1、行政單位會(huì)計(jì)制度講解,商洛市財(cái)政局 趙月成 2014年3月,一、修訂的必要性 二、新制度的十大變化 三、新制度的具體內(nèi)容 包括行政單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容（第17章）和會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容（第8章） 四、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表（第9章） 五、 新舊制度銜接的處理規(guī)定通知P121),內(nèi)容提要：,一、修訂的必要性,（一）適應(yīng)公共財(cái)政管理改革與發(fā)展的需要，符合財(cái)政改革與發(fā)展方向。通過(guò)修訂制度，把公共財(cái)政管理改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求寫入新制度，可以更好地適應(yīng)公共財(cái)政改革與發(fā)展需要。 （二）滿足行政單位財(cái)務(wù)管理的需要。通過(guò)加強(qiáng)日常會(huì)計(jì)核算與管理，落實(shí)行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則對(duì)行政單位財(cái)務(wù)管理的要求。 （三）提高行政單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的

2、需要。解決原制度會(huì)計(jì)科目設(shè)置相對(duì)簡(jiǎn)單，核算內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范行政單位的會(huì)計(jì)行為。,二、新制度的十大變化,進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo) 改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法 更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求 充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容 新增了行政單位直接負(fù)責(zé)管理為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理 基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬” 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算 完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),（一）進(jìn)一步明晰會(huì)計(jì)核算目標(biāo),會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與行政單位財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。 與原制度不同的是：不僅反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)反映行政

3、單位的財(cái)務(wù)狀況。預(yù)算執(zhí)行情況通過(guò)收入支出情況體現(xiàn)，財(cái)務(wù)狀況通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債情況體現(xiàn)。 滿足了行政單位預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理的雙重需求。,擴(kuò)大雙分錄的適用范圍 原制度僅對(duì)固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進(jìn)一步擴(kuò)大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債的“雙分錄”核算。,（二）改進(jìn)會(huì)計(jì)核算方法,（三）更加完整體現(xiàn)財(cái)政改革對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求,對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的有關(guān)行政單位會(huì)計(jì)核算的分散的補(bǔ)充規(guī)定統(tǒng)一體現(xiàn)在新制度中。 增加了“零余額賬戶用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)

4、容。,（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,將原制度中的資產(chǎn)負(fù)債科目進(jìn)行細(xì)分 資產(chǎn)方面 1、將原來(lái)通過(guò)“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 2、增加了無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。 3、詳細(xì)規(guī)定了取得資產(chǎn)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)情況下的資產(chǎn)計(jì)量原則,（四）充實(shí)資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容,負(fù)債方面 1、將原來(lái)通過(guò)“暫存款”核算的負(fù)債內(nèi)容，細(xì)分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長(zhǎng)期應(yīng)付款。 2、增加了應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款、受托代理負(fù)債等核算內(nèi)容。,（五）新增行政單位直接負(fù)責(zé)管理的為社會(huì)提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定,增設(shè)了“政府儲(chǔ)備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨(dú)核算反映為社會(huì)

5、提供公共服務(wù)的資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分。,（六）增加固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理,新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷 計(jì)提折舊和攤銷時(shí)沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值，而不計(jì)入當(dāng)期支出。,（七）基建會(huì)計(jì)信息要定期并入“大賬”,解決了長(zhǎng)期以來(lái)基建會(huì)計(jì)信息未在行政單位“大賬”上反映的問(wèn)題，有利于保證會(huì)計(jì)信息的完整性。,（八）增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容,增設(shè)了“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目。主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負(fù)債變動(dòng)對(duì)凈資產(chǎn)的影響，以便準(zhǔn)確反映單位凈資產(chǎn)狀況； 資產(chǎn)基金是核算反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額。 待償債凈資產(chǎn)是核算反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款而

6、相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。,（九）進(jìn)一步規(guī)范收入和支出的核算,收支類會(huì)計(jì)科目設(shè)置進(jìn)行了調(diào)整，更好地滿足財(cái)政預(yù)算管理要求 收入方面 設(shè)置了“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”科目，取消了“預(yù)算外資金收入”科目。 支出方面 設(shè)置了“經(jīng)費(fèi)支出”和“撥出經(jīng)費(fèi)” 科目，其中，“撥出經(jīng)費(fèi)”科目限定為核算向所屬單位撥出的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。,（十）完善財(cái)務(wù)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu),1、改進(jìn)了資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項(xiàng)目。 2、在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動(dòng)的項(xiàng)目。 3、增加財(cái)政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。 4、財(cái)務(wù)報(bào)表編制

7、時(shí)間 資產(chǎn)負(fù)債表：年報(bào)（或月報(bào)） 收入支出表：（月度、年度） 財(cái)政撥款收入支出表：（年度）,三、新制度的具體內(nèi)容,制度共十章四十六條 第一章 總則（1-11條） 第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（12-17條） 第三章 資產(chǎn)（18-22條） 第四章 負(fù)債（23-28條） 第五章 凈資產(chǎn)（29-30條） 第六章 收入（31-33條） 第七章 支出（34-36條） 第八章 會(huì)計(jì)科目（37-39條） 第九章 財(cái)務(wù)報(bào)表（40-43條） 第十章 附則（44-46條）,第一章 總則 1、適用范圍：各級(jí)各類國(guó)家機(jī)關(guān)、政黨組織。 2、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)：行政單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照本制度的

8、規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。 （舊制度：會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。） 3、會(huì)計(jì)要素：包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。,第二章 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 明確提出了六個(gè)質(zhì)量要求： 可靠性：真實(shí)可信 相關(guān)性：即有用性 全面性：財(cái)務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況 及時(shí)性：不得提前、拖后 可比性：會(huì)計(jì)政策要前后一致 可理解性：清晰明了,第三章 資產(chǎn) 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 一、資產(chǎn)的定義：?jiǎn)挝徽加谢蚴褂玫?，能以貨幣?jì)量的，經(jīng)濟(jì)資源。 二、資產(chǎn)的分類： 1、明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會(huì)公眾使用的政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。 2、增加了在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等類別，取消了有價(jià)證

9、券。 3、流動(dòng)資產(chǎn)包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。 4、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。,三、資產(chǎn)的確認(rèn)： 取得資產(chǎn)，并能用貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。 四、計(jì)量原則： 1、行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量。除國(guó)家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。 2、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額計(jì)量。 3、以支付對(duì)價(jià)方式取得的資產(chǎn) ，按照取得資產(chǎn)時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。,4、取得資產(chǎn)時(shí)沒(méi)有支付對(duì)價(jià)的，其計(jì)量金額 （1）按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定

10、； （2）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)但依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （3）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （4）沒(méi)有相關(guān)憑據(jù)也未經(jīng)評(píng)估，其同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額（人民幣1元）入賬。,名義金額： 含義：公允價(jià)值無(wú)法確定，這個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)又確實(shí)存在，給它一個(gè)金額,讓賬上有體現(xiàn)，不然易疏漏，讓資產(chǎn)流失。新會(huì)計(jì)制度中的名義金額，是指人民幣1元。 例如：某行政單位接受捐贈(zèng)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，由于市場(chǎng)上沒(méi)有同類固定資產(chǎn)，無(wú)法確定公允價(jià)值，所以該單位按照名義金額入賬。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：固定資產(chǎn) 1 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

11、 1,五、無(wú)形資產(chǎn)攤銷的規(guī)定： 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。攤銷金額按原價(jià)和攤銷年限確定。 六、固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定： 行政單位對(duì)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。,主要規(guī)定負(fù)債的定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 一、負(fù)債的定義：能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)來(lái)償還的債務(wù)。 二、負(fù)債的分類： 1、按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 2、流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債。包括應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)、應(yīng)付政府補(bǔ)貼款等。 3、應(yīng)付及暫存款項(xiàng)包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。 4、非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括長(zhǎng)期應(yīng)付款。,第四章 負(fù)

12、債,三、負(fù)債的確認(rèn)： 確定承擔(dān)償債責(zé)任，并能用貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)。 四、負(fù)債的計(jì)量： 按合同金額或?qū)嶋H發(fā)生額計(jì)量。,第五章 凈資產(chǎn),主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類 一、凈資產(chǎn)的定義：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。 二、凈資產(chǎn)的分類： 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)：財(cái)政撥款的滾存結(jié)余 財(cái)政撥款結(jié)余：財(cái)政撥款項(xiàng)目完成后的結(jié)余 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：財(cái)政撥款以外各項(xiàng)收支相抵后的滾存結(jié)余 資產(chǎn)基金：非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額 待償債凈資產(chǎn)：發(fā)生應(yīng)付賬款和長(zhǎng)期應(yīng)付款需在凈資產(chǎn)中沖減的金額,第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 一、收入的定義：依法取得的非償還性資金。 二、收入的分類：包括財(cái)政撥款收入和其他收入。 財(cái)政撥

13、款收入：是指從同級(jí)財(cái)政部門取得的財(cái)政預(yù)算資金。 其他收入：除財(cái)政撥款以外的各項(xiàng)收入。 三、收入的確認(rèn)：收到款項(xiàng)時(shí)予以確認(rèn)。 四、收入的計(jì)量：按實(shí)收金額進(jìn)行計(jì)量。,第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認(rèn)和計(jì)量原則 一、支出的定義：為保證機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成工作任務(wù)，所發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。 二、支出的分類：包括經(jīng)費(fèi)支出和撥出經(jīng)費(fèi)。 經(jīng)費(fèi)支出：?jiǎn)挝还ぷ餍枰l(fā)生的支出，包括基本支出和項(xiàng)目支出。 撥出經(jīng)費(fèi)：是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級(jí)財(cái)政撥款資金。 三：支出的確認(rèn)：在支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。 四、支出的計(jì)量：按實(shí)際支付金額計(jì)量。,第八章 會(huì)計(jì)科目（P14-16）,資產(chǎn)類（17個(gè)）（舊

14、8個(gè)） 負(fù)債類（8個(gè)）（舊6個(gè)） 凈資產(chǎn)類（5個(gè)）（舊2個(gè)） 收入類（2個(gè)）（舊3個(gè)） 支出類（2個(gè)）（舊3個(gè)） 共34個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，比舊制度行政單位一級(jí)會(huì)計(jì)科目增加了12個(gè)（P137-140）。,第八章 會(huì)計(jì)科目,需要注意的幾點(diǎn)： 1、行政單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行本制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。 2、科目編號(hào)統(tǒng)一規(guī)定，不得打亂重編。 3、不用的科目可以不設(shè)置 4、不影響會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)決算的前提下，單位可根據(jù)需要增加制度規(guī)定以外的明細(xì)科目。,一、資產(chǎn)類,庫(kù)存現(xiàn)金,（一）新舊主要變化： 1、 增加有關(guān)受托代理現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理； 2、增加現(xiàn)金

15、溢余或短缺情況的會(huì)計(jì)處理。 （二）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：其他應(yīng)收款（由責(zé)任人賠償） 經(jīng)費(fèi)支出（無(wú)法查明原因，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,庫(kù)存現(xiàn)金,2、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待查明原因后作如下賬務(wù)處理： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 其他收入,庫(kù)存現(xiàn)金,3、收到受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的現(xiàn)金時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，順序、逐日登記,現(xiàn)金的使用范圍 陜西省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳文件 陜財(cái)辦庫(kù)200832號(hào) 關(guān)于印

16、發(fā)省級(jí)預(yù)算單位公務(wù)卡及現(xiàn)金結(jié)算暫行辦法的通知,支付給個(gè)人的一次性勞務(wù)報(bào)酬； 頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)等一次性獎(jiǎng)金； 對(duì)困難病患職工的慰問(wèn)及其他工會(huì)支出； 對(duì)擁軍擁屬的慰問(wèn)支出； 對(duì)弱勢(shì)群體的慰問(wèn)或救濟(jì)支出； 對(duì)傷亡人員的撫恤喪葬補(bǔ)助等支出； 對(duì)學(xué)生的助學(xué)金、獎(jiǎng)學(xué)金支出； 按規(guī)定，對(duì)特定群體的政策性補(bǔ)貼支出； 單位有關(guān)人員的誤餐補(bǔ)助支出； 搶險(xiǎn)救災(zāi)等緊急支出； 其他目前不能采用轉(zhuǎn)賬和刷卡支付的支出。,陜西省財(cái)政廳、監(jiān)察廳、審計(jì)廳和中國(guó)人民銀行西安分行發(fā)布 關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)我省公務(wù)卡制度改革的實(shí)施意見 7項(xiàng)目納入公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi) 從2011年7月1日起，凡納入以下公務(wù)卡強(qiáng)制消費(fèi)目錄的事項(xiàng)，省級(jí)預(yù)算單位原則

17、上不得使用現(xiàn)金結(jié)算。這7個(gè)項(xiàng)目為： 辦公費(fèi)，即單位購(gòu)買按財(cái)務(wù)規(guī)定不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的日常辦公用品、報(bào)刊雜志等支出和計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等的維修維護(hù); 差旅費(fèi)，指單位工作人員因出差入住賓館、招待所的住宿費(fèi)，飛機(jī)票、車船票等旅費(fèi)支出， 會(huì)議費(fèi)，即單位主辦會(huì)議中按規(guī)定開支的房租費(fèi)、餐飲費(fèi)以及文件資料印刷費(fèi)、會(huì)議場(chǎng)地租用費(fèi)等支出; 印刷費(fèi)，指零星印刷支出; 公務(wù)招待費(fèi)，即單位按規(guī)定開支的餐飲費(fèi)、住宿費(fèi)等支出; 水電費(fèi)，即單位支付的水電費(fèi)支出; 交通費(fèi)，指公務(wù)外出支付的交通費(fèi)用。 其他項(xiàng)目可使用現(xiàn)金支出，但應(yīng)優(yōu)先選擇公務(wù)卡或轉(zhuǎn)賬支付，盡量減少現(xiàn)金支付。,庫(kù)存現(xiàn)金,銀行存款,（一）新舊主要變化： 1

18、、細(xì)化有關(guān)外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 2、增加受托代理銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,銀行存款,（二）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、行政單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的期末余額，應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢計(jì)入當(dāng)期支出(經(jīng)費(fèi)支出）。,銀行存款,2、收到受托代理的銀行存款時(shí) 借：銀行存款 貸：受托代理負(fù)債 支付受托代理的存款時(shí) 借：受托代理負(fù)債 貸：銀行存款 設(shè)置“銀行存款日記賬”，按順序逐日登記,零余額賬戶用款額度

19、,新舊無(wú)變化 有關(guān)賬務(wù)處理 1.年末，注銷額度時(shí) 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于財(cái)政授權(quán)支付額度下達(dá)數(shù)，根據(jù)兩者間的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 貸：財(cái)政撥款收入,零余額賬戶用款額度,2. 下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書恢復(fù)額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí) 借：零余額賬戶用款額度 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付,財(cái)政應(yīng)返還額度,新舊無(wú)變化 有關(guān)賬務(wù)處理 1.年末國(guó)庫(kù)集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理 財(cái)政直接支

20、付情況下，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政直接支付） 貸 ：財(cái)政撥款收入 財(cái)政授權(quán)支付情況下，年末對(duì)尚未使用的額度注銷 借：財(cái)政應(yīng)返還額度（財(cái)政授權(quán)支付） 貸 ：零余額賬戶用款額度,財(cái)政應(yīng)返還額度,2.下年初恢復(fù)以前年度財(cái)政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。 3.行政單位使用以前年度財(cái)政資金額度發(fā)生支出的賬務(wù)處理 財(cái)政直接支付： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 財(cái)政授權(quán)支付： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度,應(yīng)收賬款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)當(dāng)收取

21、的款項(xiàng)。 本科目按照購(gòu)貨、接受服務(wù)單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）有關(guān)賬務(wù)處理: 出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)收賬款 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,1.出租資產(chǎn)等發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出租辦公用房，月租金10萬(wàn)元，每月收一次租金，房子已出租1個(gè)月，但仍未收到租金。 月末，尚未收到租金時(shí) 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 收到租金10萬(wàn)元，應(yīng)交5%的營(yíng)業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 5000 應(yīng)繳財(cái)政款 95000,應(yīng)收賬款,2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦10

22、臺(tái)，原值50000元，售價(jià)20000元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項(xiàng)。 電腦發(fā)出時(shí) 借：應(yīng)收賬款 20000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 處理凈收入 20000 收到價(jià)款時(shí) 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)收賬款 20000 同時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理凈收入 20000 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 20000,同時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 50000 貸：固定資產(chǎn) 50000 實(shí)現(xiàn)出售后 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 50000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值 50000,應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)

23、批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的應(yīng)收賬款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款,預(yù)付賬款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位按照購(gòu)貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個(gè)人）的款項(xiàng)。 關(guān)注點(diǎn)：采用“雙分錄”核算 （二）有關(guān)賬務(wù)處理: 預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 預(yù)付賬款的退回 核銷無(wú)法收回的預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,1.預(yù)付賬款日常業(yè)務(wù) 例：某單位購(gòu)買設(shè)備，價(jià)款100000元，先向?qū)Ψ焦局Ц?0%的預(yù)付款。該公司收到預(yù)付款后，過(guò)3個(gè)月將設(shè)備運(yùn)

24、抵該單位并負(fù)責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付剩余50%價(jià)款。 支付預(yù)付款時(shí) 借：預(yù)付賬款 50000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 50000 借：經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000,三個(gè)月后，收到所購(gòu)設(shè)備并支付剩余50%的價(jià)款。 （1）借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 50000 貸：預(yù)付賬款 50000 （2）借：經(jīng)費(fèi)支出 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000 （3）借：固定資產(chǎn) 100000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)100000,預(yù)付賬款,預(yù)付賬款,2. 預(yù)付賬款的退回 發(fā)生當(dāng)年預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：經(jīng)費(fèi)支出 發(fā)生以

25、前年度預(yù)付賬款退回的 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸：預(yù)付賬款 借：零余額賬戶用款額度等 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等,預(yù)付賬款,3. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的預(yù)付賬款在以后期間又收回的 借：零余額賬戶用款額度/銀行存款 貸：財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等,其他應(yīng)收款,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，主要核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有

26、關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 （二）有關(guān)賬務(wù)處理: 其他應(yīng)收款的發(fā)生、收回或核銷 實(shí)行備用金制度 核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款,1.發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度/銀行存款 2.收回或核銷上述款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款/零余額賬戶用款額度/經(jīng)費(fèi)支出 貸：其他應(yīng)收款 3.行政單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，財(cái)務(wù)部門核定并領(lǐng)用備用金時(shí) 借：其他應(yīng)收款 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：庫(kù)存現(xiàn)金,其他應(yīng)收款,4. 逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保

27、留登記。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 已核銷的其他應(yīng)收款在以后又收回的 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出（核銷當(dāng)年收回） 財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)/結(jié)余等（核銷年度以后收回）,存貨,（一）新舊主要變化： 1、采用“雙分錄”核算方法 2、增加了對(duì)置換換入存貨、接受捐贈(zèng)存貨、委托加工存貨、對(duì)外捐贈(zèng)存貨、對(duì)外出售存貨、置換換出存貨等業(yè)務(wù)的處理規(guī)定 3、對(duì)存貨盤盈盤虧要求通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理,存貨,（二）需要注意的幾點(diǎn)： 1、接受委托人指定受贈(zèng)人的轉(zhuǎn)贈(zèng)物資不通過(guò)本科目核算。 2、隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支

28、出，不通過(guò)本科目核算。 3、有委托加工存貨業(yè)務(wù)的，應(yīng)設(shè)置“委托加工存貨成本”明細(xì)科目。 4、出租、出借的存貨，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿登記。,存貨,（三）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、購(gòu)入的存貨，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 例：某行政單位購(gòu)入材料100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗(yàn)收合格入庫(kù)，價(jià)款采用財(cái)政授權(quán)支付方式支付。2個(gè)月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。,收到材料并驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨100,000 貸：資產(chǎn)基金存貨100,000 借：經(jīng)費(fèi)支出 100,000 貸：零余額賬戶用款額度 100,000 二個(gè)月后，領(lǐng)用材料50,000元。 借

29、：資產(chǎn)基金存貨 50,000 貸：存貨 50,000 購(gòu)入存貨尚未付款的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,存貨,舊制度：借：存貨 貸：銀行存款,存貨,2、置換換入的存貨，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入存貨支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 換入存貨（按確定的成本） 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 換出存貨：（按賬面價(jià)值） 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 按實(shí)際支付的補(bǔ)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,存貨,3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 按實(shí)際支付的相關(guān)

30、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： （1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （2）依法經(jīng)過(guò)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （3）同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定； （4）名義金額（人民幣1元）,存貨,4、委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費(fèi)用和往返運(yùn)輸費(fèi)等確定。 委托加工的存貨出庫(kù) 借：存貨委托加工存貨成本 貸：存貨相關(guān)明細(xì)科目 支付加工費(fèi)用和相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度 借：存貨委托加工存貨成本 貸：資產(chǎn)基金存貨（加工費(fèi)部分） 委托

31、加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù) 借：存貨相關(guān)明細(xì)科目 貸：存貨委托加工存貨成本,存貨,5、存貨發(fā)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出庫(kù)存材料的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 領(lǐng)用存貨，按照領(lǐng)用存貨的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨,6、對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出存貨 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)等支出 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等,存貨,存貨,7、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外出售、置換換出存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照對(duì)外出售、置換換出存貨的實(shí)際成本 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨 8、存貨報(bào)廢、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢，按照相關(guān)存

32、貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨,存貨,9、盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值 盤盈時(shí)：借：存貨 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)批處理時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金存貨 10、盤虧的存貨，按照盤虧存貨的賬面余額 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：存貨,固定資產(chǎn),（一）新舊主要變化： 1、增加了計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 2、增加了自行繁育的動(dòng)植物的會(huì)計(jì)處理規(guī)定 3、對(duì)固定資產(chǎn)盤盈盤虧要求通過(guò)“待處 理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理,4、固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和分類的變化 固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1000元以上（其中：專用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上），并且在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)

33、。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。 固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。,固定資產(chǎn),新舊制度之間的銜接 固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 通用(一般）設(shè)備 500元 改為1000元 專用設(shè)備 800元 改為 1500元 對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,固定資產(chǎn),專用設(shè)備、文物和陳列品，新舊制度無(wú)變化,固定資產(chǎn),（二）需要注意的幾點(diǎn)： 1、購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“在建工程”科目核算，安裝完畢時(shí)再轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 2、行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟

34、件的價(jià)值包括在所屬的硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無(wú)形資產(chǎn)核算； 3、行政單位借入、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，設(shè)置備查簿登記。,4、與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，分以下情況處理： （1）為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。 （2）為維護(hù)固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),（三）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、購(gòu)入的固定資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸

35、屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （1） 購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過(guò)“在建工程”科目核算。,固定資產(chǎn),（2） 購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的，在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，按照已實(shí)際支付的價(jià)款 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 按照應(yīng)付未付的款項(xiàng)和扣留的質(zhì)量保證金等金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款/長(zhǎng)期應(yīng)付款,固定資產(chǎn),2、自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付

36、使用前所發(fā)生的全部必要支出。 工程完工交付使用時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：資產(chǎn)基金在建工程 貸 ：在建工程 已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。,3、自行繁育的動(dòng)植物，其成本包括在達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出。 （1）購(gòu)入需要繁育的動(dòng)植物 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （2）發(fā)生繁育費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等 （3）動(dòng)植物達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí) 借：固定資產(chǎn)（成熟動(dòng)植物） 貸

37、：固定資產(chǎn)（未成熟動(dòng)植物）,固定資產(chǎn),固定資產(chǎn),4、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分賬面價(jià)值后的金額確定。（將原有固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程核算） 5、置換取得的固定資產(chǎn)，其成本按照換出資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)、加上為換入固定資產(chǎn)支付的其他費(fèi)用（運(yùn)輸費(fèi)等）確定。 6、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（2）按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等；（4）名義金額

38、。,固定資產(chǎn),7、出售、置換換出固定資產(chǎn) （1）經(jīng)批準(zhǔn)出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （2）實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（賬面價(jià)值）,固定資產(chǎn),（3）出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款/應(yīng)繳稅費(fèi) 出售收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款,固定資產(chǎn),8、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)

39、值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)支出等 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,固定資產(chǎn),9、盤虧、報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值） 累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 盤虧、 報(bào)廢批準(zhǔn)后 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（按照賬面價(jià)值） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（按照賬面價(jià)值）,固定資產(chǎn),10、盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本確定入賬價(jià)值；沒(méi)有同類或類似固定資產(chǎn)的實(shí)際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的

40、實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法可靠取得，按照名義金額入賬。 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,累計(jì)折舊（固定資產(chǎn)的備抵科目）,（一）新舊主要變化： 本科目為新增科目，核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計(jì)提的累計(jì)折舊。 （二）需要注意的幾點(diǎn)： 1、行政單位對(duì)固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊由財(cái)政部另行規(guī)定。 2、行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊； 3、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。,累計(jì)折舊,（三）行政單位對(duì)下列固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊： 1、文物及陳列品； 2、圖書、檔案； 3、動(dòng)植物； 4、以名義金額入賬的固定資產(chǎn)； 5、境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。,累計(jì)折

41、舊,（四）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計(jì)折舊 2、固定資產(chǎn)處置時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 （報(bào)廢、損毀、出售、盤虧） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（無(wú)償調(diào)出、捐贈(zèng)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（一）新舊主要變化： 1、本科目為新增科目，主要核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實(shí)際成本。 2、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算；需要分?jǐn)傆?jì)入不同工程項(xiàng)目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過(guò)本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細(xì)科目核算。,在建工程,（二）需要注意的幾點(diǎn)： 1、行政單位的基本建設(shè)

42、投資應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。 2、行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。,在建工程,（三）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、建筑工程 （1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),在建工程,（2）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除時(shí)，按照建筑拆除部分的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 （3）將改建、擴(kuò)建或修繕的建筑部分拆除獲得殘值收入時(shí) 借：銀行存款 貸：經(jīng)費(fèi)支出 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程,在建

43、工程,（4）根據(jù)工程進(jìn)度支付工程款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 （5）根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照工程價(jià)款結(jié)算賬單上列明的金額（扣除已支付的金額） 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 按照應(yīng)付未付的金額 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款,（6）支付工程價(jià)款結(jié)算賬單以外的款項(xiàng)時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 （7）工程項(xiàng)目結(jié)束，分?jǐn)傞g接工程成本時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟皆擁?xiàng)目的間接工程成本 借：在建工程（項(xiàng)目）

44、 貸：在建工程（待攤投資）,在建工程,在建工程,（8）建筑工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)，按照交付使用工程的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),在建工程,（9）對(duì)工程項(xiàng)目完工交付使用時(shí)扣留質(zhì)量保證金的，按照扣留的質(zhì)量保證金金額 借 ：待償債凈資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 （10）為工程項(xiàng)目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施，將工程產(chǎn)權(quán)移交其他單位時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 （11）工程完工但不能形成資產(chǎn)的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程,在建工程,2、設(shè)備安裝 （1）

45、購(gòu)入需要安裝的設(shè)備，按照購(gòu)入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 （2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，按照實(shí)際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,在建工程,（3）設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)，按照交付使用設(shè)備的實(shí)際成本 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn),在建工程,3、信息系統(tǒng)建設(shè) （1）發(fā)生各項(xiàng)建設(shè)支出時(shí) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時(shí)，借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度 （2）信息系統(tǒng)建

46、設(shè)完成交付使用時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程 同時(shí)，借：固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)/無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),（一）新舊主要變化： 1、新增科目，主要核算行政單位各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)。 2、無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 3、行政單位購(gòu)入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無(wú)形資產(chǎn)核算。 （二）需要注意： 1、采用“雙分錄”核算 2、無(wú)形資產(chǎn)要計(jì)提攤銷,無(wú)形資產(chǎn),（三）賬務(wù)處理： 1、外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，其成本包括實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

47、。 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無(wú)形資產(chǎn),2、委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn) （1）軟件開發(fā)完成交付使用前按照合同約定預(yù)付開發(fā)費(fèi)用時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度,無(wú)形資產(chǎn),（2）軟件開發(fā)完成交付使用時(shí) 按照開發(fā)費(fèi)用總額 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等 按照沖銷的預(yù)付款 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項(xiàng) 貸 ：預(yù)付賬款,3、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定： （1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額

48、加上相關(guān)稅費(fèi)確定； （2）依法經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估的，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定； （3）比照同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)確定； （4）按照名義金額入賬。,無(wú)形資產(chǎn),無(wú)形資產(chǎn),4、按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提的金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 5、與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： （1）為增加無(wú)形資產(chǎn)使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。 （2）為維護(hù)無(wú)形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件的漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。,無(wú)形資產(chǎn),6、出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)

49、 （1）出售、置換換出無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) （2）實(shí)現(xiàn)無(wú)形資產(chǎn)出售、換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,無(wú)形資產(chǎn),7、無(wú)償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無(wú)形資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) 發(fā)生由行政單位承擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用支出等，按照實(shí)際支付的金額 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：財(cái)政撥款收入/零余額賬戶用款額度等,無(wú)形資產(chǎn),8、無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為行政單位帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。 （1）待核銷的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷 貸：無(wú)形資產(chǎn) （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)

50、，按照待核銷無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,累計(jì)攤銷（無(wú)形資產(chǎn)的備抵科目）,（一）新舊主要變化： 1、新增科目，核算行政單位無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。 攤銷是指在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷的金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?2、以名義金額計(jì)量的無(wú)形資產(chǎn)不計(jì)提攤銷。,累計(jì)攤銷,（二）行政單位按照以下原則確定無(wú)形資產(chǎn)的攤銷 年限： 1、法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限； 2、法律沒(méi)有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限； 3、法律沒(méi)有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒(méi)有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

51、 4、非大批量購(gòu)入、單價(jià)小于1000元的無(wú)形資產(chǎn)，可以于購(gòu)買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。,累計(jì)攤銷,（三）無(wú)形資產(chǎn)攤銷的有關(guān)規(guī)定 1、行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。 2、行政單位無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額為其成本。 3、行政單位應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷；無(wú)形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計(jì)提攤銷。 4、無(wú)形資產(chǎn)提足攤銷后，無(wú)論能否繼續(xù)帶來(lái)服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益，均不再計(jì)提攤銷；核銷的無(wú)形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補(bǔ)提攤銷。 5、因發(fā)生后續(xù)支出而增加無(wú)形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無(wú)形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。,累計(jì)攤銷,（四）有關(guān)賬務(wù)處理： 按月計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)

52、提攤銷金額 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn) 貸：累計(jì)攤銷 無(wú)形資產(chǎn)處置的核算，與固定資產(chǎn)處置的核算方法相同,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（一）新舊主要變化： 1、新增科目，主要核算行政單位待處理財(cái)產(chǎn)的價(jià)值及財(cái)產(chǎn)處理?yè)p溢。 2、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、損毀、盤盈盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 3、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在財(cái)產(chǎn)處理過(guò)程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值”、“處理凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（二）需要注意： 1、行政單位財(cái)產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。

53、 2、 與“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目使用相關(guān)的科目主要有：現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、在建工程等。（除銀行存款、財(cái)政應(yīng)返還額度、受托代理資產(chǎn)外）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（三）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余或短缺。 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：其他收入,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,2、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款 報(bào)經(jīng)批

54、準(zhǔn)核銷無(wú)法收回的其他應(yīng)收款時(shí) 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,3、按照規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)核銷預(yù)付賬款、無(wú)形資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)攤銷（核銷無(wú)形資產(chǎn)時(shí)） 貸：無(wú)形資產(chǎn)/預(yù)付賬款 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金無(wú)形資產(chǎn)、預(yù)付款項(xiàng) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,4、出售、置換換出存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等。 （1）轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷 貸：存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資 （2）實(shí)現(xiàn)出售、置換換出時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）,待處理

55、財(cái)產(chǎn)損溢,（3）出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中收到價(jià)款、補(bǔ)價(jià)等收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） （4）出售、置換換出資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi),待處理財(cái)產(chǎn)損溢,（5） 出售、置換換出完畢并收回相關(guān)的應(yīng)收賬款后，按照處置收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財(cái)政款 （6）如果處置收入小于相關(guān)稅費(fèi)的 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（處理凈收入）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,5、盤虧、毀損、報(bào)廢各種實(shí)物資產(chǎn) 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)等

56、科目 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（待處理財(cái)產(chǎn)價(jià)值）,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,6、核銷不能形成資產(chǎn)的在建工程成本 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：在建工程 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí) 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢,待處理財(cái)產(chǎn)損溢,7、盤盈存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等實(shí)物資產(chǎn)。 轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢時(shí) 借：存貨、固定資產(chǎn)、政府儲(chǔ)備物資等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處理時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：資產(chǎn)基金及相關(guān)明細(xì)科目,政府儲(chǔ)備物資,（一）新舊主要變化： 1、新增科目，主要核算行政單位直接儲(chǔ)存管理的各項(xiàng)政府應(yīng)急或救災(zāi)儲(chǔ)備物資等。 2、采用“雙分

57、錄”核算 3、負(fù)責(zé)采購(gòu)并擁有儲(chǔ)備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位將政府儲(chǔ)備物資交由其他行政單位代為儲(chǔ)存的，由采購(gòu)單位通過(guò)本科目核算政府儲(chǔ)備物資，代儲(chǔ)單位將受托代儲(chǔ)的政府儲(chǔ)備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。,政府儲(chǔ)備物資,（二）有關(guān)賬務(wù)處理： 1、購(gòu)入的政府儲(chǔ)備物資，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使政府儲(chǔ)備物資達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。 借：政府儲(chǔ)備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：零余額賬戶用款額度等,政府儲(chǔ)備物資,2、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入的政府儲(chǔ)備物資的處理，可比照存貨。 3、經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)出政府儲(chǔ)備物資 借：資產(chǎn)基金政府儲(chǔ)備物資 貸：政府儲(chǔ)備物資 4、行政單位經(jīng)批準(zhǔn)將不需儲(chǔ)備的物資出售時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。 5、盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損政府儲(chǔ)備物資，也應(yīng)通過(guò)待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,（一）新舊主要變化： 1、新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負(fù)責(zé)維護(hù)管理、供社會(huì)公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場(chǎng)及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施（不含動(dòng)產(chǎn)）。 2、采用“雙分錄”核算。,公共基礎(chǔ)設(shè)施,（二）需要注意