1、內(nèi)部控制系統(tǒng)管理,主講人：張寅（教授） 注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師管理辦公室第一部分 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理,第一部分： 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)原理,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論 第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則 第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容,第一節(jié) 內(nèi)部控制概論,一、內(nèi)部控制的概念 二、內(nèi)部控制的要素 三、內(nèi)部控制的固有局限,一、內(nèi)部控制的概念,內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。,內(nèi)部控制并不僅限于企業(yè)單位，同樣也存在于其他各類經(jīng)濟(jì)組織和行政事業(yè)單位中。,二、內(nèi)部控制的要素,（一）控制環(huán)境 （二

2、）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 （三）控制活動(dòng) （四）信息與溝通 （五）監(jiān)督,（一）控制環(huán)境,誠信的原則和道德價(jià)值觀 評(píng)定員工的能力 董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì) 管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格 組織結(jié)構(gòu) 責(zé)任的分配與授權(quán) 人力資源政策及實(shí)務(wù),提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識(shí)，是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ),（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,目標(biāo)。企業(yè)的整體目標(biāo)，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價(jià)值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級(jí)各部門的具體目標(biāo)。 風(fēng)險(xiǎn)。辨識(shí)和分析風(fēng)險(xiǎn)的過程是一種持續(xù)反復(fù)的過程，也是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。 環(huán)境變化后的管理。,分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),（三）控制活動(dòng),高層經(jīng)理人員分析企業(yè)

3、績效 直接部門管理 對(duì)信息處理的控制 實(shí)體控制 績效指標(biāo)的比較 分工（責(zé)任劃分）,是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。,（四）信息與溝通,信息系統(tǒng)。處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。 溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。,（五）監(jiān)督,持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)。包括例行的管理和監(jiān)督活動(dòng)，以及其他員工為履行其職務(wù)所采取的行動(dòng); 個(gè)別評(píng)估。企業(yè)有時(shí)需要組織例外評(píng)估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可評(píng)估持續(xù)性監(jiān)督程序。 報(bào)告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應(yīng)由下往上報(bào)告，某些缺失應(yīng)報(bào)給高

4、層管理階層及董事會(huì)。,由適當(dāng)?shù)娜藛T，在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)下，評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過程。,三、內(nèi)部控制的固有局限,行使控制職能的管理人員濫用職權(quán)、蓄意營私舞弊 不相容職務(wù)的人員相互串通作弊 行使控制職能的人員素質(zhì)不適應(yīng)崗位要求 實(shí)施內(nèi)部控制的成本效益問題 出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),第二節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的意義和原則,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的意義 二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則,內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)就是為了保證企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的安全完整，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。,一、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的意義,保證職工恪盡職守，保

5、證業(yè)務(wù)活動(dòng)按適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行，提高企業(yè)的經(jīng)營效率 保證會(huì)計(jì)記錄和數(shù)據(jù)資料的正確性、真實(shí)性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)被盜用、浪費(fèi)和無效率地使用 保證企業(yè)各項(xiàng)政策以及黨和國家各項(xiàng)政策、法令、法律的貫徹和執(zhí)行 為開展審計(jì)工作創(chuàng)造條件,二、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的原則,適合控制環(huán)境的原則,按控制目標(biāo)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制措施的原則,有效控制風(fēng)險(xiǎn)的原則,不相容職務(wù)分離控制的原則,業(yè)務(wù)授權(quán)處理的控制原則,財(cái)產(chǎn)及文件記錄的安全控制原則,主要有公司治理的結(jié)構(gòu)，管理層的管理思想和風(fēng)險(xiǎn)理念，對(duì)遵紀(jì)守法的態(tài)度、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置及分工、員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德品質(zhì)、培訓(xùn)和考核制度，職工防范風(fēng)險(xiǎn)、化解風(fēng)險(xiǎn)

6、的意識(shí)，以及對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的認(rèn)識(shí)、對(duì)達(dá)成控制目標(biāo)的自覺性和積極性,第三節(jié) 內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的內(nèi)容,一、內(nèi)部控制的類型 二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體思路 三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)步驟 四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程,一、內(nèi)部控制的類型,（一）組織規(guī)劃控制 （二）授權(quán)批準(zhǔn)控制 （三）文件記錄控制 （四）全面預(yù)算控制 （五）實(shí)物保全控制 （六）職工素質(zhì)控制 （七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制 （八）內(nèi)部報(bào)告控制 （九）電算化控制 （十）內(nèi)部審計(jì)控制,按關(guān)鍵控制點(diǎn)的不同,（一）組織規(guī)劃控制,對(duì)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的控制,對(duì)職務(wù)分工的合理性和有效性所進(jìn)行的控制,法人的治理結(jié)構(gòu)；管理部門設(shè)置及其關(guān)系,授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行職

7、務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄相分離 財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離 業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離,（二）授權(quán)批準(zhǔn)控制,明確授權(quán)批準(zhǔn)方式：一般授權(quán)和特殊授權(quán),建立授權(quán)批準(zhǔn)體系,授權(quán)批準(zhǔn)的范圍 授權(quán)批準(zhǔn)的層次 授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任 授權(quán)批準(zhǔn)的程序,（三）文件記錄控制,建立組織機(jī)構(gòu)職能圖和授權(quán)審批權(quán)限一覽表 建立全員崗位說明書 業(yè)務(wù)程序手冊(cè) 統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策 憑證編號(hào) 統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目,（四）全面預(yù)算控制,預(yù)算體系的建立，包括預(yù)算項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序 預(yù)算的編制和審定 預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)及相關(guān)責(zé)任人或部門的落實(shí) 預(yù)算執(zhí)行的授權(quán) 預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)控 預(yù)算差異的分析與調(diào)整 預(yù)算業(yè)績

8、的考核,為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃,（五）實(shí)物保全控制,限制接近 定期盤點(diǎn) 記錄保護(hù) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控,（六）職工素質(zhì)控制,建立嚴(yán)格招聘程序 制定員工工作規(guī)范 定期對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn) 定期對(duì)職工業(yè)績進(jìn)行考核，加強(qiáng)獎(jiǎng)懲力度 對(duì)重要崗位員工（如采購、銷售、出納）應(yīng)建立職業(yè)信用保險(xiǎn)機(jī)制 工作崗位輪換,（七）風(fēng)險(xiǎn)防范控制,籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是企業(yè)一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性的工作，企業(yè)必要時(shí)可設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門或崗位，專門負(fù)責(zé)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、規(guī)避和控制,（八）內(nèi)部報(bào)告控制,建立內(nèi)部管理報(bào)告體系 常用的內(nèi)部報(bào)告有：資金分析報(bào)告、經(jīng)營分析報(bào)告、費(fèi)

9、用分析報(bào)告、資產(chǎn)分析報(bào)告、投資分析報(bào)告、財(cái)務(wù)分析報(bào)告等。,應(yīng)體現(xiàn)部門的經(jīng)營責(zé)任，符合“例外”管理要求,（九）電算化控制,一般控制：主要是對(duì)電算化系統(tǒng)構(gòu)成（人、硬件、軟件）及環(huán)境實(shí)施的控制 應(yīng)用控制：對(duì)電算化處理活動(dòng)進(jìn)行的控制,（十）內(nèi)部審計(jì)控制,內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu) 按目的，內(nèi)部審計(jì)可分為財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和管理審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)應(yīng)保持相對(duì)獨(dú)立性，應(yīng)獨(dú)立于其他經(jīng)營管理部門,二、內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的總體思路,組織規(guī)劃：需要考慮企業(yè)的控制目標(biāo)、控制環(huán)境和控制程序，確定企業(yè)的管理跨度與管理層級(jí)，并建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度和崗位職責(zé)

10、制度。,項(xiàng)目確定：主要考慮企業(yè)遠(yuǎn)景、戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的要求；管理的“粗細(xì)”；涵蓋會(huì)計(jì)控制、管理控制、業(yè)務(wù)控制和法規(guī)執(zhí)行控制等。,流程設(shè)計(jì)：遵循相對(duì)的“流程一作業(yè)一任務(wù)”三個(gè)因素之間的依次關(guān)系進(jìn)行。,三、內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)步驟,（一）明確控制目標(biāo) （二）設(shè)計(jì)控制流程 （三）鑒別控制環(huán)節(jié) （四）設(shè)置控制措施,組織、項(xiàng)目設(shè)計(jì)的最實(shí)質(zhì)內(nèi)容就是流程的設(shè)計(jì),（一）明確控制目標(biāo),維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性 保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性 保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性 保證經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行 保證生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性 保證國家法律法規(guī)的遵守執(zhí)行,（二）設(shè)計(jì)控制流程,控制流程，通常同業(yè)務(wù)流程相吻合，主要由控制點(diǎn)（控制環(huán)節(jié)

11、）組成 當(dāng)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程存在控制缺陷時(shí)，則需要根據(jù)控制目標(biāo)和控制原則加以設(shè)計(jì),可能發(fā)生錯(cuò)弊因而需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),（三）鑒別控制環(huán)節(jié),控制點(diǎn)按其發(fā)揮作用的程度而論，可以分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn) 關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)在一定條件下是可以相互轉(zhuǎn)化的,（四）設(shè)置控制措施,控制措施：為預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊而在某控制點(diǎn)所運(yùn)用的各種控制技術(shù)和手段 實(shí)際工作中，必須根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手段,四、企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)的主要業(yè)務(wù)流程,（一）貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （二）采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （三）生產(chǎn)過程內(nèi)部控制 （四）銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制 （五）實(shí)物資產(chǎn)的內(nèi)部控制 （六）籌資與投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

12、,第二部分新的企業(yè)內(nèi)部控制體系,新的企業(yè)內(nèi)部控制文件已經(jīng)發(fā)布,2006年7月15日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，同時(shí)設(shè)立了由86位專家組成的內(nèi)部控制咨詢委員會(huì)。 2006年11月8日，企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本規(guī)范和17個(gè)具體規(guī)范的征求意見稿。 2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，其目的是為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。 2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)

13、聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(18項(xiàng))、審計(jì)指引、評(píng)價(jià)指引,具有中國特色的企業(yè)內(nèi)部控制體系,人需要體檢是為了防范疾病與自我保健， 企業(yè)進(jìn)行體檢是為了防范風(fēng)險(xiǎn)與可持續(xù)發(fā)展。 基本規(guī)范和應(yīng)用指引是企業(yè)體檢標(biāo)準(zhǔn)； 評(píng)價(jià)指引是企業(yè)進(jìn)行“自我體檢” 應(yīng)當(dāng)具有自覺性和持續(xù)性； 鑒證指引屬于“外部體檢” 應(yīng)當(dāng)更具有專業(yè)性和公正性。 企業(yè)內(nèi)控規(guī)范是為企業(yè)構(gòu)筑防范風(fēng)險(xiǎn)“防火墻”。企業(yè)應(yīng)以管控風(fēng)險(xiǎn)求穩(wěn)健擴(kuò)張。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最核心的目標(biāo)是要促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。,我國建立企業(yè)內(nèi)部控制體系基本目標(biāo) 總結(jié)我國經(jīng)驗(yàn)，借鑒國際慣例，有效利用國際國內(nèi)資源，充分發(fā)揮各方面積極作用，通過三到五年的努力，基本建立一套以防

14、范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體的內(nèi)部控制制度體系，以及以監(jiān)管部門為主導(dǎo)、各單位具體實(shí)施為基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)咨詢服務(wù)為支撐、政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)相結(jié)合的內(nèi)部控制實(shí)施體系，推動(dòng)公司、企業(yè)和其他非營利組織完善治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部約束機(jī)制，不斷提高經(jīng)營管理水平和可持續(xù)發(fā)展能力。,第三部分 內(nèi)部控制發(fā)展與國際趨同,一、內(nèi)部控制初始階段 內(nèi)部牽制法,從20世紀(jì)初到20世紀(jì)40年代以前 內(nèi)部牽制的三大要素與四個(gè)重點(diǎn),職責(zé)分工,會(huì)計(jì)記賬,人員輪換,實(shí)物牽制,機(jī)械牽制,體制牽制,簿記牽制,內(nèi)部牽制,二、內(nèi)部控制建設(shè)階段 制度二分法,20世紀(jì)40年代至80年代之間，內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管

15、理控制，內(nèi)部控制的內(nèi)涵開始擴(kuò)張與延伸。 美國證券交易法首先使用“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”作為根除經(jīng)濟(jì)危機(jī)中虛假會(huì)計(jì)信息泛濫的根本措施之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心內(nèi)容開始引起管理當(dāng)局的高度關(guān)注。,三、內(nèi)部控制發(fā)展階段 結(jié)構(gòu)三分法,20世紀(jì)80年代之后至90年代，內(nèi)部控制由偏重研究具體的控制程序和方法發(fā)展成為對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的全方位研究，其突出的變化和重要成果是日益重視對(duì)控制環(huán)境的研究。在結(jié)構(gòu)上由控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)要素組成。 控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待，而是將其視為內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分。 突出會(huì)計(jì)制度控制作用，規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、歸集、分類、分析、登記和編報(bào)的方法等。

16、,四、內(nèi)部控制整體框架階段 要素五分法,1992年，美國“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”下屬的由美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）等組織參與的發(fā)起組織成立了美國科索委員會(huì)（簡稱COSO），并提交了一分舉世矚目的研究報(bào)告內(nèi)部控制整體框架（也稱內(nèi)部控制綜合框架），該報(bào)告在1994年進(jìn)行了增補(bǔ)。,COSO報(bào)告的主要內(nèi)容,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保證的過程。 內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、

17、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。 重大突破：一是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在內(nèi)部控制中的重要作用；二是強(qiáng)調(diào)信息與溝通是強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要途徑；三是強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)本身的監(jiān)控是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,三個(gè)層面、三個(gè)目標(biāo)和五個(gè)要素組成內(nèi)部控制框架,五、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理階段 要素八分法,從20世紀(jì)90年代末以來，對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理研究的標(biāo)志性成果，是科索委員會(huì)于2004年9月29日發(fā)布的研究報(bào)告企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架（又稱企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架）。 該研究報(bào)告將內(nèi)部控制上升至全面風(fēng)險(xiǎn)管理的高度來認(rèn)識(shí)，描述的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要構(gòu)成要素、原則與概念。該框架集中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，為董事會(huì)與管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避陷阱、把握

18、機(jī)遇、增加股東價(jià)值提供了清晰的指南。,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制,內(nèi)部控制八要素與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系,內(nèi)部環(huán)境,目標(biāo)制定,事項(xiàng)識(shí)別,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì),控制活動(dòng),信息溝通,監(jiān) 控,內(nèi)部環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息溝通,監(jiān) 控,失控案例不斷爆光，風(fēng)險(xiǎn)管理警鐘常鳴,1994年德國MGRM集團(tuán)高息籌資投資石油期貨損失13億美元； 1994年美國加州橘郡財(cái)務(wù)長雪鐵龍以政府名義籌資,投資票據(jù)虧損18億美元導(dǎo)致橘郡政府破產(chǎn)； 1995年里森私設(shè)賬外賬，投資日經(jīng)期貨指數(shù)損失14億美元，直接導(dǎo)致巴林銀行破產(chǎn)； 1996年住友商事有色金屬業(yè)務(wù)部長濱中泰男違反公司規(guī)定，從事銅的非法交易長達(dá)10年，造成了18億

19、美元的虧損； 2001年的美國安然能源公司因虛假經(jīng)營、虛構(gòu)利潤、隱瞞虧損而導(dǎo)致破產(chǎn)，從而引發(fā)作為世界“五大”之一的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的終結(jié)。 2002年世界通信公司被揭露涉嫌虛報(bào)巨額利潤，僅2001年到2002年第一季度，世界通信公司憑空捏造出38.52億美元利潤 2008年法國興業(yè)銀行交易員凱維埃爾在未經(jīng)授權(quán)的情況下違規(guī)操作給銀行造成了近50億歐元的損失,經(jīng)濟(jì)全球化與風(fēng)險(xiǎn)社會(huì),1、經(jīng)濟(jì)全球化大大增加了風(fēng)險(xiǎn)的來源。風(fēng)險(xiǎn)在擴(kuò)散的過程中，彼此間還可能產(chǎn)生互動(dòng)關(guān)系，產(chǎn)生新的風(fēng)險(xiǎn)源，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的后果。 2、經(jīng)濟(jì)全球化放大了風(fēng)險(xiǎn)的影響和潛在后果。一是相互依存的加深提高了風(fēng)險(xiǎn)后果承擔(dān)者的數(shù)量；二是發(fā)達(dá)的現(xiàn)代

20、通訊技術(shù)使更多的人意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的潛在后果，也容易因?yàn)樾畔⒌牟煌暾麑?dǎo)致過度恐慌。 3、經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了全球風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)或文化的形成。風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)中的風(fēng)險(xiǎn)是“文明的風(fēng)險(xiǎn)” ，面對(duì)共同的風(fēng)險(xiǎn)，人類有了基本的整體性共識(shí)。 4、經(jīng)濟(jì)全球化呼喚著并推動(dòng)著風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制的變革。,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展的重要啟示,1、反舞弊成為加強(qiáng)內(nèi)部控制的內(nèi)在需求 2、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制更重要 3、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢(shì) 4、風(fēng)險(xiǎn)控制是防范經(jīng)營失敗的重中之重 失控導(dǎo)致失敗是市場(chǎng)競爭中企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)之一。 強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的融合，是一種思維創(chuàng)新。融合好，可以和諧共贏。,第四部分 我國內(nèi)部控制發(fā)展與特色,我國內(nèi)

21、部控制建設(shè)發(fā)展歷程,1978年9月12日國務(wù)院頒布會(huì)計(jì)人員職權(quán)條例，提出“總會(huì)計(jì)師會(huì)簽”制度 1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則，要求建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，提出出納人員不相容職務(wù)分離的規(guī)范要求 1985年1月21日通過的中華人民共和國會(huì)計(jì)法重申會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制的要求 1996年6月17日財(cái)政部發(fā)布會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，要求建立與健全包括內(nèi)部牽制制度在內(nèi)的會(huì)計(jì)管理制度 1999年10月31日修訂后的中華人民共和國會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度 2001年6月22日起財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范 2008年6月28日發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 2010年4月26日，

22、發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引(18項(xiàng))、審計(jì)指引、評(píng)價(jià)指引,一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制 是我國企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn),1997年5月，中國人民銀行就印發(fā)了加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則（銀發(fā)1997199號(hào)）。 1997年10月，中華人民共和國財(cái)政部與中國人民銀行共同發(fā)出了進(jìn)一步加強(qiáng)銀行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和管理的若干規(guī)定。,2002年9月，制定了商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引（中國人民銀行公告第19號(hào)）。該指引明確指出：“內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，通過制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過程和機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括以下要素：（1）內(nèi)部控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估（3）內(nèi)部控制

23、措施（4）信息交流與反饋（5）監(jiān)督評(píng)價(jià)與糾正?！?2005年2月1日，商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)試行辦法開始施行。 2007年6月，銀監(jiān)會(huì)又重新修訂商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引,二、上市公司內(nèi)部控制 是我國企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)注點(diǎn),2001年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布證券公司內(nèi)部控制指引。 2001年10月，中國證監(jiān)會(huì)又發(fā)出了關(guān)于做好證券公司內(nèi)部控制評(píng)審工作的通知（證監(jiān)機(jī)構(gòu)字2001202號(hào)）。,2006年7月1日施行上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引認(rèn)為：“內(nèi)部控制是指上市公司為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。它是由公司董事會(huì)、管理層及全體員工共同

24、參與的一項(xiàng)活動(dòng)?！痹撝敢龑?nèi)控要素細(xì)分為：（1）目標(biāo)設(shè)定（2）內(nèi)部環(huán)境（3）風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（5）風(fēng)險(xiǎn)管理策略選擇（6）控制活動(dòng)（7）信息溝通（8）檢查監(jiān)督8個(gè)基本要素。 2006年7月又發(fā)布了證券公司融資融券業(yè)務(wù)試點(diǎn)內(nèi)部控制指引等文件。,三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)對(duì)加強(qiáng) 企業(yè)內(nèi)部控制具有審核與指導(dǎo)作用,1997年1月1日起實(shí)施獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 2002年2月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見（會(huì)協(xié)200241號(hào)）。,2007年1月1日起實(shí)施中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，該準(zhǔn)則認(rèn)為：“內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合

25、理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序包括下列要素：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程（3）信息系統(tǒng)與溝通（4）控制活動(dòng)（5）對(duì)控制的監(jiān)督?！?四、企業(yè)內(nèi)部控制 應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為核心,2001年起，財(cái)政部為了促進(jìn)各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與健全，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)布內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范

26、貨幣資金（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范采購與付款（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范銷售與收款（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范工程項(xiàng)目（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范擔(dān)保（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范對(duì)外投資（試行） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范成本費(fèi)用（征求意見稿） 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范預(yù)算（征求意見稿）,第五部分 基本規(guī)范重點(diǎn)解讀,一、基本規(guī)范的重要地位,基本規(guī)范自2009年7月1日起實(shí)施 基本規(guī)范全文共七章五十條：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督、附則 我國第一部全面規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)章制度 我國企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架 是統(tǒng)領(lǐng)應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引與鑒證指引的標(biāo)準(zhǔn) 開創(chuàng)了中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的新局面 是指導(dǎo)我國企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的最基本也是最主要的法律文本。,一、基本規(guī)范的重要地位,基本規(guī)范既有類似薩班斯法案的強(qiáng)制力，又有與科索報(bào)告一樣對(duì)內(nèi)控實(shí)務(wù)的示范作用，既對(duì)中國企業(yè)建立內(nèi)控制度提出了強(qiáng)制性要求，又為千差萬別的中國企業(yè)建立健全內(nèi)控制度提供了基本框架，既吸收了內(nèi)控的國際先進(jìn)理念，又充分體現(xiàn)了中國內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)環(huán)境要求。 專家認(rèn)為“這一規(guī)范的出臺(tái)，是中國企業(yè)按國際化標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格自律的宣言書，更是中國企業(yè)參與國際競爭，逐步接受并自覺遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)游戲規(guī)則，不斷完善企業(yè)制度、細(xì)化管理的內(nèi)在要求。” 世人贊譽(yù)為“中國版的薩班斯法案”。,二、基本規(guī)范的立法宗旨,基本規(guī)