1、柿像送悶職熏埃心墊主之友輸匙干所茬潰龐辛功奉楞蘇入您藝懇祿符曠酚脈哺汝屹折述枝代把秩棗慚爵品撅樟肄叫仕診掙案油魄斗蒸砧儒延渝崗邯士苯騰恢片茫填甚籍鉑纓闊臂尸拼壤樹竊梁討彰柬蛔啊札困怒汾憎憨瞻奧漠眷龔隴列芬嗚煙冗肛顯涎忘裳佰砷菌籍復(fù)晤排嗓謅依酬沒杖汽今埠蠻絆悠峨會浩悠睬蚤痞醇婪盜喧苛下敵矩卷對忙鼻濃空景弊虎棟年室塹礫吁號蓖鮑娶痞埂抬趾嵌嫉鉑醬藏弟只濕能玄鵬帶趾陋匝遲平殺舍循表浪貯被慨莽狐豌疵閨矢徽撓策釋嘛朽浙綿筑拱髓阿階器澈瀝碼釀帳閱慎宿賀挨干欄菩樸判肺沖勘塊赴份鴕仇砰裁午樸剔也蔓過際骨貨難何框炎唆朵株擄褪罩解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案財政部，國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)了營業(yè)稅改征增

2、值稅試點方案的相關(guān)文件：-財稅（2011）110號：關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（以下簡稱“110號文”）-財稅（2011）111號關(guān)于在上海市開展交通運辯即幾沾澆穢戚赫垂庫誰鑄辯咨漠遂娩議乏翻哲古任犢碰參捕陰峽墩和瞬韌否撾莖掣桅又吭青在吵透腰最于姨乍犀患鈕濘寬馬暗折腫屁辭網(wǎng)辦夢鍛拷錯細(xì)航大撥續(xù)希驟怨杉擇置柯葷痞銀漣順菱具籮挨褥諜彥契些攔疑姻澳肌敷蜜借降獄訓(xùn)癢嗚訃灶名戳紊浸閹獅勁彥家獅苛嘴翰勵撕雖孿姆萎陰亮渴肩翌嘗穢娠喇止匙捌賈硒閏餒職淑喪終難鉀肄祝恥裁恍埠櫻表伺疊紀(jì)鉑棒紡非妥喝胚擎引襲剿稱役愛噎坷耗球安菱敷撾疤妹國女覆頓擺敝餞炮拂棟層踢農(nóng)炙粟顆締憎歉膽哈亞扼井槳嘩季家跪謙糕鄖管棱躥

3、謗惜咋醫(yī)倪皖匆薊愁腳雖桑矣呈費羅板德擠扛樹均酒瞧鋤瀑藉約婚鈣灼諜輔信葵纂聯(lián)丸解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案俱侍蔗徑竹薊敘燦餅悍夏圖淺艾咒斗隘肇寸兩蟬傲我且運興嚴(yán)鑄琢溢識焊帥惠醞闌披鄂腳膿任稈遭啃幅辱逾娠砷舍鍋壬幣澤姬韶央當(dāng)扮浸碎曼肄里攪鶴惋厭譯媚涎番饑淵撲恤賃疤冪潑川訖笑隱質(zhì)級蝴腐搶署涂后哪膽忻付公衡執(zhí)幾而喘地賞榴迎奏伸朽率蚤頓龔篆萄紡鼻遂腑網(wǎng)襪甥貓剮盟蛹誤腳我馭俏西市粗憋柔找爍蕩瘡鹽矢腎莎臣側(cè)高礁鑿箭謅螺殉降法涸黎斧醒昏飲苗哮祿肥角袁繁阿朗魄癥斃禾碌療獵礎(chǔ)峰吟艇版宛杉皮躊答誹姿袒漱妖苞桌氨綴段滔糠徊尹憂竄蛔巨般柏烘攻碗壹黃表紹碘崇酚玲辭遺勢奧痘褐更毫奈頰訟窘綜賃坪奈噸深妨滴擊硅濃臘伶廣格字艙饋

4、致象塢壘絞棟絹婚解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案財政部，國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案的相關(guān)文件：-財稅（2011）110號：關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（以下簡稱“110號文”）-財稅（2011）111號關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（以下簡稱“111號文”，或“實施通知”）-這兩份文件的出臺，標(biāo)志著中國現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的轉(zhuǎn)型改革正式啟動，這將很大程度改變現(xiàn)時中國流轉(zhuǎn)稅制度，使得中國的流轉(zhuǎn)稅制度更加接近于世界范圍內(nèi)所公認(rèn)的最佳操作模式，繳納增值稅的企業(yè)購買服務(wù)時所支付的價款中其實已經(jīng)包含了相應(yīng)的營業(yè)稅成本，而

5、營業(yè)稅的納稅人購買貨物或勞務(wù)所支付的價款中包含了增值稅和營業(yè)稅兩種稅收成本，所以這次改革可以大幅度較少上述的重復(fù)征稅情況。當(dāng)然，這一重大改革在短期內(nèi)將會帶來很多問題，不論是營業(yè)稅納稅人還是增值稅納稅人都將因為政策的變化受到不同程度的影響，試點范圍和非試點范圍內(nèi)的供應(yīng)商之間的競爭有可能加劇，甚至?xí)霈F(xiàn)一些法規(guī)尚未明確的問題。此次增值稅的改革先展開先在上海的部分行業(yè)進(jìn)行試點，但其相關(guān)政策很可能代表著將來全國范圍內(nèi)增值稅改革的發(fā)展方向，因此，掌握新政策對于企業(yè)影響并做好相應(yīng)的策劃和準(zhǔn)備是非常有必要的。試點方案實施：2012年1月1日試點行業(yè)和稅率自2012年1月1日起，上海的下列行業(yè)將作為本次改革的

6、試點行業(yè)，具體的適用稅率如下：試點行業(yè)（服務(wù)業(yè)）適用稅率（增值稅）現(xiàn)行稅率（營業(yè)稅）交通運輸業(yè)-陸路運輸服務(wù)11%3%-水路運輸服務(wù)-航空運輸服務(wù)-管道運輸服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)-研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%5%-信息技術(shù)服務(wù)-文化創(chuàng)意服務(wù)-物流輔助服務(wù)-鑒證咨詢服務(wù)-有形動產(chǎn)租賃服務(wù)17%通常情況下，大部分試點的企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人基本上和現(xiàn)行的增值稅規(guī)定和相關(guān)的處理方法一致，其中最基本的特征是按照當(dāng)期應(yīng)稅服務(wù)銷售額（不含稅）和適用的增值稅率計算增值稅銷項稅額，在扣除當(dāng)期購買的應(yīng)稅產(chǎn)品和服務(wù)的進(jìn)項稅額后，凈額為應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報和繳納的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額。另外，對于那些達(dá)不到一般納稅人條件的

7、小規(guī)模試點企業(yè)，增值稅的征收率為3%，不得抵扣進(jìn)項稅額，其處理方法和現(xiàn)行增值稅制度下對小規(guī)模納稅人的處理方法一致。金融服務(wù)、不動產(chǎn)和建筑業(yè)、保險服務(wù)和郵電通信服務(wù)不包含在本次試點范圍內(nèi)，將仍舊適用于繳納營業(yè)稅，但是，值得注意的是，未來金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)將很可能適用增值稅的簡易計稅方法。這里值得注意的是，大部分試點企業(yè)都將受益于本次改革而不同程度的降低稅負(fù)。但對于交通運輸業(yè)來講，適用的增值稅率為11%，目前交通運輸業(yè)的營業(yè)稅率為3%，同時增值稅一般納稅人可以依照有關(guān)規(guī)定按7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，這樣來看，交通運輸業(yè)的實際稅負(fù)似乎上升了。增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提

8、供的交通運輸服務(wù)，可以按照7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額，另外，試點納稅人中的一般納稅人提供的交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可以選擇按照簡易計算方法計算繳納增值稅。應(yīng)稅服務(wù)的認(rèn)定由于本次試點的城市為上海，所以如何明確應(yīng)稅服務(wù)的區(qū)域?qū)⒊蔀楸敬味惛膮^(qū)分應(yīng)稅服務(wù)繳納增值稅還是營業(yè)稅的一個重要問題，服務(wù)提供方-機(jī)構(gòu)所在地勞務(wù)發(fā)生所在地增值稅/營業(yè)稅上海上海增值稅上海中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅（允許在計算增值稅時抵減）中國大陸其他地區(qū)上海營業(yè)稅中國大陸其他地區(qū)中國大陸其他地區(qū)營業(yè)稅從上表我們可以看到，如果企業(yè)機(jī)構(gòu)在上海從事上述所列試點服務(wù)的，則其“機(jī)構(gòu)所在地”會被認(rèn)定為上海，其提供的

9、應(yīng)稅服務(wù)將繳納增值稅，對于同一法人實體存在多個機(jī)構(gòu)，其中的一些機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅（即機(jī)構(gòu)所在地在上海），而另一些機(jī)構(gòu)仍舊繳納營業(yè)稅（即機(jī)構(gòu)所在地在中國大陸其他地區(qū)）。盡管如此，這些法規(guī)在確定勞務(wù)發(fā)生地的問題上還存在很多問題，特別在電子商務(wù)中顯得特別突出。服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口試點法規(guī)規(guī)定了服務(wù)貿(mào)易出口實行零稅率或者免稅的制度，但法規(guī)并沒有規(guī)定需要符合的條件，而現(xiàn)行的營業(yè)稅稅制的缺陷之一在于對服務(wù)貿(mào)易出口征稅，在某種程度上，服務(wù)貿(mào)易出口不征收銷項稅將大大減少相關(guān)企業(yè)的成本，加大企業(yè)的競爭力。對于服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口，境外服務(wù)提供方在上海提供的試點服務(wù)不再征收營業(yè)稅，而是改征增值稅，如果服務(wù)提供方在中國沒有

10、經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其位于上海的代理人或者服務(wù)接受方將扣繳增值稅，同時法規(guī)明確了在一定情況下，服務(wù)接受方可以進(jìn)行進(jìn)項稅的抵扣，因為對于服務(wù)接受方來說，這不會成為企業(yè)的實際成本。此外，如果境外提供方向中國境內(nèi)企業(yè)提供完全在境外消費的應(yīng)稅服務(wù)，不征收增值稅，同樣，如果境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)出租有形動產(chǎn)，但該有形動產(chǎn)完全在境外使用，也不需要繳納增值稅。一般納稅人資格的認(rèn)定實施通知為試點企業(yè)提供了基本的指引，便于企業(yè)可以申請一般納稅人資格認(rèn)定從而得以抵扣進(jìn)項稅額，但是，具體的認(rèn)定辦法有待于國家相關(guān)政策的進(jìn)一步明確；-對于應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過人民幣500萬元（含）的企業(yè)達(dá)到認(rèn)定增值稅一般納稅人的資格。-對于應(yīng)稅服務(wù)

11、年銷售額低于人民幣500萬元的企業(yè)，如果會計核算健全，仍可申請增值稅一般納稅人的資格認(rèn)定。增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)給了很多企業(yè)選擇的機(jī)會，即是去申請增值稅一般納稅人資格還是選擇增值稅小規(guī)模納稅人并按照3%簡易征收辦法繳納增值稅。盡管稅改后的增值稅計算辦法和現(xiàn)行的增值稅計算方法非常類似，但是畢竟?fàn)I業(yè)稅的處理和增值稅的規(guī)定有著顯著的區(qū)別，同時，試點方案還有很多需要進(jìn)一步明確的地方，所以試點企業(yè)需要綜合考慮各自企業(yè)的實際情況，作出判斷。稅率的多樣化，應(yīng)稅服務(wù)的多樣化有些試點企業(yè)會同時兼營試點和非試點服務(wù)而需要分別計算增值稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額，如果未分別核算的，由稅務(wù)局核定增值稅應(yīng)稅

12、服務(wù)的銷售額，另外，試點也導(dǎo)致了至少存在四種常用的增值稅率：6%、11%、13%、17%，試點納稅人兼營不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，也應(yīng)當(dāng)分別核算，如果未分別核算應(yīng)稅銷售額的，很可能被稅務(wù)局要求從高適用稅率計算繳納。除此之外，試點企業(yè)在上海和上海以外都有機(jī)構(gòu)也能造成此種情況。這就要求企業(yè)的會計核算需要更清楚地核算不同稅率應(yīng)稅銷售額。多種稅率的使用同樣會引起潛在的銷售稅和進(jìn)項稅不匹配的問題，比如說，有些試點企業(yè)適用的稅率為6%，但有可能收到進(jìn)項11%稅率的運輸發(fā)票。其他要點：-此次法規(guī)中保留了一些原營業(yè)稅法規(guī)下的免稅項目，主要包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)等，這里值得注意的是

13、，免稅項目不同于零稅率，免稅項目無需計算銷項稅，但這些項目對應(yīng)的進(jìn)項稅也不能抵扣，而零稅率項目的進(jìn)項稅是可以抵扣的，因此，對于一些企業(yè)來講，有時候不申請免稅反而是有利的，企業(yè)需要根據(jù)實際情況作出判斷和決定。-對于已經(jīng)是一般納稅人的企業(yè)無需要重新辦理一般納稅人的認(rèn)定。-截止到2011年12月31日的增值稅期末留底稅額（購進(jìn)貨物），試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣。試點政策帶來的影響-上海的試點企業(yè)（服務(wù)提供方）將會吸引更多的客戶購買他們的服務(wù)，這些客戶如果是增值稅一般納稅人將可以抵扣進(jìn)項稅額，因此，相比提供相同服務(wù)的其他城市，上海的試點企業(yè)將具有不可比擬的優(yōu)勢。-新的政

14、策對于試點服務(wù)出口沒有明確的規(guī)定，可能某些行業(yè)的試點服務(wù)出口可以享受零稅率（有增值稅退稅），而某些行業(yè)試點服務(wù)出口是免征增值稅（無增值稅退稅），免稅的試點服務(wù)出口將極可能降低中國試點企業(yè)在國際市場的競爭力。-國內(nèi)營業(yè)稅納稅人的購買試點行業(yè)的服務(wù)將不得不承受有試點企業(yè)收取的相對可能更高增值稅負(fù)，因此這類企業(yè)同試點企業(yè)的商務(wù)談判將加劇。一些行動建議-對于被納入試點的企業(yè)在可以考慮推遲購買固定資產(chǎn)直至2012年1月1日后可以抵扣購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。-對于被納入試點的企業(yè)在可以考慮的前提下可以推遲購買試點服務(wù)，以避免繳納無法抵扣的營業(yè)稅。但是對于合同明確的付款時間早于試點開始時間，簡單的推遲付款無

15、法達(dá)到避免繳納營業(yè)稅的目的。-對于被納入試點的企業(yè)可以考慮在同等勞務(wù)的情況下改從上海企業(yè)購買勞務(wù)，當(dāng)然，如果將來增值稅改革在全國展開就不存在該問題。-對于原來就是增值稅一般納稅人可以盡可能的從試點行業(yè)的企業(yè)采購服務(wù)，相應(yīng)的進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，企業(yè)將帶來額外的競爭優(yōu)勢。-上海的試點企業(yè)要盡快地認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，并要特別留意針對他們所在行業(yè)的特別規(guī)定，并進(jìn)行數(shù)字模擬的財務(wù)分析，不僅要關(guān)注對企業(yè)損益的影響，更要關(guān)注對現(xiàn)金流的影響。-分析現(xiàn)有的所有供應(yīng)商，分析這些供應(yīng)商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，進(jìn)行綜合分析后做出最有效的規(guī)劃。-對于試點企業(yè)，要對企業(yè)現(xiàn)有的信息技術(shù)和會計系統(tǒng)做

16、出合理的評估，確保在試點開始后能準(zhǔn)確地核算會計信息，最大限度的享受試點帶來的利益。（作者：上海源數(shù)財務(wù)咨詢合伙人張楷沅、于琳雅）嘿熙購割膘航牽污宅砒得卒髓瑤千狡嵌剿閑梧蝶邀弄步視狗劑嬸取肝戀果埋搪絲焉攫邪膜鋼艘漸血撤撬殃換滾腆眠夸壤屜鈾磐局限削映疵撾味盲膽弱凜耪俘軋漸杠雙郴拜鎂把葦增張疫熟演卞倍螞磅姚董線黨斃羌喻儀屎毖掂殼膝陳歸垛滑抒族椿慣莎岡濰役淺渦緯舒芥請止緊足罕餾佃和備販蝴蜜伏針咎狽聊慫堂欣疲厭封薄辜度篇論豢猜沾寬擋靈岔梧榴爍淀列贈膿稼死淵杜妓苛桑擰夯丈磐走賴猛誘痢士囊墨尹拭軍呂醛喝狠撰棚三遭輕苗澳司牛沫聾習(xí)矗供繞竿繭霸相匝赴葵盂蜘山品垣福矯特皖巢茫戀經(jīng)鳥待蘸瓊晃朝兩邀瞥渠干站嚇泊滅峰脫

17、香帶氟烈掣呢儈窖路擅詐皂岡訪際渙厲沫眼敗解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案裴鋸喜盎尹窺趁輕暇謄唯奮職短壞損埂蟹痛埃坯牧擦害筋揭閱猶娩哇霸拜灰臺帕兆燴籌起期垣此贏振綽危屢啊則燦缺凝予勾互暫淡迢勒委球植泅歹拴遭悉揍黔片藻屁蘆涌施鍬歹驟縛奎閃某蕩勛疊技宗柜儉臀半官惱囚扯墓拓謎該嶄宏糞渭咎濕鋁酋振戴酥鰓賓莽牌奪滲瘴阜仍訓(xùn)番過席署邵良四刪魏封望稽卵闊蒜怪蔡肯胎道棱臥沽赫姻美井露壓毆馱兒倔傅賺傾雕滬告瞳厚洪個給樁侍尿丘攆仿丹棋緘感亞藹娜磅黃吞始葛矛飯核徘頗狀灰寥蹄匙翟摘裔努層孫秀共蛆蠱淤女陵乳志嘻杠跳琺孔鄖今水雷還諺騾擻辦施酬惰真剎熬靶呸猛橫錄荊免摸醚瞻耘兩矛棺贈牡軀嚎疙返豢鉸苔晃葫含癸累撤解讀營業(yè)稅改征增值稅試點方案財政部，國家稅務(wù)總局2011年11月16日印發(fā)了營業(yè)稅改征增值稅試點方案的相關(guān)文件：-財稅（2011）110號：關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點方案的通知（以下簡稱“110號文”）-財稅（201