15000件，單位定額工時(shí)為1小時(shí)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,15,(二)工資成本的匯集與分配_舉例(續(xù)),2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,16,二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配,（一）如果只有一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，則直接將輔助生產(chǎn)費(fèi)用在各受益單位之間進(jìn)行分配即可。 （二）存在多個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間的，分情況處理： 1、如果輔助生產(chǎn)車(chē)間之間沒(méi)有相互提供勞務(wù)，輔助生產(chǎn)成本的分配和基本生產(chǎn)成本的分配一樣。,2020/9/1

7、3,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,17,二、輔助生產(chǎn)成本的匯集與分配(續(xù)),2、如果輔助生產(chǎn)之間相互提供勞務(wù)，需要采用一定的方法：交互分配法、直接分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃分配法等，先解決輔助車(chē)間之間的費(fèi)用關(guān)系，然后再對(duì)外分配。 （三）按輔助車(chē)間設(shè)置“輔助生產(chǎn)”賬戶歸集輔助生產(chǎn)成本，并按用途分配。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,18,例4：某廠設(shè)有發(fā)電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，本月發(fā)生的成本和勞務(wù)數(shù)量如下表：,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,19,1、代數(shù)分配法_原理,（1）代數(shù)分配法：是

8、通過(guò)建立聯(lián)立方程組計(jì)算輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品和勞務(wù)的單位成本，并據(jù)此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 （2）該法計(jì)算的結(jié)果，真實(shí)可靠，分配結(jié)果最準(zhǔn)確，適合所有的輔助生產(chǎn)分配。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,20,1、代數(shù)分配法_舉例,按例4資料：設(shè)電的單價(jià)為x，修理的單價(jià)為y。 8000200y40000 x x0.2186 36004000 x1200y y =3.7288 然后再按此單價(jià)，分配費(fèi)用，見(jiàn)下表：,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,21,1、代數(shù)分配法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 200

9、6版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,22,1、代數(shù)分配法_圖示,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,23,2、直接分配法_原理,（1）直接分配法：是直接對(duì)基本受益單位分配費(fèi)用的一種方法。 （2）它完全不考慮輔助車(chē)間之間相互提供勞務(wù)的事實(shí)，因而比較簡(jiǎn)單。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,24,2、直接分配法_圖示,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,25,2、直接分配法_公式,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,26,2、直接分配法_舉例,（見(jiàn)例

10、4）（1）發(fā)電車(chē)間直接分配率 8000（400004000）0.222 一車(chē)間：20000 0.2224444 二車(chē)間：12000 0.2222666 管理部門(mén)：8000-4444-2666890 * 借：制造費(fèi)用_一車(chē)間 4444 制造費(fèi)用_二車(chē)間 2666 管理費(fèi)用 890 貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 8000,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,27,2、直接分配法_舉例（續(xù)）,（2）修理車(chē)間直接分配率 3600（1200200）3.6 一車(chē)間：4403.61584 二車(chē)間：3203.61152 管理部門(mén)：3600-1584-1152864 *借：制造費(fèi)

11、用_一車(chē)間 1584 制造費(fèi)用_二車(chē)間 1152 管理費(fèi)用 864 貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 3600,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,28,3、計(jì)劃分配法_原理,（1）計(jì)劃分配法：是一種根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間提供勞務(wù)的計(jì)劃單位成本分配輔助生產(chǎn)成本的方法。 （2）計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異，計(jì)入管理費(fèi)用，或者在輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的部門(mén)之間進(jìn)行分配。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,29,3、計(jì)劃分配法_公式,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,30,3、計(jì)劃分配法_舉例,（1）修理車(chē)間

12、計(jì)劃總成本12003.54200 發(fā)電車(chē)間：200 3.5700 一車(chē)間：4403.51540 二車(chē)間：3203.51120 管理部門(mén)：2403.5840 *借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 700 制造費(fèi)用_一車(chē)間 1540 制造費(fèi)用_二車(chē)間 1120 管理費(fèi)用 840 貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 4200,接例4，假定電的計(jì)劃成本為0.22元/千瓦時(shí)， 修理的計(jì)劃成本為3.5元/小時(shí)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,31,3、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）,（2）發(fā)電車(chē)間計(jì)劃總成本400000.228800 修理車(chē)間：4000 0.22880 一車(chē)間：200000.2

13、24400 二車(chē)間：120000.222640 管理部門(mén)：40000.22880 *借：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 880 制造費(fèi)用_一車(chē)間 4400 制造費(fèi)用_二車(chē)間 2640 管理費(fèi)用 880 貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 8800,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,32,3、計(jì)劃分配法_舉例（續(xù)）,（3）發(fā)電車(chē)間實(shí)際成本80007008700 發(fā)電車(chē)間成本差異87008800100 修理車(chē)間實(shí)際成本36008804480 修理車(chē)間成本差異44804200280 *借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 100 管理費(fèi)用 180 貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 280,2020/9/13

14、,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,33,3、計(jì)劃成本分配法_圖示,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,34,4、一次交互分配法_原理,（1）一次交互分配法：是一種先在輔助車(chē)間內(nèi)部分配，然后再對(duì)基本受益單位分配的方法。 （2）該方法最復(fù)雜，與實(shí)際更相吻合，因而也比較準(zhǔn)確。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,35,4、一次交互分配法_公式,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,36,4、一次交互分配法_解答,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)

15、政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,37,4、一次交互分配法_解答（續(xù)）,發(fā)電車(chē)間：7800元、36000千瓦時(shí) 一車(chē)間：200000.2167=4334 二車(chē)間：120000.21672600 管理部門(mén)：7800-4334-2600866 修理車(chē)間：3800元 、1000小時(shí) 一車(chē)間：4403.8=1672 二車(chē)間：3203.81216 管理部門(mén)：3800-1672-1216912,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,38,（1）借：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 600 貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 600 （2）借：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 800 貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 800 （3）借：

16、制造費(fèi)用_ 一車(chē)間 4334 制造費(fèi)用_二車(chē)間 2600 管理費(fèi)用 866 貸：輔助生產(chǎn)_發(fā)電車(chē)間 7800 （4）借：制造費(fèi)用_一車(chē)間 1672 制造費(fèi)用_二車(chē)間 1216 管理費(fèi)用 912 貸：輔助生產(chǎn)_修理車(chē)間 3800,4、一次交互分配法_解答（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,39,4、一次交互分配法_圖示,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,40,5、順序分配法_原理,（1）是對(duì)一次交互分配法的簡(jiǎn)化。 （2）按受益大小順序排序。受益小的排在先先分配，以后輔助車(chē)間成本的分配不再考慮，受益大的排在后后分

17、配。 （3）順序分配法按重要性原則，對(duì)數(shù)額較大的耗費(fèi)詳細(xì)分配而對(duì)數(shù)額小的分配忽略不計(jì)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,41,5、順序分配法_圖示,小 大,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,42,5、順序分配法_公式,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,43,例5：發(fā)電車(chē)間：105000千瓦時(shí)、68250元；修理車(chē)間：3000小時(shí)、13500元；運(yùn)輸車(chē)間：14600千克、21900元。 假設(shè)運(yùn)輸部門(mén)受益最少而發(fā)電車(chē)間受益最多。,5、順序分配法_舉例,2020/9/13,成本會(huì)

18、計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,44,5、順序分配法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,45,5、順序分配法_舉例（解答）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,46,5、順序分配法_舉例（解答）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,47,5、順序分配法_舉例（解答）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,48,三、制造費(fèi)用的匯集與分配,(一)制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為了生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供勞務(wù)而發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本、單沒(méi)

19、專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。包括：間接材料成本、間接人工成本、及折舊、租賃費(fèi)等其它制造費(fèi)用。 （二）制造費(fèi)用的歸集與分配通過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶進(jìn)行。由于制造費(fèi)用是本期生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，一般沒(méi)有余額。 （三）為均衡成本，季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)一般按年度計(jì)劃分配率分配費(fèi)用。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,49,四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在 產(chǎn)品間的分配,在產(chǎn)品指處于生產(chǎn)過(guò)程中，尚未完工不能出售的產(chǎn)品。對(duì)整個(gè)企業(yè)，包括：正在加工中的產(chǎn)品、等待加工的半成品、有待驗(yàn)收入庫(kù)的完工產(chǎn)品、可修復(fù)廢品等；而相對(duì)于某生產(chǎn)步驟，在產(chǎn)品僅指正在加工中的產(chǎn)品。 可采用以

20、下方法分配：（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法、（二）定額比例法、（三）定額成本扣除法、（四）原材料成本扣除法、（五）年初成本扣除法。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,50,四、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在 產(chǎn)品間的分配,選用分配方法時(shí)應(yīng)考慮的四項(xiàng)因素 在產(chǎn)品數(shù)量多少 各月在產(chǎn)品數(shù)量變化 各項(xiàng)費(fèi)用的比重 定額管理基礎(chǔ)的好壞,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,51,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,約當(dāng)產(chǎn)量是指在產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)折合的相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。折算標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度、成本投入情況確定。 1、分配原理 按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品

21、約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本 月末在產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量分配率 完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)量分配率,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,52,分配率= 約當(dāng)產(chǎn)量月末在產(chǎn)品數(shù)量完工程度,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,53,2、約當(dāng)產(chǎn)量（完工程度）的確定 約當(dāng)產(chǎn)量的確定要按照成本項(xiàng)目分別計(jì)算 直接材料 只有一個(gè)生產(chǎn)工序 材料在開(kāi)工時(shí)一次投入，完工程度為100% 材料陸續(xù)投入，完工程度按照投料率確定 如果只說(shuō)明“材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入”，按50%確定；,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,

22、2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,54,存在多個(gè)生產(chǎn)工序 材料在開(kāi)工時(shí)一次投入，完工程度為100%； 材料陸續(xù)投入，各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較均勻，按50%確定； 材料分工序在各工序開(kāi)始投入，各工序的在產(chǎn)品數(shù)量不均勻，按照累計(jì)投料率或者投料定額確定。,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,55,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,56,材料分工序在各工序陸續(xù)投入，各工序的在產(chǎn)品數(shù)量不均勻，按照實(shí)際投料情況或者投料定額確定。,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比

23、例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,57,直接人工、制造費(fèi)用 只有一個(gè)生產(chǎn)工序 按在產(chǎn)品實(shí)際加工時(shí)間確定； 按工時(shí)定額確定； 100% 如果只說(shuō)明“生產(chǎn)過(guò)程陸續(xù)均勻進(jìn)行”，按50%確定；,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,58,存在多個(gè)生產(chǎn)工序 生產(chǎn)陸續(xù)均勻進(jìn)行，各工序在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較均勻，按50%確定； 各工序的在產(chǎn)品數(shù)量不均勻，先按照定額資料或者實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)計(jì)算各工序的完工率及各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，再匯總。,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南

24、財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,59,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,60,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,61,（一）約當(dāng)產(chǎn)量比例法舉例,*例六：完工產(chǎn)量1800件，其它資料見(jiàn)前表，材料開(kāi)工時(shí)一次投入,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,62,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,63,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,64,（二）定額比例法,1、定額比例法是按定

25、額消耗量（額）比例分配生產(chǎn)成本的方法。 2、直接材料按原材料定額消耗比例分配，而動(dòng)力、直接工資和制造費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。 3、適用于：有完整準(zhǔn)確的材料和工時(shí)定額資料，產(chǎn)品較為定型，定額管理基礎(chǔ)較好的企業(yè)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,65,（二）定額比例法_公式,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,66,（二）定額比例法_公式(續(xù)),1完工產(chǎn)品定額工時(shí)（材料）消耗量比例,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,67,（二）定額比例法_公式(續(xù)),2020/9/13,成本會(huì)計(jì)

26、第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,68,（二）定額比例法_舉例,例7：某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品200件，期末在產(chǎn)品100件，單位產(chǎn)品定額耗費(fèi)為：材料4千克，工時(shí)8小時(shí)，單位在產(chǎn)品材料定額為4千克，工時(shí)定額為5小時(shí)，有關(guān)資料如下表。要求按定額比例法計(jì)算分配成本。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,69,（二）定額比例法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,70,（二）定額比例法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,71,（二）定額比例法_舉

27、例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,72,(三)定額成本扣除法,1、是以定額成本計(jì)算期末在產(chǎn)品成本、成本差異由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的一種成本計(jì)算方法。 2、適用于：在產(chǎn)品定額資料準(zhǔn)確的企業(yè)，在產(chǎn)品數(shù)量較少的企業(yè)。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,73,(三)定額成本扣除法_舉例,例8：某企業(yè)本月甲產(chǎn)品完工50件，期末在產(chǎn)品20件，在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料3元，直接人工2元，制造費(fèi)用1.5元。本月初和本月實(shí)際成本合計(jì)為：直接材料220元，直接工資為110元，制造費(fèi)用為90元。則：,2020/9/13,成本

28、會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,74,(三)定額成本扣除法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,75,（四）原材料成本扣除法,1、原材料成本扣除法是期末在產(chǎn)品只計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的材料成本，其它成本全部由本期完工成本承擔(dān)的一種方法。 2、適用條件：原材料成本占絕對(duì)多數(shù)比例，在產(chǎn)品數(shù)量較少，且比較穩(wěn)定。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,76,（四）原材料成本扣除法_舉例,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,77,3、若產(chǎn)品經(jīng)過(guò)若干程序，可將在產(chǎn)品按累計(jì)制成率

29、還原為原材料數(shù)量，再乘以單價(jià)計(jì)算原材料成本。,（四）原材料成本扣除法,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,78,（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,79,例8：某紡織廠前紡車(chē)間期末在產(chǎn)品盤(pán)存數(shù)，花卷為6000千克，生條為6370千克，熟條為7200千克，粗紗為8900千克。各工序的計(jì)劃累計(jì)制成率為：清花工序96，梳棉工序91并條工序90，粗紡工序89。,（四）原材料成本扣除法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,80,（四）原材料成本

30、扣除法_舉例（續(xù)）,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,81,(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法,1、期末在產(chǎn)品成本按年初在產(chǎn)品成本計(jì)算，本期發(fā)生費(fèi)用全部為完工產(chǎn)品成本。 2、適用于：在產(chǎn)品數(shù)量較少且比較穩(wěn)定的企業(yè)。 3、年末，需要重新盤(pán)點(diǎn)在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量，重新計(jì)算年末在產(chǎn)品成本。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,82,(五)在產(chǎn)品成本按年初成本扣除法 _舉例,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,83,（六）其他方法,不計(jì)算在產(chǎn)品成本 在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)算 實(shí)際消耗數(shù)量比例,

31、2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,84,五、廢品損失的核算,（一）廢品損失概述 1、廢品是指生產(chǎn)中發(fā)生的、不符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、不能按規(guī)定用途使用和需加工修復(fù)后才能使用的產(chǎn)品。 2、按廢品產(chǎn)生的原因可分為：工廢和料廢；按修復(fù)廢品技術(shù)上是否可行與經(jīng)濟(jì)上是否合算，可分為：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,85,五、廢品損失的核算,3、下列各項(xiàng)不視為廢品：可降價(jià)出售的次品、實(shí)行“三包”的損失、產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不當(dāng)造成的損失。 4、廢品損失包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本。合理

32、范圍內(nèi)的廢品損失，由合格品承擔(dān)；由責(zé)任人造成的廢品損失，責(zé)任人承擔(dān)；廢品損失是質(zhì)量成本的組成部分。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,86,五、廢品損失的核算,5、不可修復(fù)廢品的損失是指：生產(chǎn)成本扣除殘料收入和責(zé)任人賠償后的凈損失。 6、可修復(fù)廢品的損失是指：修復(fù)過(guò)程中的料工費(fèi)支出。,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,87,1、不單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”賬戶 發(fā)生廢品時(shí)，不單獨(dú)記帳 回收廢品殘值時(shí)，根據(jù)回收的金額，借記“原材料”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等，貸記“基本生產(chǎn)成本”?！安豢尚迯?fù)廢品損失”留在“基本生產(chǎn)成本”賬

33、戶，合格品數(shù)量減少，單位合格品成本上升。,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,88,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,89,2、單獨(dú)設(shè)置“廢品損失”賬戶 “廢品損失” 按產(chǎn)品設(shè)置明細(xì)賬，成本計(jì)算單內(nèi)，增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目。 發(fā)生廢品時(shí)，將不可修復(fù)的廢品實(shí)際成本或定額成本從“基本生產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入“廢品損失”。 回收的殘料由“廢品損失”轉(zhuǎn)入原材料；由責(zé)任人賠償?shù)牟糠謴摹皬U品損失”轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”； 廢品凈損失轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”，記入產(chǎn)品成本的“廢品損失”成

34、本項(xiàng)目，經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，“廢品損失”賬戶應(yīng)無(wú)余額。,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,90,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,91,例10：某基本生產(chǎn)車(chē)間大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，某月完工產(chǎn)品400件，入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)60件不可修復(fù)廢品。本月甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總計(jì)為22400元，其中材料成本16000元，直接人工4480元，制造費(fèi)用1920元。全部生產(chǎn)工時(shí)1600小時(shí)，材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，廢品殘值估價(jià)每件20元。材料成本按產(chǎn)量比例分配，其它費(fèi)用按工時(shí)比例分配。,（二）不可修復(fù)

35、廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,92,轉(zhuǎn)出生產(chǎn)成本,廢品凈損失由合格品承擔(dān),扣除殘值收入,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,93,期末存在在產(chǎn)品時(shí)， 要用在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算廢品成本。 例11：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，期末完工產(chǎn)品190件，在產(chǎn)品30件，完工驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)10件不可修復(fù)廢品，可收回殘料1.8元/件。在產(chǎn)品完工率50，材料在生產(chǎn)加工時(shí)一次投入。其它資料見(jiàn)表:,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,94,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院,95,計(jì)算在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量 3050%=15 廢品單位成本 直接材料880（190+30）=4元/件 動(dòng)力615 （190+15）=3元/件 直接人工410 （190+15）=2元/件 制造費(fèi)用369 （190+15）=1.8元/件,（二）不可修復(fù)廢品損失的核算,2020/9/13,成本會(huì)計(jì)第三章 2006版權(quán)中南財(cái)經(jīng)