1、第一章 稅法總論,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第一章 稅法總論,本章作為稅法基礎(chǔ)知識的介紹，是本課程學(xué)習(xí)不可缺少的部分，但不是注冊會(huì)計(jì)師考試的重點(diǎn)章節(jié)，復(fù)習(xí)時(shí)重在理解，以便為今后各章學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第一節(jié) 稅法的概念,一、稅法與稅收關(guān)系 二、稅法的功能 三、稅法的地位與其他法律的關(guān)系,4,一、稅法與稅收關(guān)系,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例】判斷題：稅法是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系的法律規(guī)范，其本質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家的行政權(quán)利向公民進(jìn)行課稅。（）,【答案】,應(yīng)用舉例,【解析】稅法調(diào)整的是國家與納稅人之間的關(guān)系的法律規(guī)范，而不是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人關(guān)系，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是代表國家行使征稅

2、職權(quán)。,第一節(jié) 稅法的概念,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,6,【例題單選題】以下關(guān)于稅法概念的相關(guān)理解不正確的是（ ）。 A.稅法是稅收制度的法律表現(xiàn)形式 B.稅法是稅收制度的核心內(nèi)容 C.稅收的無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)決定稅法屬權(quán)力性法規(guī) D.稅法屬于綜合性法規(guī) 【答案】C 【解析】選項(xiàng)C：稅收的無償性和強(qiáng)制性的特點(diǎn)決定稅法屬義務(wù)性法規(guī)。,7,XXXX XXX,二、稅法的功能（了解，能力等級1） 1.稅法是國家組織財(cái)政收入的法律保障。 2.稅法是國家宏觀調(diào)控的法律手段。 3.稅法對維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序有重要的作用。 4.稅法能有效地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。 5.稅法是維護(hù)國家利益、促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證。,

3、8,三、稅法的地位及其與其他法律的關(guān)系 1.稅法與憲法的關(guān)系：稅法依據(jù)憲法的原則制定。 【例題單選題】下列法律中，明確確定“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”的是（ ）。（2009年） A.中華人民共和國憲法 B.中華人民共和國民法通則 C.中華人民共和國個(gè)人所得稅法 D.中華人民共和國稅收征收管理法 【答案】A 【解析】中華人民共和國憲法第五十六條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。,9,2.稅法與民法的關(guān)系：民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)、有償；稅法調(diào)整方法的特點(diǎn)是命令、服從。民法與稅法不發(fā)生沖突時(shí)，稅法不再另行規(guī)定；出現(xiàn)不一致時(shí)，按稅法規(guī)定納稅。 3.稅法與刑法的

4、關(guān)系：調(diào)整范圍不同，但違反稅法情節(jié)嚴(yán)重觸及刑律者，將受刑事處罰。,10,XXXX XXX,4.稅法與行政法的關(guān)系：稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系，這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征；但又與一般行政法有所不同稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第二節(jié) 稅法基本理論,一、稅法的原則 二、稅收法律關(guān)系 三、稅法的構(gòu)成要素,12,XXXX XXX,一、稅法的原則（熟悉，能力等級1） 稅法的原則是反映稅收活動(dòng)的根本屬性，是稅收法律制度建立的基礎(chǔ)。稅法原則包括稅法基本原則和稅法適用原則。,13,（一）稅法基本原則,

5、14,【例題單選題】稅法基本原則中，要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行的原則是（ ）。 A.稅收法定原則 B.稅收公平原則 C.稅收效率原則 D.實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】C 【解析】稅收效率原則包含兩個(gè)方面，一是指經(jīng)濟(jì)效率，二是指行政效率。前者要求稅法的制定要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)體制的有效運(yùn)行，后者要求提高稅收行政效率，節(jié)約稅收征管成本。,15,16,（二）稅法的適用原則,17,【例題單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A.法律的效力高于行政立法的效力 B.我國稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C.稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D.效力低的稅

6、法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 【答案】B,18,19,20,21,【例題多選題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（ ）。（2010年） A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則 B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則 C.稅法的原則反映稅收活動(dòng)的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則 D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力 【答案】ABCD,二、稅收法律關(guān)系,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例】判斷題：在稅收法律關(guān)系中，征、納雙方法律地位的平等主要體現(xiàn)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對等。（ ）（2002年）,【答案】,應(yīng)用舉例,

7、【解析】在稅收法律關(guān)系中，征、納雙方法律地位平等，但因雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方權(quán)利與義務(wù)不對等。,二、稅收法律關(guān)系,24,【例題單選題】下列關(guān)于稅收法律關(guān)系的表述中，正確的是（ ）。（2010年） A.稅法是引起法律關(guān)系的前提條件，稅法可以產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 B.稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位并不平等，雙方的權(quán)利義務(wù)也不對等 C.代表國家行使征稅職責(zé)的各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅收法律關(guān)系中的權(quán)利主體之一 D.稅收法律關(guān)系總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由權(quán)利主體、權(quán)利客體兩方面構(gòu)成 【答案】C,25,【解析】選項(xiàng)A：稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收

8、法律關(guān)系；選項(xiàng)B：在稅收法律關(guān)系中權(quán)利主體雙方法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)不對等；選項(xiàng)D：稅收法律關(guān)系在總體上與其他法律關(guān)系一樣，都是由稅收法律關(guān)系的主體、客體和內(nèi)容三方面構(gòu)成的。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,三、稅法的構(gòu)成要素,稅法的構(gòu)成要素，也稱稅制要素，是構(gòu)成稅收制度,尤其是構(gòu)成稅種的基本元素，也是進(jìn)行稅收理論分析和稅收設(shè)計(jì)的基本工具。一般包括總則、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅和罰則附則等項(xiàng)目。 其中，納稅人、征稅對象和稅率是稅收的三個(gè)基本要素,它們旨在解決稅收的三個(gè)最基本問題,即由誰納稅、對什么征稅以及征多少稅。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,納稅人又

9、稱“納稅主體”，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人。 自然人是基于自然規(guī)律而出生的，有民事權(quán)利和義務(wù)的主體，包括本國公民，也包括外國人和無國籍人。法人是自然人的對稱，我國法人主要有四種：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人、社團(tuán)法人。 與納稅人緊密聯(lián)系的兩個(gè)概念是代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人。,納稅人,三、稅法的構(gòu)成要素,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,征稅對象是課稅的客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物。比如，企業(yè)所得稅的征稅對象就是應(yīng)稅所得，增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 是稅收制度的首要要素； 是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志； 是稅收分

10、類的主要依據(jù)； 體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限。,征稅對象,三、稅法的構(gòu)成要素,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,稅目與計(jì)稅依據(jù),稅目是課稅對象的具體化，一般是指具體的征稅項(xiàng)目。比如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等14個(gè)稅目。 計(jì)稅依據(jù)是用以計(jì)算應(yīng)納稅額的課稅對象的數(shù)額，是課稅對象的數(shù)量化，也稱為稅基。它是決定國家稅收收入和納稅人稅收負(fù)擔(dān)輕重的重要因素之一。計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位來劃分，有兩種類型：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征。,計(jì) 稅 依 據(jù),經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,稅 率,稅率是稅收領(lǐng)域最常見的名詞之一，它是征稅對象的征收比例或征收額度。稅率的規(guī)定解決了征多少稅的問題。稅率的高低，體現(xiàn)著征稅的深度，反映著國

11、家在一定時(shí)期內(nèi)稅收政策的趨勢，關(guān)系著國家財(cái)政收入與納稅人負(fù)擔(dān)水平。因此，稅率常被稱為稅收制度的核心要素。,31,【例題計(jì)算題】給定一個(gè)累進(jìn)稅率表：,假定甲、乙、丙三人的征稅對象數(shù)額狀況分別為甲1500元、乙1501元、丙5000元，則按照全額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額的方法計(jì)算稅額為： 甲應(yīng)納稅=15003%=45（元） 乙應(yīng)納稅=150110%=150.1（元） 丙應(yīng)納稅=500020%=1000（元） 我們可以發(fā)現(xiàn)，乙比甲征稅對象數(shù)額增加1元，稅額卻增加150.1-45=105.1（元），稅負(fù)變化極不合理。,假定上述例題中的累進(jìn)稅率表是超額累進(jìn)稅率表，甲、乙、丙三人收入不變，則按照超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅

12、額的方法計(jì)算稅額為： 甲應(yīng)納稅=15003%=45（元） 乙應(yīng)納稅=15003%+110%=45.1（元） 丙應(yīng)納稅=15003%+（4500-1500）10%+（5000-4500）20%=445（元）。,【特別提示】為了簡化超額累進(jìn)稅率的計(jì)算，需要將“速算扣除數(shù)”設(shè)計(jì)在超額累進(jìn)稅率表中。所謂速算扣除數(shù)，是按照全額累進(jìn)計(jì)算的稅額與按照超額累進(jìn)計(jì)算的稅額相減而得的差數(shù)，事先計(jì)算出來附在稅率表中，隨稅率表一同頒布。速算扣除數(shù)=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額速算扣除數(shù)也可以用計(jì)算公式推算： 本級速算扣除額=上一級最高所得額（本級稅率-上一級稅率）+上一級速算扣除數(shù),結(jié)合上述例題

13、，我們也可知上述稅率表的速算扣除數(shù)第一級為0，第二級為150.1-45.1=105（元），或1500（10%-3%）+0=105第三級為1000-445=555（元），或4500（20%-10%）+105=555有了速算扣除數(shù)，再用超額累進(jìn)稅率計(jì)算稅額時(shí)，可以簡化計(jì)算:按超額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額=按全額累進(jìn)方法計(jì)算的稅額-速算扣除數(shù)本例丙應(yīng)納稅=500020%-555=445（元）,【例題計(jì)算題】李某2013年3月取得薪金6000元，如何采用超額累進(jìn)稅率計(jì)算個(gè)人所得稅？（應(yīng)納稅所得額1500元以下的稅率3%；超過1500元不超過4500元的稅率10%，速算扣除數(shù)為105元。個(gè)人所得稅工資、薪金所

14、得，生計(jì)費(fèi)扣除為每月3500元）,【答案】首先計(jì)算李某的應(yīng)納稅所得額：工資、薪金6000元，應(yīng)納稅所得額為6000-3500=2500（元）；然后可以用兩種方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。第一種方法是按照上表中超額累進(jìn)稅率定義的分解計(jì)算法：15003%+（2500-1500）10%=45+100=145（元）。第二種方法是按照教材個(gè)人所得稅這一章規(guī)定的簡易計(jì)算法：250010%-105（速算扣除數(shù)）=145（元）。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,其他稅制要素,其他稅制要素主要包括納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例1】多選題：中國現(xiàn)行稅制中采用的累進(jìn)稅率有( )。 A.全

15、額累進(jìn)稅率 B.超率累進(jìn)稅率 C.超額累進(jìn)稅率 D.超倍累進(jìn)稅率,【答案】BC,應(yīng)用舉例,【解析】本題考點(diǎn)在于考生對我國現(xiàn)行稅率種類的了解，我國現(xiàn)行稅率種類僅限于：比例稅率、定額稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施,一、稅收立法 二、稅法的實(shí)施,41,一、稅收立法 （一）稅收立法概述（了解） 【提示】稅收立法不僅僅包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的制定、公布、修改和補(bǔ)充，也包括對稅收法律、法規(guī)、規(guī)章的廢止。 【例題多選題】稅收立法包括有權(quán)機(jī)關(guān)的下列活動(dòng)（ ）。 A.制定有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 B.公布有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 C.修改有關(guān)稅收法律

16、、法規(guī)、規(guī)章 D.廢止有關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 【答案】ABCD,42,（二）我國稅收的立法原則（了解） 1.從實(shí)際出發(fā)的原則 2.公平原則 3.民主決策的原則 4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則 5.法律的穩(wěn)定性與廢、改、立相結(jié)合的原則,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施,（三）稅收立法機(jī)關(guān) 1、全國人大及常委會(huì)制定的稅收法律。 2、全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院制定的暫行規(guī)定及條例。 3、國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)。 4、地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)。 5、國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章。 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例】多選題：下列稅

17、種中，由全國人民代表大會(huì)立法確定的有（）。A.增值稅 B.企業(yè)所得稅C.個(gè)人所得稅 D.契稅,【答案】BC,應(yīng)用舉例,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例題多選題】（2009年）下列關(guān)于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（）。A.中華人民共和國城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例屬于稅收規(guī)章B.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例屬于稅收行政法規(guī)C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法屬于全國人大制定的稅收法律D.中華人民共和國增值稅暫行條例屬于全國人大常委會(huì)制定的稅收法律,應(yīng)用舉例,【答案解析】選項(xiàng)A，為稅收行政法規(guī)； 選項(xiàng)D，為全國人大及其常委會(huì)授權(quán)立法。,【正確答案】BC,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例】多選題：稅收立法程

18、序通常包括的階段有（ ）。 A.提議階段 B.審議階段 C.通過和公布階段 D.試行階段,【答案】ABC,應(yīng)用舉例,（四）稅收的立法程序 提議審議通過和公布實(shí)施,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第三節(jié) 稅收立法與稅法的實(shí)施,二、稅法的實(shí)施 稅法的實(shí)施即稅法的執(zhí)行。它包括執(zhí)法和守法兩個(gè)方面。一方面，執(zhí)法機(jī)關(guān)要依法執(zhí)法；另一方面，征納雙方都要守法。,層次高的法律優(yōu)于層次低的法律； 同一層次法律中特別法優(yōu)于普通法； 國際法優(yōu)于國內(nèi)法； 實(shí)體法從舊、程序法從新。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,一、稅法體系概述 二、稅法的分類 三、我國現(xiàn)行稅法體系,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,一、稅法體系概述

19、稅法體系就是通常所說的稅收制度。一個(gè)國家的稅收制度，可按構(gòu)成方法和形式分為簡單型稅制及復(fù)合型稅制。,第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,二、我國稅法的分類,（一）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同分為稅收基本法和稅收普通法； （二）按照稅法的職能和作用不同分為稅收實(shí)體法和稅收程序法 （三）按照征稅對象的不同流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、特定目的稅、財(cái)產(chǎn)和行為稅 （四）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,【例】多選題：我國 2008年實(shí)施的企業(yè)所得稅法屬于我國稅法體系中的（ ）。 A稅收基本法 B稅收實(shí)體法 C稅收程序法 D國內(nèi)稅法,【答

20、案】BD,應(yīng)用舉例,57,XXXX XXX,三、我國現(xiàn)行稅法體系 我國現(xiàn)行稅法體系由實(shí)體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成，包括： 1.稅收實(shí)體法體系 我國現(xiàn)有稅種除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他稅種都是經(jīng)全國人大授權(quán)立法，由國務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國的稅收實(shí)體法體系。,58,XXXX XXX,2.稅收程序法體系 除稅收實(shí)體法外，我國對稅收征收管理適用的法律制度，是按照稅收管理機(jī)關(guān)的不同而分別規(guī)定的。 （1）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照全國人大常委會(huì)發(fā)布實(shí)施的稅收征收管理法執(zhí)行。 （2）由海關(guān)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照

21、海關(guān)法及進(jìn)出口關(guān)稅條例等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 【解釋】稅收實(shí)體法和稅收征收管理的程序法構(gòu)成了我國現(xiàn)行稅法體系。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第五節(jié) 我國稅收管理體制,一、稅收管理體制 二、稅收立法權(quán) 三、稅收執(zhí)法權(quán),經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第五節(jié) 我國稅收管理體制,一、稅收管理體制的概念 稅收管理體制：就是指各級國家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。 稅收管理權(quán)限按大類可劃分為稅收立法權(quán)和稅收執(zhí)法權(quán)。,經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院,李品娜,第五節(jié) 我國稅收管理體制,二、稅收立法權(quán)的劃分（了解） （一）稅收立法權(quán)劃分的種類第一，可以按照稅種類型的不同來劃分。第二，可以根據(jù)任何稅種的基本要素來劃分。第三，可以根據(jù)稅收執(zhí)法的級次來劃分我國的稅收立法權(quán)的劃分就是屬于此種類型。 （二）我國稅收立法權(quán)劃分的現(xiàn)狀第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央，以保證中央政令