1、“營改增”試點增值稅一般納稅人 納稅申報輔導,營口市國稅局貨勞稅科 房旭課程主要內(nèi)容,一、納稅申報期限解讀,中華人民共和國增值稅暫行條例第二十三條規(guī)定：增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。,一、納稅申報期限解讀,正常的申報

2、期是每個月的1-15日，也就是理論上講納稅人每個月都有15天的時間來完成申報。但是，這15天當中難免有公休及節(jié)假日，那該如何處理？ 中華人民共和國稅收征收管理法實施細則第九章“附則”第109條規(guī)定：“稅收征管法及本細則所規(guī)定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延?！?一、納稅申報期限解讀,【案例1】2013年9月申報的最后期限是哪一天？,二、新申報表調(diào)整內(nèi)容,1.不改主表格式。以重新設(shè)計、調(diào)整或增加附表的方式，實現(xiàn)營改增的相關(guān)政策，不影響收入。 2.按貨物勞務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額比例直接劃分應(yīng)納稅額。間接劃分本期應(yīng)補退

3、稅額，實現(xiàn)會統(tǒng)部門的稅款分別開票、分別入庫需要。 3.調(diào)整的內(nèi)容充分滿足營改增業(yè)務(wù)申報需要。 4.所有增值稅納稅人均按新的增值稅納稅申報辦法進行納稅申報。 5.附表一、二相關(guān)欄次的填報不再實行報稅系統(tǒng)，認證信息系統(tǒng)直接導入，必須由企業(yè)自己填報。,三、納稅申報資料解讀,（一）納稅申報表及其附列資料 增值稅納稅申報表(一般納稅人適用)。 增值稅納稅申報表附列資料(一)(本期銷售情況明細) 增值稅納稅申報表附列資料(二)(本期進項稅額明細) 增值稅納稅申報表附列資料(三)(應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細) 增值稅納稅申報表附列資料(四)(稅收抵減情況表) 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表,三、納稅申報資料解讀,（二

4、）納稅申報的其他資料 1.開具的稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”和普通發(fā)票的存根聯(lián)。 2.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票。 3.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的海關(guān)進口增值稅專用繳款書、購進農(nóng)產(chǎn)品取得的普通發(fā)票、鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)的復印件。 4.符合抵扣條件且在本期申報抵扣的中華人民共和國稅收繳款憑證及其清單，書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。 5.已開具的農(nóng)產(chǎn)品收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)。 6.按照有關(guān)規(guī)定從取得的全部價款和價外費用中扣除價款的合法憑證及其清單。 7.主管稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他資料。,四、增值稅納稅申報表填報,（一）掌握四個名詞 1.應(yīng)稅貨物，是指增值稅的應(yīng)稅貨

5、物。 2.應(yīng)稅勞務(wù)，是指增值稅的應(yīng)稅加工、修理、修配勞務(wù)。 3.應(yīng)稅服務(wù)，是指“營改增”的應(yīng)稅服務(wù)。 4.“稅控增值稅專用發(fā)票”，包括三種：,增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具的防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”； 貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”； 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”。,四、增值稅納稅申報表填報,（二）掌握主表架構(gòu) 主表主要分為三個部分： 納稅人基本信息 增值稅應(yīng)納稅額計算及繳納 聲明,四、增值稅納稅申報表填報,（三）填報時需要注意的特殊情況 1.“本年累計”項的填報提示 通常情況下，“本月數(shù)”按申報當期會計核算的實際數(shù)額填報，而“本年累

6、計”一般填寫本年度內(nèi)各月“本月數(shù)”之和。 但是，第13、20、25、32、36、38欄及第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列的“本年累計”不同。,四、增值稅納稅申報表填報,（1）第13欄“上期留抵稅額” 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人。主要是指“營改增”試點實施日前仍有“應(yīng)稅貨物和勞務(wù)”對應(yīng)的留抵稅額的企業(yè)，本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額本期期初余額 其他無掛賬納稅人。“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。,四、增值稅納稅申報表填報,（2）第20欄“期末留抵稅額” 上期留抵稅額按規(guī)定須掛賬的納稅人。本欄“一般貨物

7、、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：反映貨物和勞務(wù)掛賬留抵稅額，在試點實施以后抵減一般貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額后的余額。按以下公式計算填寫： 本欄“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”第13欄“上期留抵稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般貨物、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”。 其他無掛賬納稅人?！耙话阖浳?、勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)”列“本年累計”：填寫“0”。,四、增值稅納稅申報表填報,（3）第25欄“期初未繳稅額（多繳為負數(shù)）” “本年累計”按上年度最后一個稅款所屬期申報表第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）”“本年累計”填寫。,四、增值稅納稅申報表填報,（4）

8、第32欄“期末未繳稅額（多繳為負數(shù)）” “本月數(shù)”反映納稅人本期期末應(yīng)繳未繳的增值稅額，但不包括納稅檢查應(yīng)繳未繳的稅額。按表中所列公式計算填寫。 “本年累計”與“本月數(shù)”相同。,四、增值稅納稅申報表填報,（5）第36欄“期初未繳查補稅額” “本年累計”按上年度最后一個稅款所屬期申報表第38欄“期末未繳查補稅額”“本年累計”填寫。,四、增值稅納稅申報表填報,（6）第38欄“期末未繳查補稅額” “本月數(shù)”反映納稅人接受納稅檢查后應(yīng)在本期期末繳納而未繳納的查補增值稅額。按表中所列公式計算填寫，“本年累計”與“本月數(shù)”相同。,四、增值稅納稅申報表填報,（7）第18欄“實際抵扣稅額” “一般貨物、勞務(wù)和

9、應(yīng)稅服務(wù)”列的“本年累計”，其填報的原理與第13欄、第20欄基本類似。,四、增值稅納稅申報表填報,2.銷售額填報中的特殊提示 （1）匯總欄次不一定等于其中欄次數(shù)額之和 【案例2】某物流企業(yè)8月份發(fā)生5筆業(yè)務(wù)，其中，2筆業(yè)務(wù)為貨物運輸代理服務(wù)，3筆業(yè)務(wù)為交通運輸服務(wù)，當月取得銷售收入合計75萬元。填寫申報表“銷售額”部分時，應(yīng)填報哪些欄次？,四、增值稅納稅申報表填報,四、增值稅納稅申報表填報,關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知（財稅201337號文件）附件3交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定第二第（三）款規(guī)定：試點納稅人中的一般納

10、稅人提供管道運輸服務(wù)，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。,四、增值稅納稅申報表填報,（2）“納稅檢查調(diào)整的銷售額”（第4欄和第6欄） 【案例3】營口市某管道運輸公司2013年8月發(fā)生1筆管道運輸業(yè)務(wù)，因服務(wù)接受方未索取發(fā)票，該企業(yè)隱匿銷售收入23萬元，未申報納稅。稅務(wù)機關(guān)于2013年9月對其實施稽查時發(fā)現(xiàn)，按偷稅予以處理。該企業(yè)應(yīng)如何進行納稅申報？,四、增值稅納稅申報表填報,根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于明確對查補稅款不得享受先征后退政策的批復（財稅199880號）文件規(guī)定，對于稅務(wù)機關(guān)、財政監(jiān)察專員辦事機構(gòu)、審計機關(guān)等執(zhí)法機關(guān)根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定查補的增值稅等各項稅款，必須全部

11、收繳入庫，均不得執(zhí)行由財政和稅務(wù)機關(guān)給予返還的優(yōu)惠政策。,（3）“免、抵、退辦法出口銷售額”（第7欄） 生產(chǎn)企業(yè)自營或者委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 境內(nèi)的單位和個人提供的下列適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法： 境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)； 境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)。,四、增值稅納稅申報表填報,（4）“應(yīng)納稅額”（第19欄） 反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應(yīng)繳納的增值稅額?？刹皇瞧髽I(yè)

12、當期全部應(yīng)納稅額。,四、增值稅納稅申報表填報,（5）“應(yīng)納稅額減征額”（第23欄） 填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定可以減征的增值稅應(yīng)納稅額。填寫方法是： 當本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期減征額實際填寫； 當本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易計稅辦法計算的應(yīng)納稅額”之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,四、增值稅納稅申報表填報,【案例4】蓋州市XX廣告公司系增值稅一般納稅人，2013年8月對外出售其2011年5月17日購進的一臺打印機，售價10400元，開具增值稅普通發(fā)票結(jié)算

13、。 10400（1+4%）4%2=200元,四、增值稅納稅申報表填報,（一）本期銷售情況明細 新的附表一較原附表一變化較大： 增加了“17%稅率的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)”、“11%稅率”、“6%稅率”、“3%征收率的應(yīng)稅服務(wù)”、“預征率%”“即征即退應(yīng)稅服務(wù)”、“免抵退稅應(yīng)稅服務(wù)”、“免稅應(yīng)稅服務(wù)”等項目。 不再統(tǒng)計銷售發(fā)票的份數(shù)。 增加“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”。,五、申報表附列資料填報解讀,1.第1至2列“開具稅控增值稅專用發(fā)票” 反映本期開具的增值稅專用發(fā)票情況?！盃I改增”后增值稅專用發(fā)票的概念包括防偽稅控“增值稅專用發(fā)票”、“貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”和稅控“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”三

14、類。,五、申報表附列資料填報解讀,2.第3至4列“開具其他發(fā)票” 反映除上述三種發(fā)票以外本期開具的其他發(fā)票的情況。,五、申報表附列資料填報解讀,3.第5至6列“未開具發(fā)票” 反映本期未開具發(fā)票的銷售情況。 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定（國稅發(fā)2006156號）第十一條第（三）款規(guī)定：專用發(fā)票應(yīng)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。,五、申報表附列資料填報解讀,6.第13列、14列“扣除后”“含稅銷售額”和“銷項(應(yīng)納)稅額” 納稅人如果發(fā)生適用“差額征稅”方式繳納增值稅的業(yè)務(wù)，計算銷項稅額時，應(yīng)以取得的“價稅合計”（第11列）減去“應(yīng)稅服務(wù)扣除項目本期實際扣除金額”（第12列,如果是增值稅應(yīng)稅項目也應(yīng)該

15、是含稅的），得到“扣除后”“含稅銷售額”（第13列）再計算并填報“扣除后”“銷項(應(yīng)納)稅額”（第14列），具體計算公式： （1）應(yīng)稅服務(wù)按照一般計稅方法計稅 第13列(100%+對應(yīng)行次稅率)對應(yīng)行次稅率 （2）應(yīng)稅服務(wù)按照簡易計稅方法計稅 第13列(100%+對應(yīng)行次征收率)對應(yīng)行次征收率,五、申報表附列資料填報解讀,（二）本期進項稅額明細 1. “前期認證相符且本期申報抵扣”（第3欄） 以前納稅期，經(jīng)認證相符，在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的相關(guān)情況。 【案例5】營口市XXX廣告公司系增值稅一般納稅人，2013年8月取得廣告發(fā)布企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明稅款10萬元，企業(yè)收到后，于當

16、月通過網(wǎng)上認證方式認證相符。考慮到企業(yè)當期沒有銷售額，未入賬抵扣。9月，發(fā)生銷售收入后方入賬實際抵扣。,五、申報表附列資料填報解讀,國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函2009617號）第一條規(guī)定：增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣進項稅額。,五、申報表附列資料填報解讀,2.“其中：海關(guān)進口增值稅專用繳款書”（第5欄） 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法

17、有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2013年第31號）第一條規(guī)定：自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。,五、申報表附列資料填報解讀,3.“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”（第20欄） 填寫主管稅務(wù)機關(guān)開具的開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單、開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票通知單等注明的在本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額。,五、申報表附列資料填報解讀,4.重要邏輯關(guān)系 （1）25欄+26欄-3欄=27欄 （只有稅額欄符合，金額、份數(shù)欄不適用） （2）26欄+2欄=35欄。,五、申報表附列資料填報解讀,（三）應(yīng)稅服務(wù)扣除項目明細 由有扣除項目（也就是實行差額征稅）的納稅人填寫，其他納稅人不填寫。,五、申報表附列資料填報解讀,（四）稅收抵減情況表填報 1.本表第1行由發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費的納稅人填寫，反映納稅人增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費按規(guī)定抵減增值稅應(yīng)納稅額的情況。 2.本表第2行由營業(yè)稅改征增值稅納稅人，應(yīng)稅服務(wù)按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)填寫，反映其