1、第三章 制造業(yè)核算的基本原理 3.1 制造業(yè)成本核算概述 3.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類 3.3 制造業(yè)成本核算的要求 3.4 制造業(yè)成本核算的一般程序 3.5 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分,3.1 制造業(yè)成本核算概述,3.1.1 生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本 3.1.2 成本核算的內(nèi)容 3.1.3 產(chǎn)品成本計算方法,制造業(yè)的成本核算是對生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營管理費用，按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類，并按一定對象和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配，以計算確定各該對象的總成本和單位成本,3.1.1 生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本,生產(chǎn)經(jīng)營管理費用制造業(yè)在一定時期內(nèi)（一個月等）發(fā)生的、能夠用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中的耗費。,生產(chǎn)費用和

2、產(chǎn)品成本,生產(chǎn)費用是某一期間為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用。生產(chǎn)費用的發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程 產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。產(chǎn)品成本是對象化的生產(chǎn)費用。,3.1.2 成本核算的內(nèi)容,企業(yè)需要將匯總的生產(chǎn)費用在各種產(chǎn)品之間、完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以求得各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。,3.1.3 產(chǎn)品成本計算方法,產(chǎn)品成本計算方法按其所包括的范圍，可分： 制造成本計算法我國1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法 變動成本計算法直接成本計算法,3.2生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類,3.2.1 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類 3.2.2

3、 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類 3.2.3 生產(chǎn)費用的其他分類方法,3.2.1 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（性質(zhì)）劃分，具體表現(xiàn)為各項費用要素： 外購材料、燃料 外購動力 工資薪酬 折舊費與攤銷費 利息支出 稅金 其他支出,6+1,3.2.2 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按經(jīng)濟(jì)用途的分類,制造成本（生產(chǎn)費用） 直接材料 直接人工 制造費用 廢品損失 自制半成品 非制造成本（經(jīng)營管理費用）期間成本,產(chǎn)品成本項目,可能增設(shè)的成本項目,3.2.3 生產(chǎn)費用的其他分類方法,生產(chǎn)費用按其與工藝過程的關(guān)系分類 直接生產(chǎn)費用與產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程直接相關(guān)的生產(chǎn)費用。 間接生產(chǎn)費用與產(chǎn)

4、品的生產(chǎn)工藝過程直沒有接相關(guān)的生產(chǎn)費用,3.2.3 生產(chǎn)費用的其他分類方法,生產(chǎn)費用按其計入產(chǎn)品成本方法的分類 直接計入費用費用發(fā)生時，就能明確歸屬于某以成本計算對象，并能直接計入該成本計算對象的費用，如某種產(chǎn)品生產(chǎn)中單獨領(lǐng)用的材料，生產(chǎn)工人的計件工資等 間接計入費用費用發(fā)生時，無法歸屬于某一成本計算對象，必須先按地點或用途進(jìn)行歸集，然后通過分配間接計入各成本計算對象的費用（分配計入費用）,直接生產(chǎn)費用、間接生產(chǎn)費用、直接計入費用、間接計入費用之間的關(guān)系,直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用。 在只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)的企業(yè)或車間中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都

5、可以直接計入該種產(chǎn)品成本，都是直接計入費用。 在聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)中，直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用都不能直接計入某種產(chǎn)品成本，都是間接計入費用。,3.3 制造業(yè)成本核算的要求,3.3.1 嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標(biāo)準(zhǔn) 3.3.2 正確劃分各種費用支出的界限 3.3.3 選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?3.3.2 正確劃分各種費用支出的界限,正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用支出與其他支出的界限 正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限 正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限 正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用界限,這五個費用界限的劃分，都應(yīng)貫徹受益原則,正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費用

6、界限,3.4 制造業(yè)成本核算的一般程序,3.4.1 成本核算賬戶的設(shè)置 3.4.2 成本流程,3.4.1 成本核算賬戶的設(shè)置,設(shè)置方法一：一級賬戶“生產(chǎn)成本”，二級賬戶“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本” 設(shè)置方法二：一級賬戶“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本” 基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費用,3.4.2 成本流程,根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，對各項費用支出進(jìn)行嚴(yán)格審核。 編制要素費用分配表。 編制待攤費用和預(yù)提費用分配表。 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。 制造費用的歸集和分配。 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。 已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。,3.4.2 成本流程,圖3-1 成本流轉(zhuǎn)的一般程序,3.5 完工產(chǎn)品與月

7、末在產(chǎn)品成本的劃分,3.5.1 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算 3.5.2 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配（ ）,3.5.1 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算,在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。,3.5.1 在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，有兩種類型： 類型：先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確定完工產(chǎn)品成本（先月末，后完工） 類型：完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時確定（同時） 在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作。 設(shè)立“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”臺帳 盤點盤盈或盤虧,3.5.2 生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在

8、產(chǎn)品之間的分配,在產(chǎn)品不計價法 在產(chǎn)品按固定成本計價法 在產(chǎn)品按定額成本計價法 定額比例法 約當(dāng)產(chǎn)量比例法 加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法,企業(yè)應(yīng)根據(jù)月末結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量的多少，月末在產(chǎn)品數(shù)量變化的大小，月末在產(chǎn)品價值的大小，在產(chǎn)品成本中各項費用比重的大小，以及企業(yè)定額管理基礎(chǔ)工作的扎實與否等方面的因素，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ā?在產(chǎn)品不計價法,特點：不計算月末在產(chǎn)品成本，即月末在產(chǎn)品成本為零，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān)。 適用性：如果各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定。 適用企業(yè)：自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、發(fā)掘企業(yè)等,在產(chǎn)品按固定成本計價法,特點：各月成本不變，本月發(fā)生的費

9、用全部由完工產(chǎn)品承擔(dān) 平時，月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法； 年末，根據(jù)實地盤點結(jié)果確定在產(chǎn)品成本的實際成本，同時將之作為下一年度的各月固定的在產(chǎn)品成本。 適用性：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大，在這種情況下，月初、月末在產(chǎn)品成本的差額對完工產(chǎn)品成本影響不大。 適用企業(yè)：冶煉企業(yè)和化工企業(yè),在產(chǎn)品按定額成本計價法,特點：月末在產(chǎn)品以定額成本計價，將其從月初在產(chǎn)品定額成本與本月生產(chǎn)費用之和中扣除，余額即為本月完工產(chǎn)品成本。就是說，每月生產(chǎn)費用脫離定額的差異，全部計入當(dāng)月完工產(chǎn)品成本。 適用性：適用于定額管理工作較好，各項消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各

10、月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量比較穩(wěn)定的產(chǎn)品,例3-1某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，2009年2月初在產(chǎn)品和本月生產(chǎn)費用合計為65600元，其中直接材料成本為48000元，直接人工成本為5600元，制造費用為12000元。該月完工甲產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品盤存200件，甲產(chǎn)品所耗直接材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，月末在產(chǎn)品完成定額工時500小時。甲產(chǎn)品定額資料：單位產(chǎn)品直接材料費用定額為30元，每小時直接人工定額為2元，每小時制造費用定額為3.20元。則甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配計算如下表所示。,練習(xí),習(xí)題三,定額比例法,特點：按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費用。 適用性：適用于

11、定額管理基礎(chǔ)較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品,例3-2：某企業(yè)2009年4月份生產(chǎn)完工乙產(chǎn)品600件，月末結(jié)存在產(chǎn)品100件，加工程度達(dá)80%。乙產(chǎn)品有關(guān)定額資料如下： 材料在生產(chǎn)開始時一次投入；單位產(chǎn)品直接材料消耗定額：20千克； 單位產(chǎn)品直接人工耗定額：15小時；單位產(chǎn)品制造費用消耗定額：15元。 4月初在產(chǎn)品實際成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如下表,表3-5 產(chǎn)品成本計算單,練習(xí),習(xí)題三,約當(dāng)產(chǎn)量比例法,約當(dāng)產(chǎn)量是指將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量（也就是完工產(chǎn)品為100%的約當(dāng)產(chǎn)量），本月完工產(chǎn)品（約當(dāng)）產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量

12、之和稱為約當(dāng)總產(chǎn)量，簡稱約當(dāng)產(chǎn)量。 約當(dāng)產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量（約當(dāng)產(chǎn)量）與在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 適用性：月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化大，不宜采用其他分配方法時。,約當(dāng)產(chǎn)量比例法加權(quán)平均法,加權(quán)平均法是對月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用之和，以完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量之和為權(quán)數(shù)，求得約當(dāng)產(chǎn)量的加權(quán)平均單位成本，然后，再據(jù)以計算出本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費用分配方法。,【例3-3】新宇工廠生產(chǎn)丙產(chǎn)品，2008年3月份結(jié)存在產(chǎn)品40件，加工程度60%；本月投產(chǎn)360件；本月完工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)品100

13、件，加工程度為50%。丙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開始時投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度達(dá)到80%時，再投入其余30%的直接材料。丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費用165.10元；本月生產(chǎn)費用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費用2004.90元。根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計算丙產(chǎn)品成本。,練習(xí),習(xí)題六,約當(dāng)產(chǎn)量比例法加權(quán)平均法,優(yōu)點：手續(xù)比較簡化 缺點：所確定的成本是一種“混合”成本，不能如實地反映本期的實際成本水平。尤其是上月與本月成本水平差異較大時，由于約當(dāng)產(chǎn)量單位成本是加權(quán)平均成本，上月產(chǎn)品成本水平就會對本月月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)生一定

14、的影響。,約當(dāng)產(chǎn)量比例法先進(jìn)先出法,先進(jìn)先出法是假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是按投入生產(chǎn)的時間先后順序完工的，那么，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工（？） 在產(chǎn)品生產(chǎn)周期小于一個月的前提下，月初在產(chǎn)品將在本月全部完工。所以，月初在產(chǎn)品成本應(yīng)全部計入本月完工產(chǎn)品成本（？） 本月發(fā)生的生產(chǎn)費用只在本月投產(chǎn)本月完工產(chǎn)品（？）與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（？）之間進(jìn)行分配。 事實上，月初在產(chǎn)品本月繼續(xù)加工過程中同樣耗用了一部分的本月的生產(chǎn)費用，所以嚴(yán)格講，本月發(fā)生的生產(chǎn)費用在本月完工產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量（？）與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配,【例3-3】新宇工廠生產(chǎn)丙產(chǎn)品，2008年3月份結(jié)存在產(chǎn)品40件，加工程度60%；本月投產(chǎn)360件；本月

15、完工產(chǎn)量為300件，月末在產(chǎn)品100件，加工程度為50%。丙產(chǎn)品所耗直接材料在生產(chǎn)開始時投入全部材料的70%，當(dāng)加工程度達(dá)到80%時，再投入其余30%的直接材料。丙產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料768.40元，直接人工73元，制造費用165.10元；本月生產(chǎn)費用為：直接材料8481.60元，直接人工1467元，制造費用2004.90元。根據(jù)上述資料，采用加權(quán)平均法計算丙產(chǎn)品成本。,練習(xí),習(xí)題六,約當(dāng)產(chǎn)量法在產(chǎn)品投料程度的測定,原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，則在產(chǎn)品投料程度為100%無需計算約當(dāng)產(chǎn)量，直接按照數(shù)量比率分配 原材料在生產(chǎn)過程中隨生產(chǎn)加工進(jìn)度陸續(xù)投入，與加工進(jìn)度同 原材料分工序投入，并

16、在每道工序開始時一次投入。,例3-4戊產(chǎn)品由兩道工序制成，其原材料分工序在每道工序開始時一次投入。戊產(chǎn)品的原材料消耗定額和在產(chǎn)品數(shù)量資料，以及投料程度和約當(dāng)產(chǎn)量的計算，如下表所示,約當(dāng)產(chǎn)量法完工程度的測定,如果企業(yè)生產(chǎn)進(jìn)度比較均衡，月末在產(chǎn)品在各工序數(shù)量都相差不多，由于后面工序各工序在產(chǎn)品多加工的程度可以抵補前面各工序少加工的程度，因此，為簡化核算，月末在產(chǎn)品的完工程度均可按照50%計算。,約當(dāng)產(chǎn)量法完工程度的測定,如果不均衡或者數(shù)量相差太大，則必須根據(jù)各工序在產(chǎn)品的累計工時定額占完工產(chǎn)品工時定額數(shù)的比例，分別計算各工序在產(chǎn)品的完工程度。 注：都按照50%是計算簡化的需要,【例3-5 】某企業(yè)生產(chǎn)的丁產(chǎn)品，其單件工時定額為20小時，經(jīng)兩道工序制成，其各工序工時定額分別為8小時和12小時。2月份丁產(chǎn)品完工4000件，各工序在產(chǎn)品數(shù)量為：第1工序1000件，第2工序800件。