1、學(xué) 習(xí) 要 點,理解變動成本法的特點 了解變動成本計算法與完全成本計算法的區(qū)別 掌握變動成本計算法的基本原理 變動成本計算法的優(yōu)缺點 變動成本法與完全成本法的區(qū)別、互補和統(tǒng)一的成本計算體系問題,第四章 變動成本法 P62,第四章 變動成本法 P62,1變動成本法與完全成本法的比較 2對變動成本法的評價 3變動成本法與完全成本法的統(tǒng)一,第一節(jié) 變動成本法與完全成本法 的比較 P62,變動成本法的意義 變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異的分析比較 變動成本法與完全成本法下存貨計價差異分析比較 產(chǎn)銷量與利潤的關(guān)系比較,一、變 動 成 本 法 的 意 義,1、變動成本法（variable costi

2、ng） 即變動成本計算法，也稱直接成本法（direct costing），是指在產(chǎn)品成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和制造費用中的變動部分作為成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將制造費用中的固定部分直接計入當(dāng)期損益的一種成本計算方法。,2、變 動 成 本 法 的 意 義,盡管變動成本法不能用來編制對外的財務(wù)會計報告，但它在企業(yè)的內(nèi)部管理上，包括經(jīng)營決策、目標(biāo)管理、成本控制和業(yè)績評價等方面都發(fā)揮著重要作用。,二、變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較 P62,變動成本法與完全成本法下成本構(gòu)成差異分析比較,某企業(yè)生產(chǎn)H產(chǎn)品，單位變動成本300元，固定制造費用

3、總額600 000元，本期生產(chǎn)產(chǎn)品10 000件，假設(shè)沒有期初存貨，沒有銷售，分別按完全成本法與變動成本法下計算期末存貨的價值（H產(chǎn)品的產(chǎn)品成本）。,（一）存貨計價差異分析比較（對財務(wù)狀況的影響）,存貨計價差異分析比較（對財務(wù)狀況的影響）,.,30010 000 =3 000 000,變動成本法 期末存貨價值,（300+600 000/10 000) 10 000=3 600 000,完全成本法 期末存貨價值,在期末存貨的計價上， 變動成本法要比完全成本法少吸收 固定制造費用！,存貨計價差異分析比較（對財務(wù)狀況的影響）,I see!,存貨計價差異分析比較（二）對財務(wù)成果的影響 P63表4.3,

4、兩種方法計算結(jié)果的比較損益表 單位：元 項 目 完全成本法 變動成本法 銷售收入 7 200 000 7 200 000 銷售成本 期初存貨 0 0 本期制造成本 3 600 000 3 000 000 期末存貨 360 000 300 000 小計 3 240 000 2 700 000 銷售毛利或貢獻(xiàn)毛益 3 960 000 4 500 000 減：固定管理費用 200 000 固定制造費用 800 000 營業(yè)利潤 3 760 000 3 700 000,沿用上例資料，如果企業(yè)本期生產(chǎn)H產(chǎn)品10 000件，銷售9 000件，無期初存貨，期末庫存1 000件，每件售價800元，假定固定管理

5、費用等共200 000元。 要求：采用變動成本法與完全成本法分別計算的財務(wù)成果。,存貨計價差異分析比較（對財務(wù)成果的影響）,存貨計價差異分析比較,Difference,損益表不同,產(chǎn)品成本構(gòu)成不同,存貨計價不同,固定成本處理方法不同,利潤計算有差異,產(chǎn)銷量與利潤關(guān)系比較,產(chǎn)銷量與利潤關(guān)系比較,產(chǎn)量穩(wěn)定， 銷量變動。,產(chǎn)量變動， 銷量穩(wěn)定。,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動,某公司生產(chǎn)一種K產(chǎn)品，最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量和成本資料如下頁圖表所示。,各年產(chǎn)銷量和成本資料表 金額單位：元,項 目 第1年 第2年 第3年 期初存貨 0 1 000件 1 000件 本期生產(chǎn) 10 000 件 10 000件 10 000

6、件 本期銷售 9 000 件 10 000件 11 000件 期末存貨 1 000 件 1 000件 0 銷售單價 10 10 10 制造成本 其中：單位變動制造成本 5 5 5 固定制造成本總額 10 000 10 000 10 000 固定管理費用 5 000 5 000 5 000,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動（比較損益表變動成本法）,項 目 第1年 第2年 第3年 合 計,銷售收入 90000 100000 110000 300000 變動成本 45000 50000 55000 150000 貢獻(xiàn)毛益 45000 50000 55000 150000 減：固定制造費用100

7、00 10000 10000 30000 固定管理費用 5000 5000 5000 15000 利潤總額 30000 35000 40000 105000,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動（比較損益表完全成本法）,項 目 第1年 第2年 第3年 合 計,銷售收入 90000 100000 110000 300000 銷售成本 期初存貨 0 6000 6000 本期制造費用 60000 60000 60000 180000 期末存貨 6000 6000 0 銷售成本小計 54000 60000 66000 180000 銷售毛利 36000 40000 44000 120000 營業(yè)費用 5000 5000

8、 5000 15000 利潤總額 31000 35000 39000 105000,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動（比較損益表）,在產(chǎn)量穩(wěn)定的的情況下，變動成本法和完全成本法在利潤計算上有什么規(guī)律？,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動（比較損益表）,如果存貨的期末數(shù)量（價值） 小于期初數(shù)量，變動成本法計 算的利潤大于完全成本法計算 的利潤。,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動,沿用例3資料，公司最近3年有關(guān)的產(chǎn)銷量情況如下頁圖表所示。存貨核算采用先進(jìn)先出法。,各年產(chǎn)銷量資料表 數(shù)量單位：件 項 目 第1年 第2年 第3年 期初存貨 0 1 000 1 000 本期生產(chǎn) 11 000 10 000 9 000 本期銷售 10 000 10

9、 000 10 000 期末存貨 1 000 1 000 0,產(chǎn)量穩(wěn)定，銷量變動,產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定（比較損益表變動成本法）,項 目 第1年 第2年 第3年 合 計,銷售收入 100000 100000 100000 300000 變動成本 50000 50000 50000 150000 貢獻(xiàn)毛益 50000 50000 50000 150000 減：固定制造費用10000 10000 10000 30000 固定管理費用 5000 5000 5000 15000 利潤總額 35000 35000 35000 105000,項 目 第1年 第2年 第3年 合 計,銷售收入 100000 10

10、0000 100000 300000 銷售成本 期初存貨 0 5910 6000 本期制造費用 65000 60000 55000 180000 期末存貨 5910 6000 0 銷售成本小計 59090 59910 61000 180000 銷售毛利 40910 40090 39000 120000 營業(yè)費用 5000 5000 5000 15000 利潤總額 35910 35090 34000 105000,產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定（比較損益表完全成本法）,產(chǎn)量變動，銷量穩(wěn)定（比較損益表）,在產(chǎn)量變動、 銷量穩(wěn)定情況 下，利潤計算 規(guī)律？,變動成本法下各年的 營業(yè)利潤都是一致的。,產(chǎn)量變動，銷量

11、穩(wěn)定（比較損益表）,End of section one,Back to 3,表4.4 某企業(yè)最近三年有關(guān)銷售和成本的資料,據(jù)以上資料，按兩種成本計算方法編利潤表(或叫收益表)，如表2.10所示。,第二節(jié) 對變動成本法的評價 P69,揭示產(chǎn)銷量信息， 易為管理者所理解， 有利于經(jīng)營業(yè)績評估,反映銷售不佳情況， 有利于銷售管理 和防止盲目生產(chǎn),簡化產(chǎn)品成本和 收益的計量,提供貢獻(xiàn)毛益信息， 有利于本量利分析 和編制彈性預(yù)算,揭示產(chǎn)銷量信息， 易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估,某企業(yè)近2年有關(guān)產(chǎn)銷量、成本等資料 如下頁圖表所示。根據(jù)這些資料，按變動成 本法和完全成本法編制的比較損益表。,產(chǎn)銷量

12、和成本資料表 單位：元 項 目 第1 年 第2年 生產(chǎn)量 10 000 8 000 銷售量 8 000 10 000 單位售價 100 100 單位變動成本 50 50 固定制造費用總額 300 000 300 000 固定管理費用總額 50 000 50 000,揭示產(chǎn)銷量信息， 易為管理者所理解，有利于經(jīng)營業(yè)績評估,比較損益表 單位：元 項 目 第1年 第2年 銷售收入 800 000 1 000 000 變動成本 400 000 500 000 貢獻(xiàn)毛益 400 000 500 000 固定制造費用 300 000 300 000 固定管理費用 50 000 50 000 營業(yè)利潤 50

13、 000 150 000,比較損益表(變動成本法）,比較損益表 單位：元 項 目 第1年 第2年 銷售收入 800 000 1 000 000 銷售成本 期初存貨 0 160 000 本期制造成本 800 000 700 000 期末存貨 160 000 0 銷售成本小計 640 000 860 000 銷售毛利 160 000 140 000 固定管理費用 50 000 50 000 營業(yè)利潤 110 000 90 000,比較損益表(完全成本法）,back,對變動成本法的評價（缺點）,不便于編制財務(wù)會計報表,缺 點,End of section two,完全成本法的必要性 有利于財務(wù)會計報告和企業(yè)發(fā)展 有利于國家稅收,變動成本法和完全成 本法的互補和統(tǒng)一 兩種方法互補和統(tǒng)一的理論基礎(chǔ)和實際需要 當(dāng)前建立統(tǒng)一成本計算系統(tǒng)應(yīng)關(guān)注的問題 未來企業(yè)報告的信息系統(tǒng),第三節(jié) 變動成本法和完全成本法的統(tǒng)一,小 結(jié),成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的，以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價值犧牲或代價。 為了適應(yīng)管理上的不同需要，應(yīng)按不同標(biāo)準(zhǔn)對