1、會(huì)計(jì)學(xué),第一章 總論 本章重點(diǎn)： 1、了解會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 2、初步掌握會(huì)計(jì)的基本概念、會(huì)計(jì)的基本職能、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、基本會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)核算的基本前提、會(huì)計(jì)核算的一般原則等等。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展 （一）會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的動(dòng)因 會(huì)計(jì)是人類社會(huì)發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。會(huì)計(jì)起源于人類的生產(chǎn)實(shí)踐，它是隨著人類社會(huì)生產(chǎn)的發(fā)展和由此產(chǎn)生的對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的客觀需要而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。 進(jìn)行所得與所費(fèi)的比較 人類為了計(jì)量、記錄勞動(dòng)成果和勞動(dòng)耗費(fèi)，學(xué)會(huì)了計(jì)數(shù)。人類從學(xué)會(huì)計(jì)數(shù)開(kāi)始，就有了會(huì)計(jì)的萌芽。古時(shí)有“結(jié)繩記事”。,人類最初的會(huì)計(jì)行為計(jì)量和記錄 在人類社會(huì)的早

2、期，會(huì)計(jì)只是作為生產(chǎn)職能的附帶部分。當(dāng)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定水平之后，會(huì)計(jì)才逐漸從生產(chǎn)職能中分離出來(lái)，成為一種由專職人員從事的經(jīng)濟(jì)管理工作。 （二）建國(guó)以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展 概況 1、建國(guó)初，從前蘇聯(lián)引進(jìn)了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式；,2、1992年，“兩則兩制”的發(fā)布實(shí)施，是一次模式性的變革，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)模式已與前蘇聯(lián)會(huì)計(jì)模式完全脫鉤，初步實(shí)現(xiàn)了從過(guò)去的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的“報(bào)賬型”會(huì)計(jì)模式向?yàn)樯鐣?huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制服務(wù)的“經(jīng)營(yíng)管理型”會(huì)計(jì)模式的轉(zhuǎn)換，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的初步協(xié)調(diào)。,財(cái)政部又于2000年12月29日發(fā)布了打破行業(yè)和所有制界限的真正統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并于2001年1月1日起暫在

3、股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，條件成熟后，將在所有企業(yè)實(shí)施。 企業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)核算制度已擺脫了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的束縛，朝著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)核算要求的方向和會(huì)計(jì)國(guó)際化的方向邁進(jìn)。 3、2006年2月，財(cái)政部出臺(tái)了1個(gè)基本準(zhǔn)則、39個(gè)具體準(zhǔn)則。初步完成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。,傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分化為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，以及將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，是近代會(huì)計(jì)發(fā)展為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的重要標(biāo)志。 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的發(fā)展，又產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、國(guó)際會(huì)計(jì)、綠色會(huì)計(jì)、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)等許多新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科。 經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，會(huì)計(jì)已經(jīng)超越了國(guó)家界限，成為“國(guó)際通用的商業(yè)

4、語(yǔ)言”，現(xiàn)代會(huì)計(jì)出現(xiàn)了前所未有的繁榮。,二、會(huì)計(jì)的含義 會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定會(huì)計(jì)主體（即企業(yè)、事業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體等單位）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)； 會(huì)計(jì)的基本職能是核算和監(jiān)督； 會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)是以貨幣計(jì)量為基本單位,在我國(guó)，關(guān)于會(huì)計(jì)的含義最有代表性的有兩種觀點(diǎn)，一是“管理活動(dòng)論”，二是“信息系統(tǒng)論”。 隨著人們的認(rèn)識(shí)不斷深化，“管理活動(dòng)論”與“信息系統(tǒng)論”這兩種觀點(diǎn)正日趨接近?！肮芾砘顒?dòng)論”也承認(rèn)

5、信息系統(tǒng)的存在，只是強(qiáng)調(diào)這個(gè)系統(tǒng)的主要職能應(yīng)是控制和監(jiān)督，而不是反映（即提供信息）；“信息系統(tǒng)論”同樣承認(rèn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是管理系統(tǒng)的一部分，只是強(qiáng)調(diào)其主要職能是提供信息，為決策咨詢服務(wù)，起決策（即管理）的支持作用。,三、會(huì)計(jì)的基本職能 會(huì)計(jì)的職能，是指會(huì)計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)過(guò)程中客觀 上所具有的功能，即會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理工作中能 夠干什么。 核算和監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩項(xiàng)基本職能。 （一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 會(huì)計(jì)的核算職能，也稱反映職能，是指會(huì) 計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、 記錄、計(jì)算、報(bào)告等環(huán)節(jié)，從數(shù)量方面反映 企業(yè)、單位已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。,會(huì)計(jì)核算職能是會(huì)計(jì)最

6、基本的職能。即人們通常所說(shuō)的“記賬、算賬、報(bào)賬” 會(huì)計(jì)核算貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程 ，即包括事前核算、事中核算 和事后核算。 （二）實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)、單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。,會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括合法性監(jiān)督和合理性監(jiān)督兩個(gè)方面。 我國(guó)會(huì)計(jì)法構(gòu)建了包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督、以政府有關(guān)部門(mén)為主體的國(guó)家監(jiān)督三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。,四、會(huì)計(jì)的目標(biāo) 會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是指在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。 它指明了會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的目的和方向。 會(huì)計(jì)的總目標(biāo)提高經(jīng)濟(jì)效益 會(huì)計(jì)的基本目標(biāo) 有

7、關(guān)各方提供會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)取決于會(huì)計(jì)信息使用者的要求。 因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)不是一成不變的。,我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)主要有以下三個(gè)方面： （一）為國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和調(diào)控提供會(huì)計(jì)信息； （二）為企業(yè)外部各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息； （三）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息。,五、會(huì)計(jì)對(duì)象 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象的一般含義 會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)的對(duì)象可以表述為： 能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)。 （二）企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象 典型的現(xiàn)代會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)，企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng) 。 不同行業(yè)的企業(yè)，其資金運(yùn)動(dòng)也均有各自的特點(diǎn),下面以工業(yè)企業(yè)為例，說(shuō)明企業(yè)

8、會(huì)計(jì)的對(duì)象。 企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三個(gè)基本環(huán)節(jié)。,資金投入,資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),資金退出,工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng),資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn),貨幣 資金,第二節(jié) 會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式與基本會(huì)計(jì)報(bào)表 上述企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象的表述，仍比較抽象，需要將會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸悾瑫?huì)計(jì)要素就是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容所作的基本分類。,會(huì)計(jì)對(duì)象,資產(chǎn),負(fù)債,所有者權(quán)益,收入,費(fèi)用,利潤(rùn),（一）資產(chǎn) 1、概念 是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 2、資產(chǎn)的基本特征： （1）資產(chǎn)是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)所形成的。 （

9、2）資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的。 （3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。 （4）資產(chǎn)必須能夠用貨幣來(lái)計(jì)量其價(jià)值,3、資產(chǎn)的分類 流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 如原材料、庫(kù)存商品等。 非流動(dòng)資產(chǎn)是指超過(guò)1年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 如長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)等,4、資產(chǎn)的組成項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn),貨幣資金現(xiàn)金及銀行存款 短期投資有價(jià)證券 應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 其他應(yīng)收款 預(yù)付賬款 待攤費(fèi)用 存貨 庫(kù)存商品、在產(chǎn)品、原材料等,非流動(dòng)資產(chǎn) 長(zhǎng)期投資股票投資、債券投資等 固定資產(chǎn)房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備

10、、運(yùn)輸設(shè)備、工具等 無(wú)形資產(chǎn)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等,（二）負(fù)債 1、概念 負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)所形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 2、基本特征 （1）負(fù)債是由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)； （2）負(fù)債是一種具有強(qiáng)制性的義務(wù)； “欠債還錢(qián)，天經(jīng)地義” （3）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； （4）負(fù)債是能夠用貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)； （5）負(fù)債一般都有確切的受款人和償付期限。,3、負(fù)債的分類 負(fù)債按其流動(dòng)性不同（或償還期限的長(zhǎng)短），可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 流動(dòng)負(fù)債是指將在1年（含1年）或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù) 。； 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還

11、期限在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債。,4、負(fù)債的組成項(xiàng)目 流動(dòng)負(fù)債短期借款、 應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付股利 應(yīng)交稅金 預(yù)收賬款 預(yù)提費(fèi)用,；長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款 應(yīng)付債券 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （三）所有者權(quán)益 1、概念 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。 資產(chǎn)負(fù)債=凈資產(chǎn),2、所有者權(quán)益的組成項(xiàng)目,必須注意，所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無(wú)直接關(guān)系，它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系。只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持?jǐn)?shù)量關(guān)系 。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 （四）收入 1、概念 收入，是指企業(yè)在銷售商品

12、、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入有廣義和狹義之分。上述指的是狹義的收入，只包括企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。廣義的收入包括營(yíng)業(yè)收入、投資收入和營(yíng)業(yè)外收入。,2、收入的特征 （1）收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生 ； （2）收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之； （3）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加； （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng),3、收入的分類及組成項(xiàng)目 （1）收入按其性質(zhì)不同，可以分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 ； （2）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次，可以分為基本業(yè)務(wù)收入

13、（也稱主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）和其他業(yè)務(wù)收入（也稱附營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 。 （五）費(fèi)用 1、概念 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出 。,費(fèi)用也有廣義和狹義之分。上述指的是狹義的費(fèi)用，廣義的費(fèi)用泛指企業(yè)發(fā)生的所有耗費(fèi)和損失，包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、投資損失、營(yíng)業(yè)外支出等。 2、費(fèi)用的分類及組成 費(fèi)用可以分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)成本=直接費(fèi)用+ 間接費(fèi)用 直接材料 制造費(fèi)用 直接工資 期間費(fèi)用管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用,3、費(fèi)用的基本特征 （1）費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 ； （2）最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 。 （六）利潤(rùn) 1、概念 利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)

14、營(yíng)成果。 利潤(rùn)是根據(jù)收入與費(fèi)用的計(jì)算而確定的，是企業(yè)的收入減去費(fèi)用后的余額。 收入費(fèi)用=利潤(rùn),2、利潤(rùn)的組成 企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益、補(bǔ)貼收入和營(yíng)業(yè)外收支凈額。 利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即為企業(yè)的凈利潤(rùn)。 利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益減少,二、 會(huì)計(jì)等式 （一）會(huì)計(jì)等式的演進(jìn) 會(huì)計(jì)等式是指反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素之間基本關(guān) 系的表達(dá)式 。從實(shí)質(zhì)上看，會(huì)計(jì)等式揭示了會(huì) 計(jì)主體的產(chǎn)權(quán)關(guān)系和基本財(cái)務(wù)狀況。 會(huì)計(jì)等式產(chǎn)生于15世紀(jì)末，由意大利數(shù)學(xué) 家、近代會(huì)計(jì)的奠基人盧卡帕喬利首先提出。 通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算方法建立了西式復(fù)式簿記的基 本方程式，即：,一個(gè)人的

15、所有財(cái)產(chǎn)=其人所有權(quán)的總值,后逐漸演變?yōu)?“資產(chǎn)=權(quán)益” 到20世紀(jì)30年代，會(huì)計(jì)等式及其理論基本成熟定型 。 “資產(chǎn)負(fù)債資本”這一會(huì)計(jì)等式就成了西方國(guó)家借貸復(fù)式簿記的理論基礎(chǔ)。 現(xiàn)在，西方國(guó)家的會(huì)計(jì)基本等式通常表述為 “資產(chǎn)負(fù)債業(yè)主權(quán)益”。 我國(guó)將會(huì)計(jì)基本等式表述為 “資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。,權(quán)益的存在形態(tài) 資產(chǎn)的來(lái)源 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)，必然有同等數(shù)額的權(quán)益。,資產(chǎn),權(quán)益,=,“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益” 是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)，構(gòu)成會(huì)計(jì)的第一等式，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)，故資產(chǎn)負(fù)債表屬于靜態(tài)報(bào)表； “收入費(fèi)用=利潤(rùn)”是資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)， 構(gòu)成會(huì)計(jì)的第二等式，是編制利潤(rùn)表的理論依

16、據(jù)，故利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。 三、基本會(huì)計(jì)報(bào)表,資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)化格式）,2005年12月31日,利潤(rùn)表（簡(jiǎn)化格式）,2005年12月,第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則 一、會(huì)計(jì)核算的基本前提 會(huì)計(jì)核算的基本前提，是指對(duì)會(huì)計(jì)核算的空間 和時(shí)間范圍以及核算內(nèi)容、計(jì)量手段和方法等 所作的合理限定。即把會(huì)計(jì)核算限定在一定條 件下 。,會(huì)計(jì)核算的基本前提,會(huì) 計(jì) 假 設(shè),會(huì)計(jì)主體,持續(xù)經(jīng)營(yíng),會(huì)計(jì)分期,貨幣經(jīng)營(yíng),（一）會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體或會(huì)計(jì)個(gè)體，是指會(huì)計(jì) 工作所服務(wù)的特定單位或組織。它是對(duì)會(huì)計(jì)工 作的空間范圍所作的限定。 會(huì)計(jì)主體假定是為了明確為誰(shuí)報(bào)告，報(bào)告誰(shuí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其目的： 一是為了與

17、其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)； 二是為了與該主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。,需要注意，會(huì)計(jì)主體不同于法律主（法人）體。一般而言，法律主體可以成為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定可以成為法律主體。,一般的企業(yè),獨(dú)立核算 的部門(mén),集團(tuán)公司,（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照正常的經(jīng)營(yíng)方針 和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，在可預(yù) 見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)不會(huì)面臨破產(chǎn)清算而不復(fù)存在。 它是對(duì)會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍所作的限定。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)這一基本前提，就是針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 條件下企業(yè)經(jīng)營(yíng)的持續(xù)期間具有不確定性而提出 的。 如果企業(yè)面臨破產(chǎn)：財(cái)產(chǎn)的變賣價(jià)格、債務(wù)的歸還、折舊計(jì)提、費(fèi)用的攤銷等不能正常進(jìn)行。,（三）會(huì)

18、計(jì)分期 是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程人為地劃分 為若干連續(xù)的、等距離的時(shí)間“間隔”，以便分期 結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，及時(shí)向有關(guān)方面 提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的 會(huì)計(jì)信息。 它是對(duì)會(huì)計(jì)主體提供會(huì)計(jì)信息的具體期限所作的 限定。,會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度 ，均 按公歷起訖日期確定 。 半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)“中期”。 （四）貨幣計(jì)量 是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為 統(tǒng)一計(jì)量單位，綜合反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果。 它是對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量手段和方法所作的限定。,使提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性。 貨幣計(jì)量還包括記賬本位幣的確定。內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)有不同的規(guī)定。 貨

19、幣計(jì)量也包含著幣值穩(wěn)定不變或變化甚微的 假設(shè)條件。,二、會(huì)計(jì)核算的一般原則 是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算所必須遵循的基本規(guī)則和要 求。 我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定了13項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的 一般原則，按其在會(huì)計(jì)核算中的作用，大體上可 以劃分為下列三類：一是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的 一般原則；二是對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原 則；三是起修正作用的一般原則。,（一）對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則 對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的一般原則主要包括客觀性 原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、 及時(shí)性原則、明晰性原則等。 1、客觀性原則是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的 交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 2、相關(guān)

20、性原則也稱有用性原則，是指企業(yè)提供 的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng) 成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需 要。,3、一貫性原則也稱一致性原則，是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得 隨意變更。 如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由及累計(jì)影響數(shù)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 4、可比性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口 徑一致、相互可比。 需要注意的是，可比性原則強(qiáng)調(diào)的是不同企業(yè)在同一會(huì)計(jì)期間的橫向比較問(wèn)題，一貫性原則強(qiáng)調(diào)的是同一企業(yè)在不同會(huì)計(jì)期間的縱向比較問(wèn)題。,5、及時(shí)性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn) 行，不得提前或延后。 6、明晰性

21、原則也稱可理解性原則，是指企業(yè)的 會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明 了，便于理解和利用。 （二）對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的一般原則主要包括權(quán) 責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃 分收益性支出與資本性支出原則。,1、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，也稱應(yīng)計(jì)制或應(yīng)收應(yīng)付制，它是以收入、費(fèi)用是否發(fā)生而不是以款項(xiàng)是否收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。 其具體內(nèi)容是：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和 已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收 付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于 當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也 不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 問(wèn)題的提出：本期

22、收入 本期費(fèi)用=本期利潤(rùn),例如：某企業(yè)1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1、銷售產(chǎn)品3000元，貨款已存入銀行； 2、銷售產(chǎn)品5000元，貨款本月尚未收到； 3、銷售產(chǎn)品2000元，貨款已于上月預(yù)收； 4、本期預(yù)收貨款1000元，下月發(fā)貨； 5、預(yù)提本月銀行借款利息2000元； 6、預(yù)付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元 7、本月通信費(fèi)500元，以現(xiàn)金支付。 根據(jù)上述業(yè)務(wù)，確認(rèn)本月的收入和費(fèi)用各是多少。,收付實(shí)現(xiàn)制也稱現(xiàn)金制或現(xiàn)收現(xiàn)付制，它是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的一種方法。 權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于正確計(jì)算和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。 2、配比原則，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比

23、 。 配比原則有兩層含義：一是因果配比 ；二是時(shí)間配比 。,3、歷史成本原則也稱實(shí)際成本原則，是指企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。 按歷史成本計(jì)量的優(yōu)點(diǎn)：一是客觀性、二是可驗(yàn)證性、三是數(shù)據(jù)容易得到。 需要注意的是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回金額時(shí)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 4、劃分收益性支出與資本性支出原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資 本性支出的界限。,凡支出的效益僅及于本年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 只有劃清這兩類不同性質(zhì)的支出

24、，企業(yè)才能正確地確定資產(chǎn)的價(jià)值和當(dāng)期損益。 如果不能正確劃分收益性支出與資本性支出，將資本性支出誤記為收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將收益性支出誤記為資本性支出，則會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益。,（三）起修正作用的一般原則是指對(duì)上述原則具有補(bǔ)充、修正作用的一般原則，主要包括謹(jǐn) 慎性原則、重要性原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則等。 1、謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則 ，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。 對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)對(duì)發(fā)出存貨采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)； 對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊。,需要注意的是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著

25、企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)來(lái)處理。 2、重要性原則是指在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。 對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以采用不同的會(huì)計(jì)處理程序和方法。 3、實(shí)質(zhì)重于形式原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng) 僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。,即在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，應(yīng)注重交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不必完全拘泥于其外在法律形式 。 如融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)核算的基本程序,會(huì)計(jì)核算的基本程序：,第二章 會(huì)計(jì)核算方法,第一節(jié) 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)等式 一、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式

26、的影響 （一）資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的增減變化對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 【例1】假設(shè)北方大學(xué)投資1 000 000元開(kāi)辦三星公司，經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所驗(yàn)資，工商部門(mén)批準(zhǔn)注冊(cè)登記，投資款項(xiàng)已存入三星公司的銀行存款賬戶。 【例2】三星公司為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，向銀行借款800 000元，已存入銀行。 【例3】三星公司從銀行提取現(xiàn)金50 000元備用。,【例4】三星公司向某企業(yè)賒購(gòu)甲種材料一批，價(jià)值40 000元。 【例5】三星公司以銀行存款20 000元?dú)w還部分賒購(gòu)貨款。 【例6】三星公司向銀行借款20 000元支付所欠的賒購(gòu)貨款。 【例7】北方大學(xué)代三星公司歸還500 000元的銀行借款，并同意作為學(xué)校對(duì)三星公司

27、的追加投資，已辦理有關(guān)追加投資手續(xù)。 【例8】北方大學(xué)所欠外單位一筆貨款300 000元，委托三星公司代為償還，并作為學(xué)校對(duì)三星公司投資的減少，已辦理了減少投資的有關(guān)手續(xù)，但三星公司尚未償還該筆貨款。,【例9】北方大學(xué)決定從三星公司抽回投資200 000元，在辦理減少投資的有關(guān)手續(xù)后，由三星公司用銀行存款支付。 【例10】北方大學(xué)決定將其對(duì)三星公司投資的一半500 000元轉(zhuǎn)讓給振興經(jīng)濟(jì)研究所，已辦理有關(guān)手續(xù)。 （二）收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的增減變化對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 【例11】三星公司為客戶提供咨詢服務(wù)，收到現(xiàn)金7 000元。 【例12】三星公司用銀行存款1 000元支付本月的房屋租金。,【例13】

28、三星公司為客戶提供咨詢服務(wù)，應(yīng)收取收入13 000元，但款項(xiàng)尚未收到。 【例14】三星公司耗用甲種材料1 500元。 【例15】三星公司計(jì)算出本月應(yīng)付職工工資2 000元，但尚未支付。 【例16】三星公司計(jì)算出本月應(yīng)上交的所得稅3 500元，但尚未交納。 【例17】月末，三星公司計(jì)算出本月實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為12 000元。,（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的九種類型 （1）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同增 （2）資產(chǎn)與負(fù)債同增 （3）資產(chǎn)內(nèi)部一增一減 （4）資產(chǎn)與負(fù)債同減 （5）負(fù)債內(nèi)部一增一減 （6）負(fù)債減，所有者權(quán)益增 （7）所有者權(quán)益減，負(fù)債增 （8）資產(chǎn)與所有者權(quán)益同減 （9）所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減,經(jīng)濟(jì)

29、業(yè)務(wù)的發(fā)生對(duì)等式的影響，注意掌握兩個(gè)問(wèn)題； 一是任何業(yè)務(wù)的發(fā)生都不會(huì)影響等式的平衡；二是有些業(yè)務(wù)的發(fā)生會(huì)引起資產(chǎn)總額的變化，而有些業(yè)務(wù)的發(fā)生不會(huì)引起資產(chǎn)總額的變化。,（四）會(huì)計(jì)等式的表現(xiàn)形式 會(huì)計(jì)期初： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 會(huì)計(jì)期間： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用） 會(huì)計(jì)期末： 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶 一、會(huì)計(jì)科目 （一）含義：會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行第二層次的劃分。其目的是將會(huì)計(jì)要素的增減變化分門(mén)別類地記錄在賬戶中。,會(huì)計(jì)對(duì)象,會(huì)計(jì)要素,會(huì)計(jì)科目,（二） 會(huì)計(jì)科目的分類 1、按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 （

30、1）資產(chǎn)類科目 （2）負(fù)債類科目 （3）所有者權(quán)益類科目 （4）成本類科目 （5）損益類科目 2、按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分類,（1） 總分類科目 又稱總賬科目或一級(jí)科目，是指對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類的科目。它是設(shè)置總分類賬戶的依據(jù)，提供總括的核算指標(biāo)； （2）明細(xì)分類科目 又稱明細(xì)科目或二級(jí)科目，是指對(duì)總分類科目進(jìn)一步分類的科目。它是設(shè)置明細(xì)分類賬戶的依據(jù)，提供詳細(xì)、具體的核算指標(biāo)。 明細(xì)科目還可以分層次設(shè)置子目、細(xì)目。 總分類科目一般由國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定。 明細(xì)科目的設(shè)置可以由企業(yè)單位根據(jù)其管理需要自行設(shè)置。,二、 賬戶及其基本結(jié)構(gòu) （一）賬戶的含義 賬戶是指根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，

31、具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)科目與賬戶往往不加以區(qū)分。,賬戶的分類方法與會(huì)計(jì)科目相同： 按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同可以分為: 資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶； 按提供核算指標(biāo)的詳細(xì)程度分為: 總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 為教學(xué)方便，賬戶結(jié)構(gòu)表示如下： 左方 賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目） 右方,賬戶左、右兩方記錄的內(nèi)容包括： 1、期初余額 2、本期增加發(fā)生額 3、本期減少發(fā)生額 4、期末余額 這四項(xiàng)內(nèi)容之間的關(guān)系是： 期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額期末余額 至于哪一方記增加，哪一方記減少，

32、則取決于所采用的記賬方法、賬戶的性質(zhì)及其所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容。,第三節(jié)復(fù)式記賬 本章內(nèi)容概覽,第三節(jié),復(fù)式記賬原理,借貸記賬法,總分類賬戶和 明細(xì)分類賬戶,一、復(fù)式記賬原理 （一）記賬方法的種類 1、單式記賬法 單式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的方法。這種方法主要用于記載貨幣資金的收付和債權(quán)、債務(wù)的結(jié)算業(yè)務(wù)。 2、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是指對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)進(jìn)行登記的方法。,（二）復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ) 復(fù)式記賬是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記帳方法，即復(fù)式記賬的理論基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式。,（三）復(fù)式記賬法的種類

33、 1、增減記賬法 2、收付記賬法 3、借貸記賬法 1993年7月1日起，我國(guó)所有企業(yè)統(tǒng)一采用借貸記賬法。目前，我國(guó)的企業(yè)和行政事業(yè)單位采用的記賬方法都是借貸記賬法。,二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的由來(lái) 借貸記賬法產(chǎn)生于公元13世紀(jì)的意大利。“借”、“貸”二字的最初含義是分別表示債權(quán)和債務(wù)。 收進(jìn)的款項(xiàng) 貸主 債務(wù) 放出的款項(xiàng) 借主 債權(quán) 發(fā)展至今，“借”、“貸”二字已失去了其原有的含義，而演變?yōu)榧兇獾挠涃~符號(hào)，標(biāo)明記賬方向。借貸記賬法于20世紀(jì)初從日本傳入我國(guó)，目前已成為我國(guó)法定的記賬方法。,（二）借貸記賬法的基本內(nèi)容 1、借貸記賬法的含義 借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào) 的一種

34、復(fù)式記賬法。 2、借貸記賬法的記賬符號(hào) 以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)。 注意“借”“貸”二字僅僅是用來(lái)標(biāo)明記賬方向 的，沒(méi)有其他的含義。,3、借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu) 借貸記賬法下，將賬戶的左右兩方分為借方 和貸方，在丁字賬中左方固定為借方，右方固定 為貸方。 借方 賬戶名稱 (會(huì)計(jì)科目) 貸方 哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，取決于賬戶的性質(zhì)。,（1）資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 資產(chǎn)類賬戶貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末借方余額期初借方余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,例題： 現(xiàn)金帳戶期初余額2000元； 1、收到現(xiàn)金800元； 2、支付現(xiàn)金100

35、0元； 3、又收到現(xiàn)金500元。 例題： 應(yīng)收賬款期初余額5000元； 1、銷售產(chǎn)品000元，貨款尚未收到； 2、收回某單位前欠貨款3000元； 3、又銷售產(chǎn)品1000元，貨款尚未收到。,（2）負(fù)債類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 負(fù)債類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,短期借款賬戶期初余額50000元； 1、向銀行借款20000元； 2、歸還銀行借款30000元； 3、 又向銀行借入35000元。 應(yīng)付賬款賬戶期初余額7000元； 1、購(gòu)買(mǎi)物資2200元，貨款未付； 2、償還前欠某單位貨款5000元； 3、

36、償還前欠某單位貨款800元。,（3）所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發(fā) 生額本期借方發(fā)生額,（4）費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 費(fèi)用類賬戶 貸方 本期增加額 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 費(fèi)用類賬戶期末一般無(wú)余額。 成本類賬戶期末如有借方余額，表示在產(chǎn)品的成本。,（5）收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 收入類賬戶 貸方 本期減少或轉(zhuǎn)出額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 收入類賬戶期末無(wú)余額。 期末無(wú)余額的賬戶也稱為虛賬戶，期末有余額的賬戶也稱為實(shí)賬戶。,借 會(huì)計(jì)帳戶 貸 資產(chǎn)

37、增加 資產(chǎn)減少 負(fù)債減少 負(fù)債增加 所有者權(quán)益減少 所有者權(quán)益增加 收入減少 收入增加 成本費(fèi)用增加 成本費(fèi)用減少,4、借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1）記賬規(guī)則的內(nèi)容,“有借必有貸，借貸必相等”,有借必有貸,借貸必相等,記賬方向相反。即一方面記入有關(guān)賬戶的借方，另一方面記入有關(guān)賬戶的貸方。,記賬金額相等。即必須以相等的金額記入借貸雙方。,例題分析： 1、三星公司收到某學(xué)校投資100萬(wàn)，存入銀行。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 實(shí)收資本 銀行存款 100萬(wàn) 100萬(wàn),2、向銀行借入50萬(wàn)，存入銀行。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 短期借款 銀行存款 50

38、50,3、從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 銀行存款 現(xiàn)金 5 5,4、購(gòu)入材料10萬(wàn)，7萬(wàn)以銀行存款支付，余款未付。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 銀行存款 原材料 7 10 應(yīng)付賬款 3,5、收回某單位前欠貨款5萬(wàn)，其中，銀行存款4萬(wàn)，現(xiàn)金1萬(wàn)。 用什么賬戶？ 賬戶的性質(zhì)： 入賬金額： 記賬方向： 應(yīng)收賬款 銀行存款 5 4 現(xiàn)金 1,2、會(huì)計(jì)分錄 （1）會(huì)計(jì)分錄的含義 會(huì)計(jì)分錄是指運(yùn)用復(fù)式記賬原理，標(biāo)明每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記賬戶名稱、應(yīng)記賬戶方向及其應(yīng)記金額的一種記錄，簡(jiǎn)稱分錄。 （2）會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容 賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目； 記賬

39、的方向，即借方和貸方； 入賬的金額。,1、三星公司收到某學(xué)校投資100萬(wàn)，存入銀行。 2、向銀行借入50萬(wàn)，存入銀行。 3、從銀行提取現(xiàn)金5萬(wàn)。 4、購(gòu)入材料10萬(wàn)，7萬(wàn)以銀行存款支付，余款未付。 5、收回某單位前欠貨款5萬(wàn)，其中，銀行存款4萬(wàn)，現(xiàn)金1萬(wàn)。,1、借：銀行存款 1 000 000 貸：實(shí)收資本 1 000 000 2、借：銀行存款 500 000 貸： 短期借款 500 000 3、借：現(xiàn)金 50 000 貸：銀行存款 50 000 4、借：原材料 100 000 貸：銀行存款 70 000 應(yīng)付賬款 30 000 5：借：銀行存款 40 000 現(xiàn)金 10 000 貸：應(yīng)收賬款

40、 50 000,（4）會(huì)計(jì)分錄的種類 簡(jiǎn)單分錄 復(fù)合分錄 一般而言，復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為若干簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。 如業(yè)務(wù)“4”的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，就可以分解為下列兩個(gè)簡(jiǎn)單分錄： 借：原材料70 000 貸：銀行存款 70 000 借：原材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 20 000,3、賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系 在借貸記賬法下，有關(guān)賬戶之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 4、過(guò)賬和結(jié)賬 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，應(yīng)將其記入有關(guān)賬戶，這項(xiàng)工作通常稱為“過(guò)賬”。過(guò)賬以后，在會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行結(jié)賬，即結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。,將上述五筆會(huì)計(jì)分錄登記入帳并結(jié)帳

41、。 下列賬戶期初余額如下： 現(xiàn)金3萬(wàn)元短期借款28萬(wàn)元 銀行存款120萬(wàn)元應(yīng)付賬款 10萬(wàn)元 應(yīng)收賬款6萬(wàn)元實(shí)收資本100萬(wàn)元 原材料10萬(wàn)元,5、試算平衡 （1）試算平衡的含義 試算平衡是指檢查所有賬戶記錄是否正確的一種方法。 （2）試算平衡的內(nèi)容 發(fā)生額平衡 全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì),為什么？,余額平衡 全部賬戶借方期初余額合計(jì)全部賬戶貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶借方期末余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余額合計(jì) 在實(shí)際工作中，發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡工作，是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)完成的。,為什么？,本期發(fā)生額和余額試算平衡表 2005年9月30日 單位：元,3、編制試算

42、平衡表的注意事項(xiàng) （1）必須保證所有賬戶的余額均已記入試算表。因?yàn)闀?huì)計(jì)等式是對(duì)六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素整體而言的，缺少任何一個(gè)賬戶的余額，都會(huì)造成期初或期末借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)不相等。 （2）如果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。 （3）即使試算平衡了，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：,（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶 1、聯(lián)系與區(qū)別 聯(lián)系：（1）反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相同 （2）登記的原始依據(jù)相同 區(qū)別：（1）指標(biāo)的詳細(xì)程度不同 （2）發(fā)揮的作用不同 2、平行登記 （1）同期登記 （2）方向相同 （3）金額相等,第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證與

43、賬簿,一、 會(huì)計(jì)憑證 （一）會(huì)計(jì)憑證的概念 會(huì)計(jì)憑證，簡(jiǎn)稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。 運(yùn)用復(fù)式借貸記賬法對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行日常賬務(wù)核算。這一核算過(guò)程是借助于填制和審核會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿等方法來(lái)實(shí)現(xiàn)的。,（二）會(huì)計(jì)憑證的意義 1、如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 2、及時(shí)提供記賬依據(jù)； 3、便于明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任； 4、有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 （三）會(huì)計(jì)憑證的分類 會(huì)計(jì)憑證按填制程序和用途不同，可以分為原始憑證和記賬憑證兩類。,概念、種類、填制、審核等,原始憑證,記賬憑證,會(huì)計(jì)憑證,1、 原始憑證 （1）原始憑證的概念 原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用

44、以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)，是會(huì)計(jì)資料中最具有法律效力的一種證明文件。,（2）原始憑證的種類 按照來(lái)源不同分類 收料單、領(lǐng)料單 發(fā)票、飛機(jī)和火車票 成本計(jì)算單 工資發(fā)放明細(xì)表 銀行收付款通知單 出庫(kù)單等 現(xiàn)金收據(jù)等,自制原始憑證,外來(lái)原始憑證,按照填制方法不同分類 收料單 限額領(lǐng)料單 工資匯總表 領(lǐng)料單 耗用材料匯總表,一次憑證,累計(jì)憑證,匯總憑證,（3）原始憑證的填制和審核 原始憑證的基本內(nèi)容 （1）原始憑證的名稱； （2）填制憑證的日期； （3）憑證編號(hào)； （4）接受原始憑證的單位名稱； （5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額；

45、 （6）填制憑證的單位名稱或者填制人的姓名； （7）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；,（二）原始憑證的填制 1、記錄真實(shí)。 2、內(nèi)容完整。 3、填寫(xiě)規(guī)范。 4、手續(xù)完備。 5、連續(xù)編號(hào)。 6、填制及時(shí)。,填寫(xiě)數(shù)字的技術(shù)要求如下： （1）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)逐個(gè)書(shū)寫(xiě)，不得連筆寫(xiě)。特別連寫(xiě)幾個(gè)“0”時(shí)，不要連寫(xiě)。 （2）阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書(shū)寫(xiě)貨幣幣種符號(hào)或者貨幣名稱簡(jiǎn)寫(xiě)和幣種符號(hào)，如“”、“US$”、“HK$”等。幣種符號(hào)與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。凡阿拉伯?dāng)?shù)字前面寫(xiě)有幣種符號(hào)的，數(shù)字后面不再寫(xiě)貨幣單位。,（3）根據(jù)習(xí)慣，阿拉伯?dāng)?shù)字在書(shū)寫(xiě)時(shí)應(yīng)有一定的斜度。一般可掌握在60度左右。 （4）為了防止涂改，

46、對(duì)有豎劃的數(shù)字的寫(xiě)法應(yīng)有明顯的區(qū)別。如“6”的豎劃應(yīng)偏左，“4”、“7”、“9”的豎劃應(yīng)偏右，“1”應(yīng)寫(xiě)在中間。此外，“6”的豎劃應(yīng)上提為一般數(shù)字的1/4；“7”、“9”的豎劃可以下拉出格至一般數(shù)字的1/4。,（5）所有以元為單位（其他貨幣種類為貨幣基本單位）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價(jià)等情況外，一律填寫(xiě)到角分；無(wú)角分的，角位和分位可寫(xiě)“00”，或者符號(hào)“”；有角無(wú)分的，分位應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“0”，不得用符號(hào)“”代替。 （6）漢字大寫(xiě)數(shù)字金額如零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億等，一律用正楷或者行書(shū)體書(shū)寫(xiě)，,（7）大寫(xiě)金額數(shù)字到元或者角為止的，在“元”或者“角”字之后應(yīng)當(dāng)寫(xiě)“整”字或

47、者“正”字；大寫(xiě)金額數(shù)字有分的，分字后面不寫(xiě)“整”或者“正”字。 例如： 人民幣35 680元，大寫(xiě)金額數(shù)字應(yīng)為，“人民幣叁萬(wàn)伍仟陸佰捌拾元整”，或?yàn)椋?“人民幣叁萬(wàn)伍仟陸佰捌拾元正”；,（8）阿拉伯?dāng)?shù)字中間有“0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額寫(xiě)法要求： 1、人民幣105 846元， “人民幣拾萬(wàn)零伍仟捌佰肆拾陸元整”； 2、人民幣1 000 846元， “人民幣壹佰萬(wàn)零捌佰肆拾陸元整”； 3、人民幣1 860.96元， “人民幣壹仟捌佰陸拾元零玖角陸分”， 或“人民幣壹仟捌佰陸拾元玖角陸分”；,4、人民幣86 000.80元， “人民幣捌萬(wàn)陸仟元零捌角整”， 或“人民幣捌萬(wàn)陸仟元捌角正”； 5、人民幣1

48、6 409.02元， “人民幣壹萬(wàn)陸仟肆佰零玖元零貳分”。,（3）原始憑證的審核內(nèi)容 原始憑證的審核內(nèi)容，主要有以下兩個(gè)方面： 經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理： 1、形式上的審核； 2、實(shí)質(zhì)上的審核。,經(jīng)會(huì)計(jì)人員審核后，應(yīng)區(qū)別下列情況處理： 1、對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬； 2、對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫(xiě)有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開(kāi)后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)； 3、對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。,2、 記賬憑證 （1）記賬憑證的概念 是會(huì)計(jì)人員根據(jù)

49、審核無(wú)誤的原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。,（2）記賬憑證的種類 1、按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 用于記錄收入現(xiàn)金和銀行存款業(yè) 務(wù)的憑證。分為現(xiàn)金收款憑證和 銀行存款收款憑證兩種。 用于記錄支付現(xiàn)金和銀行存款 業(yè)務(wù)的憑證。分為現(xiàn)金付款憑證 和銀行存款付款憑證兩種。 用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存 款業(yè)務(wù)的憑證 。,收款憑證,付款憑證,轉(zhuǎn)帳憑證,需要注意的是：對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都只編付款憑證，不編收款憑證，以避免重復(fù)記賬。 2、按照填列方式分類 可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證兩種。 3、按照用途不同分類 可分為

50、通用記賬憑證和專用記賬憑證兩種。,（3）記賬憑證的填制和審核 記賬憑證的基本內(nèi)容 1、記賬憑證的名稱； 2、填制記賬憑證的日期； 3、記賬憑證的編號(hào)； 4、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要； 5、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目、記賬方向 及金額； 6、記賬標(biāo)記； 7、所附原始憑證張數(shù)； 8、會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。,填制要求 1、以審核無(wú)誤的原始憑證為依據(jù)； 2、記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整； 3、記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)； 4、記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范； 5、記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填

51、制在一張記賬憑證上。,6、除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證； 7、填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制； 8、記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷； 9、記賬憑證填制后，應(yīng)進(jìn)行復(fù)核，并由有關(guān)人員簽字蓋章。,（4）記賬憑證的審核 1、內(nèi)容是否真實(shí)。 2、項(xiàng)目是否齊全。 3、會(huì)計(jì)分錄是否正確。 4、書(shū)寫(xiě)是否正確。,二、會(huì)計(jì)賬簿 （一）賬簿的含義 賬簿是指以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，由具有一定格式并相互聯(lián)系的賬頁(yè)所組成的，用來(lái)全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類、序時(shí)地記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。 （二）賬簿的作用

52、 1、提供全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息； 2、便于會(huì)計(jì)分析和會(huì)計(jì)檢查； 3、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供數(shù)據(jù)資料。,（二）會(huì)計(jì)賬簿的分類 1、賬簿按其用途分類 賬簿按其用途不同，一般可以分為: （1）序時(shí)賬簿 序時(shí)賬簿又稱日記賬，是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間先后順序逐日逐筆連續(xù)登記的賬簿。,序時(shí)賬簿,分類賬簿,備查帳簿,目前，我國(guó)企業(yè)廣泛使用的是特種日記賬，主要有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。,序時(shí)賬簿,特種日記賬,普通日記賬,現(xiàn)金日記賬,銀行存款日記賬,（2）分類賬簿 分類賬簿又稱分類賬，是指根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和類別進(jìn)行登記的賬簿。 按其提供會(huì)計(jì)資料的詳細(xì)程度和范圍不同：。,分類賬簿,總分類賬簿,明細(xì)分類賬簿,在

53、會(huì)計(jì)賬簿體系中，分類賬簿占有特別重要的地位，它所提供的核算資料是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。 （3）備查賬簿 備查賬簿又稱備查簿或輔助賬簿，是指對(duì)序時(shí)賬簿和分類賬簿不能記錄或記錄不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。 備查賬簿與賬簿不同之處： 第一；無(wú)須根據(jù)記賬憑證登記入帳； 第二；沒(méi)有固定的賬頁(yè)格式。 如委托加工材料備查簿、臨時(shí)租入固定資產(chǎn)備查簿等。,2、賬簿按外表形式的分類 現(xiàn)金日記賬 財(cái)產(chǎn)物資 固定資產(chǎn) 銀行存款日記賬 明細(xì)分類賬 明細(xì)賬 總分類賬,訂本帳,活頁(yè)賬,卡片賬,3、賬簿按其賬頁(yè)格式不同分為：,三欄式,多欄式,數(shù)量金額式,（三）會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記 1、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置原則 2、基本內(nèi)容

54、： （1）封面：賬簿名稱、記賬單位名稱 （2）扉頁(yè)：賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表 （3）賬頁(yè)： 1、賬戶名稱 2、登記賬戶的日期欄 3、憑證種類和編號(hào)欄 4、摘要欄 5、金額欄 6、總頁(yè)次和分戶頁(yè)次欄,（四） 會(huì)計(jì)賬簿的啟用和登記規(guī)則 1、啟用賬簿的規(guī)則 填寫(xiě)賬簿封面、經(jīng)管人員一覽表、結(jié)轉(zhuǎn)上年余額等。 2、登記賬簿的規(guī)則,（五）錯(cuò)賬的更正方法 當(dāng)發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)時(shí)，采用下列方法更正： 一、劃線更正法（紅線更正法）。 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬 憑證并無(wú)錯(cuò)誤，只是過(guò)賬時(shí)不慎，純屬賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法子以更正。 更正的方法是： 先在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，

55、表示注銷；然后將正確的文字或數(shù)字用藍(lán)字或黑字寫(xiě)在被注銷的文字或數(shù)字的上方，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。,例：以現(xiàn)金320元支付辦公費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 320 貸：現(xiàn)金 320 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 320 320 230 230,二、紅字更正法 這種方法適用于以下兩種情況： 1、科目用錯(cuò)時(shí)，先沖后補(bǔ)；記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，致使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤。 更正的方法是： 先用紅字填制一張與原錯(cuò)誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯(cuò)誤記錄；然后用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證。,例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 320 貸

56、：銀行存款 320 銀行存款 管理費(fèi)用 320 320 320 320 借：管理費(fèi)用 320 貸：銀行存款 320,上述沖賬完成后，按正確的編制憑證并登記入帳： 借：管理費(fèi)用 320 貸：現(xiàn)金 320 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 320 320 2、用紅字沖減多填金額：記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額大于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤。,更正的方法是： 將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，即為多記的金額，用紅字填制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額。 例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 520 貸：現(xiàn)金 520 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 520 520 200 200,借：管理費(fèi)用 200 貸：現(xiàn)金 200 三、補(bǔ)充登記法 記賬后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無(wú)錯(cuò)誤，可應(yīng)用補(bǔ)充登記法子以更正。 更正的方法是： 將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，即少記的金額，用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，予以補(bǔ)充。,例：承上例，以現(xiàn)金320元支付辦公費(fèi)用。 借：管理費(fèi)用 230 貸：現(xiàn)金 230 現(xiàn)金 管理費(fèi)用 230 230 90 90 借：管理費(fèi)用 90 貸：現(xiàn)金 90,（六）對(duì)賬和結(jié)賬 1、對(duì)賬 （1）賬證核對(duì) （2）賬賬核對(duì) （3）賬實(shí)核對(duì) （4）賬表核對(duì)