1、第四章租賃會計,本章主要還是要注意選擇題、名詞解釋和簡答題，出大題概率不大，因為計算過于復(fù)雜。,第一節(jié) 租賃會計概述,一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與發(fā)展 二、租賃業(yè)務(wù)的特點、分類及一般程序 （一）特點P188,注意簡答題 （二）分類注意融資租賃的名詞解釋 按照租賃目的分類，可以分為： 1.經(jīng)營租賃 2.融資租賃 按租賃資產(chǎn)投資來源分類： 1.直接租賃 2.杠桿租賃 3.轉(zhuǎn)租賃 4.售后回租 應(yīng)理解并識記以上各種租賃的定義 （三）一般程序 P190 1.租賃資產(chǎn)購入階段； 2.租賃合同履行階段； 3.租賃屆滿時資產(chǎn)的處置 了解,三、租賃會計的產(chǎn)生和發(fā)展,P192，識記租賃會計概念 ，其他的請自行了解 租賃

2、會計基本原則：收入確認(rèn)原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則、配比原則,四、租賃會計的核算內(nèi)容,（一）租賃會計的的相關(guān)定義與術(shù)語 1.租憑 2.租賃開始日 3.租賃期 4.租賃期開始日 5.或有租金 6.履約成本 7.擔(dān)保余值 8.未擔(dān)保余值 不但要識記，還要理解,（二）租賃會計核算的基本內(nèi)容P195 1.出租人會計核算的基本內(nèi)容 2.承租人會計核算的基本內(nèi)容,第二節(jié) 經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計,一、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會計的有關(guān)規(guī)定,（一）對承租人會計處理的規(guī)定 請看P196，涉及到后面做會計分錄的問題，應(yīng)理解 （二）對出租人會計處理的規(guī)定 請看P197，涉及到后面做會計分錄的問題，應(yīng)理解,二、經(jīng)營租憑業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)

3、處理,（一）承租人經(jīng)營租賃賬務(wù)處理要點和會計處理程序 （二）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例 P198,支付租金時： 借：管理費用（或制造費用） 貸：銀行存款,發(fā)生初始直接費用時： 借：管理費用 貸：銀行存款,發(fā)生或有租金時： 借：管理費用 貸：銀行存款,二、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理,（一）出租人經(jīng)營租賃賬務(wù)要點和會計處理程序 1.經(jīng)營租賃資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列示（列在資產(chǎn)負(fù)債表流動資產(chǎn)項目下） 2.經(jīng)營租賃租金收入的賬務(wù)處理,取得租金收入時： 借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入經(jīng)營租賃收益,3.初始直接費用的賬務(wù)處理（計入損益） 4.租賃資產(chǎn)折舊的計提 5.或有租金的賬務(wù)處理 6.相關(guān)會計信息的

4、披露 出租人在報表附注中要披露租出資產(chǎn)賬面價值，包括折舊，確認(rèn)減值后的凈值，攤余價值 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)賬務(wù)處理舉例P200,借：管理費用 貸：銀行存款,借：其他業(yè)務(wù)成本折舊費 貸：累計折舊,借：管理費用 貸：銀行存款,補充內(nèi)容1： 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。 購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸：銀行存款 經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金 貸：租賃收益 收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn) 按期提取折舊 借：營業(yè)費用折舊費（限于已出租資產(chǎn)） 貸：經(jīng)營租賃資

5、產(chǎn)折舊,補充內(nèi)容2： 專業(yè)租賃公司以外其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理基本相同，只在以下差別： （1）不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)”科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。 （2）獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計入“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是計入“租賃收益”科目，發(fā)生的各種支出，如修理費等，應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)支出”帳戶。,例題：華豐公司2001年10月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)80臺共計10000000元，預(yù)計凈殘值為0，采用直線法折舊，年折舊率為12，11月份出租其中40臺設(shè)備，每臺單價125000元，租期2個月，月租金12000元。要求

6、：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會計分錄。 （1）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)10000000 貸：銀行存款10000000 （2）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)5000000 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)5000000 （3）月折舊5000000121250000元 借：營業(yè)費用折舊費50000 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊設(shè)備折舊50000 （4）借：銀行存款12000 貸：租賃收益12000 （5）借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)5000000 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)5000000,四、經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)報告附注披露,（一）承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報表附注中的披露 （二）出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)在報表附注中的披露 具體請見P2

7、01，比較簡單，稍微理解下就可以了,第三節(jié) 融資租賃業(yè)務(wù)會計,一、融資租賃業(yè)務(wù)會計有關(guān)規(guī)定,（一）融資租賃業(yè)務(wù)的判定P202 1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。 3.租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。 4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎

8、相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。 5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。,（二）融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算規(guī)定 1.承租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 2.出租人融資租賃業(yè)務(wù)核算的規(guī)定 參照P204-205，同學(xué)們應(yīng)該是要理解而不是背誦，如何理解應(yīng)結(jié)合例子來理解。,二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的會計處理,（一）承租人會計核算主要內(nèi)容 1.租賃期開始日承租人對融資融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn) 2.未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?3.租賃資產(chǎn)折舊的計提 4.履約成本的會計處理 5.或有租金的會計處理 6. 承租

9、人租賃期屆滿時的會計處理 7.相關(guān)會計信息的披露,（二）承租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置 固定資產(chǎn)、在建工程、長期應(yīng)付款、銀行存款、未確認(rèn)融資費用、財務(wù)費用等 2.賬務(wù)處理,租賃期開始日： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（二者孰低） 未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款,發(fā)生初始費用： 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款,支付租金： 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款 未確認(rèn)融資費用,計提折舊： 借：制造費用（管理費用） 貸：累計折舊,三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的會計處理,（一）出租人會計核算主要內(nèi)容 1.租賃期開始日出租人對融資融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認(rèn) 2

10、.未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?3.初始費用的分配 4.或有租金的會計處理 5. 租賃期屆滿時的會計處理 6.相關(guān)會計信息的披露,（二）出租人融資租賃核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理 1.科目設(shè)置 長期應(yīng)收款、未擔(dān)保余值、未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備、未實現(xiàn)融資收益、融資租賃資產(chǎn)、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、銀行存款、租賃收入、其他應(yīng)收款等 2.賬務(wù)處理 （1）租賃債權(quán)的確認(rèn) 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額與初始 直接 費用之和 ） 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)的原賬面價值 ） 銀行存款（支付的初始直接費用） 營外業(yè)收入（租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額） 未實現(xiàn)融資收益（差額記入本科目）,或借記營

11、業(yè)外支出,（2）未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理。 在分配未實現(xiàn)融資收益時，出租人應(yīng)當(dāng)采用實際利率法計算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入 收到租金： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 按當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額 借：未實現(xiàn)融資收益 貸:租賃收入,（3）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提 根據(jù)有關(guān)規(guī)定合理計提壞賬準(zhǔn)備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回， 按實際收回的金額： 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 貸：壞賬準(zhǔn)備”科目 同時： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款

12、,（4）未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理 期末出租人的未擔(dān)保余值的預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的差額 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 同時，將上述減值金額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額之間的差額： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失 如果已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)，應(yīng)按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額： 借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 同時，按原減值額與由此所產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額之間的差額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實現(xiàn)融資收益,（5）或有租金的會計處理 出租人在融資租賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。其會計處理為： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 （6）租

13、賃期屆滿時的會計處理 收回租賃資產(chǎn)，通常有可能出現(xiàn)以下四種情況： A.存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入,B. 存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值。出租人收到承租人返還的租賃資產(chǎn)時: 借：融資租賃資產(chǎn) 貸:長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值則應(yīng)向承租人收取價值損失補償金： 借：其他應(yīng)收款 貸：營業(yè)外收入 C.存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值。出租人收到承租人返

14、還的租賃資產(chǎn)時： 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值 D.擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在。此時，出租人無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。,優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) A.如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則出租人應(yīng)視同該項租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計處理。比如，可能繼續(xù)分配未實現(xiàn)融資收益等。 B.如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計處理同上述收回租賃資產(chǎn)的會計處理。 3留購租賃資產(chǎn) 租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)。出租人按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款： 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 如果還存在未擔(dān)保余值，還應(yīng)： 借：營業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 貸

15、：未擔(dān)保余值,四、融資租賃業(yè)務(wù)在財務(wù)報告上的 列示與披露（請詳見P221-222）,（一）融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 1.承租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 2.出租人融資租賃業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示 （二）融資租賃業(yè)務(wù)在附注中的披露,第四節(jié) 售后租回業(yè)務(wù)會計,一、售后租回業(yè)務(wù)概述,企業(yè)將自制或外見資產(chǎn)出售，然后向買方租回使用，這種租賃方式稱為售后租回。 承租人（賣方）和出租人（買方）都應(yīng)當(dāng)將售后租回交易認(rèn)定為融資租憑或經(jīng)營租賃。,二、我國租賃會計準(zhǔn)則售后業(yè)務(wù)的規(guī)定,P223,三、售后租回業(yè)務(wù)的會計核算,就出租人而言，售后租回融資租賃業(yè)務(wù)（或經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）的會計處理與普通融資租賃業(yè)務(wù)（或經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)）的會計處理是一樣的；就承租人而言，售后租回業(yè)務(wù)的會計處理業(yè)務(wù)多了前面處理固定資產(chǎn)部分及及分?jǐn)傔f益收益的會計分錄。以下講學(xué)只就承租人而言。,（一）售后租回融資租賃業(yè)務(wù)的會計核算,出售售后租回的資產(chǎn)時（與普通的出售固定資產(chǎn)一樣）： 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn),收到出售資產(chǎn)價款時： 借：銀行存款 遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額計入該科目） 貸：固定資產(chǎn)清理,也可能在貸方，看怎么賣了,分?jǐn)偽磳崿F(xiàn)售后租回?fù)p益時（與折舊方法一樣分?jǐn)偅?借：制造費用（或管理費用） 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回?fù)p益,