1、2014年度企業(yè)所得稅 匯算清繳培訓(xùn),一、基礎(chǔ)理論概述,（一）征稅對象納稅義務(wù)人,在中國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。 依照中國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 依照外國法律成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)適用企業(yè)所得稅法； 個人獨資企業(yè)、個體工商戶繳納個人所得稅； 合伙企業(yè)采取“先分后稅”的原則； 一人有限公司繳納企業(yè)所得稅。,（二）時限要求,按年計算按年計算、清算期單獨計算； 分期預(yù)繳分月（季）預(yù)繳、按實際利潤上一年度平均或其他方法、15日內(nèi)申報預(yù)繳。 年終匯算年度終了5個月或終止經(jīng)營60日內(nèi)匯算清繳。 注銷清算注銷之前，單獨就清算所得繳納企業(yè)所得稅。,（三）計算方法,應(yīng)納稅額=

2、應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除可彌補虧損 應(yīng)納稅所得額：不同于會計利潤 適用稅率：法定稅率25% 減免稅額：對一個企業(yè)的整體減征和免征 抵免稅額：稅收優(yōu)惠中的稅額抵免金額 境外所得：還應(yīng)計算境外稅收抵免金額,征管法第二十條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。 企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定： 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，

3、應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 稅法優(yōu)先原則：會計與稅收規(guī)定不一致的，按稅法規(guī)定計算,二、重點政策講解,（一）收入類政策,1.視同銷售收入會計不作收入，稅收作收入的項目； （條例第25條、國稅函2008828號） 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例25條） 目前會計準(zhǔn)則對企業(yè)以自產(chǎn)品償債、以存貨對外投資、以自產(chǎn)品發(fā)放福利、以存貨進行非貨幣性資產(chǎn)交換等情形已規(guī)定按公允價值確認(rèn)銷售收入。,收入類,2、企業(yè)處置資產(chǎn)（國稅函

4、（2008）828號） （1）企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。 將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能 改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營） 將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移 上述兩種或兩種以上情形的混合 其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途,收入類,（2）企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 用于市場推廣或銷售 用于交際應(yīng)酬 用于職工獎勵或福利 用于股息分配 用于對外捐贈

5、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途 （3）企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。,收入類,國稅函【2010】148號： 企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。,收入類,3、不征稅收入- 涉及不征稅收入的相關(guān)文件 稅法第七條 實施條例第二十六條 財稅2008151號 財稅2011 70號 國家稅務(wù)總局公告2012年第15號： 不征稅收入是排除在征稅范圍之外的收入,收入類,稅法第七條規(guī)定

6、不征稅收入的種類： （一）財政撥款； （二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,收入類,實施條例第二十六條規(guī)定了稅法第七條不征稅收入的具體內(nèi)容。 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業(yè)性收費，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）

7、項所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。,收入類,財稅2008151號規(guī)定： 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。 所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得

8、的出口退稅款；,收入類,財稅201170號規(guī)定： 根據(jù)稅法及實施條例規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)就企業(yè)取得的專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題通知如下： 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除： A. 企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件； B. 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； C. 企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。,收入類,上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其

9、計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。,收入類,國家稅務(wù)總局公告2012年第15號： 重申企業(yè)取得不征稅收入，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號）的規(guī)定進行處理。凡未按照規(guī)定進行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。,收入類,（二）扣除類政策,條例第34條：合理的工資薪

10、金支出準(zhǔn)予扣除 所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)與員工解除勞動合同而支付的一次性補償，在實際支付時據(jù)實扣除，但不得計入工資薪金總額。 任職或受雇的員工包括固定職工、季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員，但下列情況除外： （1）應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、職工食堂、幼兒園、托兒所人員； （2）已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟金的下崗職工、待崗職工、離退休職工（不含返聘）。 （3）未與企業(yè)簽訂勞動合同的董事會、監(jiān)事會

11、成員。,工資薪金的稅前扣除,合理的工資薪金（條例34、國稅函20093號） 重點： 必須是實際發(fā)放的工資薪金支出；（四川2011年4號公告） 工資薪金的發(fā)放對象是在本企業(yè)任職或者受雇的員工 ； （2012年15號公告） 工資薪金的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該限于合理的范圍和幅度 ； （有制度、符合地區(qū)水平、相對固定、代扣個稅、不為減少稅款） 工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式。 工資薪金不包括的內(nèi)容（有限額扣除的規(guī)定） 解除合同補償可以扣，但不能計入工資薪金總額。,職工福利費：實際發(fā)生、14%、退休職工發(fā)生的福利費問題； 實際發(fā)生、不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)許扣除 國稅函20093號：職工福利費包括

12、的內(nèi)容： 為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。 財企2009242號：財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知 把離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、獨生子女費、為職工提供的通訊待遇（尚未實行貨幣化改革的）也納入職工福利費范疇。,職工福利費的稅前扣除,教育經(jīng)費：可結(jié)轉(zhuǎn)、2.5%、軟企全額； 可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度、不超過工資薪金總額2.5%的部分、軟企全額 是指上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、各類崗位適應(yīng)性培

13、訓(xùn)、崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育、特種作業(yè)人員培訓(xùn)、企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費支出、職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費支出、購置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施、職工崗位自學(xué)成才獎勵費用、職工教育培訓(xùn)管理費用、有關(guān)職工教育的其他開支。 職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費由職工個人負(fù)擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費。 (財建2006317號）,職工教育經(jīng)費的稅前扣除,工會專用收據(jù)、2% 企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除 扣除憑證： 1、工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 2、工會經(jīng)費代收憑據(jù)（委托稅務(wù)機關(guān)代收的地區(qū)）,工會經(jīng)費的稅前扣除,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費

14、：15%、結(jié)轉(zhuǎn)； 特殊：化妝品、醫(yī)療、飲料制造30% 煙草行業(yè)0% 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 廣告費：是指同時符合以下條件的費用：廣告經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機構(gòu)發(fā)布；通過一定的媒體傳播；取得合法有效的憑證。制作、發(fā)布中華人民共和國廣告法禁止廣告的支出，不屬于廣告費。,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除,關(guān)于廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出稅前扣除政策的通知 (2012年5月30日 財稅201248號) （1）對化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）

15、企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 （2）對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分?jǐn)倕f(xié)議（以下簡稱分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。 （3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 （4）本通知自2011年1月1日起至2015

16、年12月31日止執(zhí)行。,廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除,業(yè)務(wù)招待費支出：是指企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營活動中發(fā)生的必要的、合理的交際、應(yīng)酬支出。 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 企業(yè)應(yīng)區(qū)分業(yè)務(wù)招待費與業(yè)務(wù)宣傳費、銷售費用、會議費，上述費用無法分清的,均計入業(yè)務(wù)招待費。 企業(yè)申報扣除的業(yè)務(wù)招待費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)提供證明真實發(fā)生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。 其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待的時間地點。企業(yè)投資者或雇員的個人娛樂支出和業(yè)余愛好支出不得作為業(yè)務(wù)招待

17、費申報扣除。,業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除,納稅人發(fā)生的合理的勞動保護支出，可以扣除。 勞動保護支出：是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、等所發(fā)生的支出。 工作服：是指由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用。 總局公告2011年第34號規(guī)定：員工服飾費用支出扣除問題 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)實施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年6月9日發(fā)布 自2011年7月1日起施行） 企業(yè)應(yīng)正確劃分職工福利費支出與勞動保護支出。,合理的勞動保護支出的稅前扣除,條例第5

18、1條規(guī)定 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 扣除標(biāo)準(zhǔn)（限額）：不超過年度利潤總額12的部分，準(zhǔn)予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤（條例第53條）。 財稅2009124號、財稅2008160號 規(guī)定 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。,公益性捐贈支出的稅前扣除,財稅2009124號 本通知所稱的公益事業(yè)，是指中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的下列事項： 救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動； 教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)； 環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)； 促進社會發(fā)展和進步的其他社