1、,學習好 萬事如意,身體好 心情好,愿 大 家,二八年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務問題解答,市局對新所得稅法實施后的有關政策規(guī)定分類整理編制“政策匯編”，制作視頻光盤； 各基層局按照分類管理要求，分規(guī)模、分行業(yè)、分類型、分專題對納稅人開展有針對性的貼近式培訓輔導。,一、應稅收入（一）企業(yè)的匯兌損益是否要并入收入總額中計算繳納企業(yè)所得稅？ 答：根據國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知（國稅函2008264號）有關規(guī)定，企業(yè)在未實際處置或結算時不計入當期應納稅所得額。在實際處置或結算時，處置或結算取得的價款扣除其歷史成本后的差額即收益或損失，計入處置或結算期間的應納稅所

2、得稅額。,（二）一居民企業(yè)接收上級單位撥入的專項汽車檢測設備發(fā)行款，是否并入應納稅所得額，繳納所得稅？ 答：企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額?？鄢谄邨l中列出的不征稅收入后，都應并入應納稅所得額。因此上述改造款應計入當期應納稅所得稅額中，一并計算應繳企業(yè)所得稅。,（三）企業(yè)將現在部分自產產品展示在公司樣品間，請問這些從倉庫領出的產品是否應該算作銷處理？,答：企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等 用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供

3、勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。因此，貴公司將自產產品用于樣品陳列其資產所有權未發(fā)生轉移，不應當視同銷售貨物；若將樣品無償贈送他人，其資產所有權發(fā)生 了轉移，應視同銷售貨物繳納企業(yè)所得稅。,（四）實行新稅法后跨期收取的房租如何計入收入？ 答：跨期收取房租，從2008年起 應按合同約定承租人應付租金的日期確認房租租金收入，只要合同有約定收款日期，無論約定收款期是否收到款項，都要確認收入。,一次性收取房租如何確認收入 某有限公司于2008年7月初將其一棟樓房租賃給A企業(yè)，合同約定于簽訂之日一次性收取2年租金240萬元，該公司按照權責發(fā)生制的原則,每月按照10萬元(240212)將應

4、分月計入的租賃收入計入其他業(yè)務收入并入利潤總額于申報了企業(yè)所得稅。該公司一次性收取的房租收入在會計上按的權責發(fā)生制確認收入，分期計入利潤總額計算所得稅。,企業(yè)所得稅納稅所得額的計算不排除收付實現制原則的運用。關于企業(yè)所得稅納稅義務發(fā)生時間的確定，企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函2008875號）也明確規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。,關于一次性收取租賃費的確認收入，企業(yè)在對租賃資產進行稅務處理時，須正確區(qū)分融資租賃與經營租賃

5、，就本案而言，其一次性租賃收入則屬于經營性租賃。其納稅義務發(fā)生的的確定，企業(yè)所得稅法實施條例第十九條第二款明確為，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。,因此，該公司在對2008年度所得稅匯算清繳時，應將所收取2年租金240萬元全部納入應納稅所得額，調整計稅所得額180萬元。 此規(guī)定，已經不完全屬于權責發(fā)生制，而更接近于收付實現制。租金的支付時間是租賃合同的重要條款，承租人應當按照租賃合同約定的租金支付時間履行支付租金的義務，因此自合同約定支付租金之日起，該筆租金在法律上就屬于出租人所有，發(fā)生財產轉移的法律效力。,原國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（國稅發(fā)1997191

6、號）規(guī)定，對納稅人超過1年以上租賃期，一次收取的租賃費，出租方應按合同約定的租賃期分期計算收入，承租方應相應分期攤銷租賃費。此種情形的處理，稅務與會計的銜接是一致的，但新企業(yè)所得稅法及實施條例施行后，國稅發(fā)1997191號中關于一次性收取或支付租賃費的處理，應適用相應新規(guī)定，納稅人應予正確的理解。,注意：承租方一次支付的租賃費，是要分期在稅前扣除。,二、稅前扣除 （一）A企業(yè)從B企業(yè)挖來一個員工，因該 員工在B企業(yè)合同未到期，需要支付違約金，且由A企業(yè)負擔該違約金，請問該違約金可在A企業(yè)稅前扣除嗎？ 答：企業(yè)支付并列支的應由員工個人負擔的違約金，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除。,（二）金融機構

7、因其客戶到期未能履行償還貸款責任，起訴到法院，并依據法院規(guī)定預先墊付一切訴訟費用。后法院判決由被告償還貸款本息和相應訴訟費，并向法院申請執(zhí)行，但因被告（貸款人及保證人）財務無法執(zhí)行，法院下達中止執(zhí)行，該行債務和訴訟費用無法追索。金融機構預先墊付的訴訟費用是否可作為財產損失申請稅前扣除？,答：勝訴方預先墊付的本應由敗訴方承擔的訴訟費，如果經追償后確實無法追回的，勝訴方可以稅前扣除，不需要辦理審批手續(xù)。 只限于金融企業(yè)。,（三）企業(yè)賬簿記載的固定資產中有部分房屋、車輛，屬企業(yè)為投資者（股東）個人購買的，所有權登記為投資者個人，但投資者無償交與企業(yè)用于生產經營使用，問企業(yè)這部分資產提取的折舊是否可稅

8、前扣除？ 答：如果所有權登記為投資者個人（股東），其實質為企業(yè)對個人實物性質的分配，不論所有者是否將財產無償或有償交付企業(yè)使用，也不論企業(yè)是否用于本企業(yè)生產經營使用，其提取的該部分固定資產折舊不得在計算企業(yè)所得稅時稅前扣除。,（四）國稅2008299文件規(guī)定的否能在預交所得稅中扣除？ 答：根據國家稅務總局關于房地產開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的通知（國稅函2008299號）的規(guī)定：房地產開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據實預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，填報在中

9、華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）（國稅函200844號文件附件1）第4行“利潤總額”內。,根據上述規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)在辦理季度申報時“季度預繳納稅申報表”中第4行“利潤總額”的金額應為：企業(yè)申報期內賬面實際利潤或虧損金額加？未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入及預計利潤率計算出的預計利潤額的合計金額。因此企業(yè)發(fā)生的計算過程中已經進行扣除。,（五）國發(fā)200821號文規(guī)定：對企業(yè)向受災地區(qū)的捐贈，允許在當年企業(yè)所得稅前全額扣除，如果2008年度企業(yè)虧損，是否可以全額稅前扣除？還要12的比例限制嗎？如果虧損企業(yè)可以全額扣除此項捐贈的話，那么因捐贈扣除形成的虧損是否可以五年

10、內彌補呢？,答：企業(yè)所得稅法實施條例第53條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出”不超過年度利潤總額的12的部分，準予扣除。年度利潤總額是批企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤?！案鶕@一規(guī)定，企業(yè)在計算捐贈扣除金額時，應是在會計利潤12的范圍內扣除，超過12未能扣除的部分也不能向以后年度結轉。,針對汶川地震的捐贈特殊優(yōu)惠政策只適用于2008年底，國務院沒有決定延長期限的，以后年度不能適用。所以，企業(yè)支持災區(qū)重建的公益捐贈，企業(yè)所得稅稅前扣除的前提必須是2008年能夠實現會計利潤，而且扣除的捐贈數不得超過企業(yè)本年度實現的會計利潤。 稅前扣除的憑據為納入財政管理的專用票據,(六）以前年度

11、購買的固定資產，已按舊稅法規(guī)定的年限計提折舊，請問2008年起能否改按中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例的規(guī)定調整折舊年限。 答：新所得稅法規(guī)定的折舊年限只適用2008年1月1日后新購購置的固定資產。,例如，某內資企業(yè)于2007年6月購置了一臺電子設備，含增值稅價值11.7萬元，當月經安裝調試投入使用。2008年8月，該企業(yè)又購置了同樣的電子設備一臺，含增值稅價值11.7萬元，當月經安裝調試投入使用。企業(yè)應當如何計提折舊（不考慮殘值）？,1. 對2007年6月購置的電子設備，是在企業(yè)所得稅法實施前購置設備，折舊的計算： 月折舊額11.7512=0.195萬元； 月折舊率11.7511.7121

12、.66%。 從次月起計提折舊，月折舊額為0.195萬元，當年提取6個月，折舊額為1.17萬元，尚有凈值10.53萬元。2008年1月1日，企業(yè)所得稅法施行后，按照實體從舊原則，對原購置的電子設備仍應按照原規(guī)定計提折舊，折舊年限5年，直至2012年6月提取完畢。,2. 對2008年6月購置的電子設備，企業(yè)所得稅法實施后購置設備折舊的計算。 月折舊額11.73120.325萬元； 月折舊率 11.7311.712 2.78%。 從次月起計提折舊，月折舊額為0.325萬元，折舊年限為3年，直至2012年6月提取完畢。,3.假如2009年6月購置的電子設備，企業(yè)所得稅法實施后購置設備折舊的計算。 月折

13、舊額103120.27778萬元月； 月折舊率0.27778122.31%。 從次月起計提折舊，月折舊額為0.27778萬元，折舊年限為3年，直至2012年6月提取完畢。,產生差異的原因是企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的電子設備計算折舊的最低年限為3年，而原所得稅相關法規(guī)規(guī)定電子設備折舊最低年限為5年。不能因為企業(yè)所得稅法實施而在2008年1月以后，將新法實施前購進的電子設備的折舊年限由5年縮短到3年，這是執(zhí)行實體稅法的一個基本原則。 2009年1月1日實行增值稅轉型購入的固定資產的進項稅額可以抵扣。 因此，企業(yè)應嚴格把握和加以區(qū)分，避免財務核算上的混亂和不必要的稅收負擔。對2008年1月1

14、日前已購置的固定資產的折舊費用，企業(yè)一定要建立健全相關臺賬，與新購置的固定資產分別按不同的比率計提折舊。,（七）新所得稅法及其實施條例規(guī)定企業(yè)之間支付的管理費不能列支，是否意味著集團企業(yè)總部向其子公司分攤收取的管理費已不能在子公司中作費用列支？,答：企業(yè)所得稅法實施條例第49條規(guī)定：“企業(yè)之間支付的管理費、不得扣除?！捌髽I(yè)之間支付的管理費，既有總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，也有獨立法人的母子公司等集團企業(yè)之間提供的管理費。由于企業(yè)所得稅法采取法人所得稅對總分機構之間因總機構提供管理服務而分攤的合理管理費，通過總分機構自動匯總得到解決。對屬于不同獨立法人的母子公司之間，確實

15、發(fā)生提供管理服務的管理費，應按照獨立企業(yè)之間公平交易原則確定管理服務的價格，作為企業(yè)正常的勞務費用進行稅務處理，不得再采用分攤管理費的方式在稅前扣除，以避免重復扣除。,（八）高危險企業(yè)計提的安全費，如果期末有余額，即計提了但是沒有支出花銷完，年末計算應納稅所得稅額是否調增利潤？ 答：財政部 國家發(fā)展改革委 國家煤礦安全監(jiān)察局關于印發(fā)煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法和關于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定的通知（財建2004119號附件1煤炭生產安全費用提取和使用管理辦法）第七條規(guī)定 ，“企業(yè)提取的安全費用在繳納企業(yè)所得稅前列支?！睋?，安全費如果符合上述規(guī)定，就可以在所得稅前扣除。,（九）企業(yè)

16、開辦費是否作為長期待攤銷費用按不短于3年在稅前扣除嗎？ 答：（一）中華人民共和國企業(yè)所得稅法不再將開辦費列舉為長期待攤費用，與會計準則及會計制度的處理一致，即企業(yè)的開辦費可以在當期一次性扣除。 注意：是指2008年1月1日以后發(fā)生的，2007年12月31日前發(fā)生的（實施細則34條，不短于5年的期限內分期扣除）。,（十）新企業(yè)所得稅法實施條例的第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。,假設有一企業(yè)2008年實現銷售收入20000萬元，發(fā)生的與企業(yè)生產經營活動有關的業(yè)務招待費80萬元。 請問，如何計算稅前扣除

17、的數額？ 如果發(fā)生的業(yè)務招待費為200萬元，稅前扣除的數額又是多少？,答：1、如果當年的業(yè)務招待費為80萬元： 20000*5100萬元， 80*6048萬元， 100大于48萬元， 則只能在稅前扣除48萬元； 2、如果當年的業(yè)務招待費為200萬元； 20000*5100萬元， 200*60120萬元， 100小于120萬元， 則只能在稅前扣除100萬元。,（十一）企業(yè)按稅法規(guī)定比例計提的職工福利費、職工教育經費、工會經費是否可以在稅前扣除？,答：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第四十條、第四十一條、第四十二條分別規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出不超過工資薪金總額14的部分準予扣除。企業(yè)撥繳的

18、工會經費，不超過工資薪金總額2的部分準予扣除。第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5的部分準予扣除； 超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。因此，企業(yè)在執(zhí)行上述三費的扣除問題時，要以實際發(fā)生金額為基礎在規(guī)定范圍內扣除。實際發(fā)生金額低于規(guī)定范圍，按實際發(fā)生金額扣除。,（十二）新企業(yè)所得稅法實施以前按計稅工資總額的14計提的福利費有節(jié)余，由于新企業(yè)所得稅法規(guī)定從2008年1月1日起，福利費按工資薪金總額的14據實列支，新法實施以前節(jié)余的應付福利費如何處理？,答：國家稅務總局關于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知國稅函

19、2008264號第三條規(guī)定，關于職工福利費稅前扣除問題，2007年度的企業(yè)職工福利費，仍按計稅工資總額的14計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。 2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。 企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。,（十三）企業(yè)發(fā)生不超過工資薪金總額14的職工福利費支出稅前扣除的憑據如何確定？ 答：納稅人應憑合法適當的憑據進行稅前扣除。因此職工福利費支出也應按規(guī)定憑合法適當憑據的在規(guī)定比例內據實扣除。

20、,（十四）企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問費是否可以在稅前扣除？ 答：企業(yè)在社保局發(fā)放基本養(yǎng)老金之外支付給退休人員的生活補貼和節(jié)日慰問金不屬于與取得應納稅收入有關的必要和正常的成本、費用，因此，不能在稅前扣除。,（十五）一內資企業(yè)2005年2006年虧損，2007年獲利但沒彌補虧損正常納稅，現2008年獲利，請問是否可以用2008年獲利彌補2005、2006年的虧損？ 答：稅法規(guī)定企業(yè)生產經營的虧損可以向以后年度結轉彌補，彌補期限為五年，但是必須是連續(xù)彌補。2007年度應彌補2005、2006年年度虧損而未彌補的部分應視為自動放棄，扣除自動放棄的部分后，2005

21、、2006年仍有應彌補虧損余額的，可以用2008年度的應納稅所得稅額彌補。,（十六）工資薪金和勞務報酬在稅前扣除方面有哪些要求？ 答：勞動法第十六條規(guī)定所有的用工單位都必須和勞動者簽訂勞動合同，而勞務報酬一般根據合同法的有關承攬合同 、技術合同、居間合同等合同簽訂的，顯然簽訂勞動合同的員工，離有勞動法的權利義務，和用工單位存在著雇傭與被雇傭的關系； 勞務報酬則不存在這種關系，其勞動具有獨立性、自由性，行為受合同法調整。,根據國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200884號）規(guī)定，在本企業(yè)任職或與本企業(yè)有雇傭關系的員工，包括固定職工、合同工、臨時工。上述員工必須按規(guī)定與企業(yè)簽訂書面勞動合同，確定

22、與企業(yè)存在任職或雇傭關系。 納稅人提供的勞動合同文本應加蓋勞動合同鑒證章或在勞動合同備案表上加蓋勞動合同備案專用章。,納稅人支付退休反聘人員、在原單位退養(yǎng)人員或非全日制就業(yè)人員的勞動報酬不屬于工資薪金所得，不得按工資薪金所得在稅前扣除。（三項費用） 對應與勞動者簽訂勞動合同而未簽訂勞動合同的納稅人，不得變相以勞務費發(fā)票進行稅前扣除。 凡與中等職業(yè)學校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學生實習期間的報酬，準予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。,（十七）社會保險繳款、住房公積金、住房補貼的稅前扣除具體標準？ 企業(yè)繳納基本養(yǎng)老保險費的比例不超過企業(yè)工資總額的20%（包括劃入個人帳戶的部分）

23、。補充養(yǎng)老保險（年金）按工資總額的4%以內的部分準予稅前扣除。 用人單位按全部職工繳費工資基數之和的8%繳納的基本醫(yī)療保險費，補充醫(yī)療保險按工資總額的4%以內的部分準予稅前扣除。 職工基本失業(yè)保險由城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的2% 繳納。,企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金（我市確定單位和職工住房公積金繳存比例上限為20，繳存住房公積金的月工資基數最高不得超過職工工作地所在設區(qū)城市統(tǒng)計部門公布的上一年度職工月平均工資的3倍），按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據實扣，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公積金或各種

24、名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資準的部分不得在稅前扣除。應由個人繳納的住房公積金，由職工個人支付，不得由企業(yè)負擔。,（1）基本養(yǎng)老保險費：不得超過工資總額的20% （2）基本醫(yī)療保險：不得超過工資總額的8% （3）補充養(yǎng)老保險：不得超過工資總額的4% （4）補充醫(yī)療保險：不得超過工資總額的4% （5）生育保險：不得超過工資總額的0.9% （6）工傷保險：不得超過上年度工資總額的2% （7）失業(yè)保險：不得超過工資總額的2% （8）企業(yè)年金：不得超過上年度工資總額的1/12 依據：財稅【2001】9號、青島市政府令第41號、青國稅發(fā)【2006】207號,（十八）勞動保護費如

25、何進行稅前扣除？ 答：納稅人實際發(fā)生的合理的勞動支出，可以扣除。勞動保護支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品等發(fā)生的支出。發(fā)放現金的，一律不得稅前扣除。,（十九）企業(yè)職工冬季取暖補貼如何進行稅前扣除？ 答：1.企業(yè)比照市財政局、物價局等單位關于印發(fā)的通知（青財文200225號）的規(guī)定實際發(fā)放的職工住宅冬季取暖定額補助可據實稅前扣除，不納入計稅工資總額。 實行職工住宅冬季取暖定額補助后，職工住宅冬季取暖費由個人繳納。企業(yè)單位不再報銷職工住宅冬季集中供熱費。 2.企業(yè)職工按照市有關規(guī)定憑合法有效憑證報銷并列入成本費用的職工集中供熱，準予稅前據實扣除。,（二十）為本企業(yè)職工

26、支付的通信費用是否允許稅前列支？ 答：企業(yè)依據真實、合法的憑據為本企業(yè)職工（已簽訂勞動合同或勞動協(xié)議的）報銷的與取得應稅收入有關辦公通訊費用，準予稅前扣除; 企業(yè)以辦公通訊費名義發(fā)放的補貼以及為未簽訂勞動合同的職工報銷的辦公通訊費用，不得稅前扣除。,（二十一）物業(yè)管理企業(yè)代收費業(yè)務憑據有何規(guī)定？ 答：物業(yè)管理企業(yè)收取代支付的水、電、暖、燃氣、有線電視、互聯網使用等費用時，應使用稅控收款機或計算機開具省地稅局監(jiān)制的山東省XX市服務業(yè)、娛樂業(yè)、文化體育業(yè)通用發(fā)票轉交相關業(yè)主，開具時應分別列明代收款項的名稱及金額，業(yè)主憑通用發(fā)票據實稅前扣除。 物業(yè)管理企業(yè)向業(yè)主開具代收費用發(fā)票后，水、電、暖、燃氣、

27、有線電視、互聯網運營等部門不得再向業(yè)主開具發(fā)票 由業(yè)主直接向上述部門繳納費用的，應當取得上述部門開具的發(fā)票。,（二十二）納稅人善意取得不合法憑據進行稅前扣除，應如何進行稅務處理？ 答：根據國家稅務總局關于加強企業(yè)所得稅管理若干問題的意見（國稅發(fā)200550號）中“不能提供真實、合法、有效憑據的支出，一律不得稅前扣除”的規(guī)定，貫徹執(zhí)行中應把握以下原則： 1. 稅務機關發(fā)現納稅人以不合法憑證列支成本費用的，并有根據認為該項成本費用符合企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第四條的規(guī)定，即稅前扣除的確認遵循權發(fā)生制、配比、相關性、確定性、合理性原則的，可要求納稅人限期改正，要求納稅人在規(guī)定期限內從銷貨方或提供勞務方

28、重新取得僉有效的憑證，包括下列情況：,納稅人有真實交易、善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票，能夠根據國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)2000187號）規(guī)定，從銷貨方重新取得防偽稅控系統(tǒng)開具且有效的增值稅專用發(fā)票的（善意取得假增值稅專用發(fā)票的，可參照執(zhí)行）。 納稅人有真實交易、善意取得虛假普通發(fā)票，能夠從銷貨方或提供勞務方重新取得合法有效的普通發(fā)票的。 納稅人按照約定付款，對方應開具財政部門監(jiān)制的票據而未開具，經納稅人索取已經換回符合規(guī)定的票據的。,2.納稅人若能夠在主管稅務機關規(guī)定的期限內重新取得合法有效的憑證，可根據其從從銷貨方或提供勞務方（不能改變原開票方

29、）重新取得合法有效的購貨憑證、勞動憑證上的價款（以不高于原面記載金額為原則）,允許納稅人作為業(yè)務實際發(fā)生年度的成本費用在稅前扣除。以上情況不包括向稅務機關代開發(fā)票以及業(yè)務實際發(fā)生年度以白條、收據、或采取不法手段等進行稅前扣除的納稅人。,納稅人重新取得稅前列支憑據的應同時提供由開票方出具套印發(fā)售稅務機關公章的發(fā)票購領簿基礎資料聯以及記載所開發(fā)票號段的領購記錄聯復印件備查，不能以上資料的或采取弄虛作假的手段偽造有關資料的，一經查實，按中華人民共和國稅收征收管理法的有關規(guī)定予以處罰。 3、納稅人若不能夠在限期內重新取得合法有效的憑證的，其有關支出不得稅前扣除,（二十三）納稅人在12月底前購進的存貨、

30、固定資產，如果當年進行估價入帳但當年沒有取得稅務發(fā)票，當年年底估價入賬的金額在所得稅匯算清繳時需作納稅調整增加嗎？,答：對企業(yè)購買但尚未取得發(fā)票的已入庫且入帳的存貨和固定資產，原則上須在年度終了前取得正式發(fā)票后其相關的支出方可稅前扣除，但考慮到部分企業(yè)的實際情況，在上述規(guī)定時限內取得發(fā)票確有困難的，本著實質重于形式的原則，特做如下補充規(guī)定：對在年度終了前仍未取得正式發(fā)票的已估價入帳的存貨、固定資產，取得發(fā)票的最遲不得超過納稅人辦理當年企業(yè)所得稅年度納稅時限法定截止期限之前，超過這一時限的已辦理匯算清繳稅前扣除的相關支出應做納稅調整。,納稅人發(fā)生的上述涉稅事項，應在辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報的附

31、送資產（企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告）中作專項說明。,（二十四）企業(yè)上年度對已按暫估價值結轉成本的存貨，由于在年度匯算清繳前未及時取得發(fā)票，已作調增應納稅所得額處理，現已取得發(fā)票，請問能否在今年調減應納稅所得額？ 答：可在取得發(fā)票的當年作相應的調減應納稅所得額處理。,三、稅收優(yōu)惠 （一）實行核定征收方式的企業(yè)如果符合小型微利企業(yè)條件，適不適用小型微利20%的稅 答：實行核定征收方式的企業(yè)如符合小型微利企業(yè)條件的，可適用20%的優(yōu)惠稅率。,（二）小型微利企業(yè)等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止的行業(yè)如何把握？ 答：企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所稱國家限制和禁止的行業(yè)，在國家稅務總局沒有明確規(guī)定

32、之前，暫按照國家產業(yè)結構調整指導目錄（2005年本）、外商投資產業(yè)指導目錄等文件中的限制類和淘汰類執(zhí)行，今后上述目錄如有新的版本發(fā)布，按新版本執(zhí)行,（三）我公司符合兩免三減半過渡性稅收優(yōu)惠條件，2008年正處于減半征收期，同時符合新稅法農、林、牧、漁項目所得免征企業(yè)所得稅的條件，是否可以放棄過渡性優(yōu)惠，選擇新稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策？ 答：企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變。,四、征收管理 （一）某實行跨地區(qū)匯總納稅的企業(yè)，能否以財務核算不健全緣由申請實行核定征收企業(yè)所得稅方式？ 答：跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所

33、得稅涉及到跨區(qū)利益，企業(yè)應健全財務核算準確計算收入、成本，不適應國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200830號），因此該企業(yè)不能實行核定征收方式。,（二）對小型微利企業(yè)備案的規(guī)定應如何掌握？ 答：1.新辦企業(yè)當年季度或月度預繳申報應統(tǒng)一按照25%的稅率申報繳納，年度申報時再按照全年實際情況確定年度最終適用稅率。,2.國家稅務總局關于印發(fā)的通知（國稅發(fā)2008101號）文件下發(fā)后，對實行查賬征收并已按規(guī)定辦理小型微利企業(yè)備案的納稅人當年度納稅申報符合小型微利企業(yè)條件的，不再向主管國稅機關辦理備案手續(xù)，次年可直接按照20%優(yōu)惠稅率預繳稅款。但條件發(fā)生改變不再符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，應自下一

34、納稅年度起按照25%法定稅率進行納稅申報并預繳稅款。,3.對實行核定征收的納稅人當年首次按照20%優(yōu)惠稅率預繳企業(yè)所得稅時，須將上年度符合小型微利企業(yè)的相關情況向主管稅務機關進行備案。對當年年度申報仍符合小型微利企業(yè)的條件，原備案有效期可自動順延至下一年，納稅人無需再次向主管稅務機關備案，但條件發(fā)生改變不再符合小型微利企業(yè)條件的納稅人，應自下一納稅年度起按照25%法定稅率進行納稅申報并預繳稅款。,以上規(guī)定與關于轉發(fā)的通知（青國稅發(fā)200851號）文件規(guī)定不一致的，以本規(guī)定為準。,（三）有關總分機構所得稅征收管理的問題解答。 1.對總、分支機構均在我市，分支機構取消稅種后如何進行后續(xù)管理？ 答：總機構應在進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，向所在地主管稅務機關報送經匯總總分機構相關數據計算后的企業(yè)所得稅年度納稅申請表，同時附送各個分支機構匯總名單及財務報表等資料，總機構所在主管稅務機關應認真審核分支機構匯總申報情況，,為其出具企業(yè)所得稅匯總申報確認單（見附頁），分支機構應在每年6月30日前，將企業(yè)所得稅匯總申報確認單報送所在地主管稅務機關，對未按規(guī)定報送，所在地主管稅務機關，應按征管