1、2020/9/23,1,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào),資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),2020/9/23,2,一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念,一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念 1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。注意： （1）財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出的組織機(jī)構(gòu)是董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)。 （2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間。,2020/9/23,3,一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念,2資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)分為兩類： 調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。 （1）調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。特點(diǎn)： 在資產(chǎn)負(fù)債日或以前已經(jīng)存在，

2、資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)； 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。,2020/9/23,4,一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概念,（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是： 資產(chǎn)負(fù)債表日并未發(fā)生或并不存在，完全是期后才發(fā)生的事項(xiàng)； 對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。,2020/9/23,5,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,1調(diào)整事項(xiàng)的處理原則 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。需要調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債

3、表、利潤表、所有者權(quán)益變動(dòng)表，但不包括現(xiàn)金流量表正表。,2020/9/23,6,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行賬務(wù)處理： 涉及損益的事項(xiàng)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目。貸方表示利潤的增加（即收入增加或費(fèi)用減少），借方表示利潤的減少（即收入的減少或費(fèi)用增加），期末余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目。 涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接調(diào)增、調(diào)減“利潤分配未分配利潤”。 不涉及損益和利潤分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。,2020/9/23,7,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（3）賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)字： 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表

4、日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。 一般情況下調(diào)整利潤表中報(bào)告年度的損益和資產(chǎn)負(fù)債表中的年末數(shù)，如報(bào)告年度為2005年，則調(diào)整2005年利潤表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的發(fā)生額及2005年資產(chǎn)負(fù)債表的年末數(shù)。 調(diào)整當(dāng)年編制的會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)； 提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，涉及前期數(shù)的，還應(yīng)調(diào)整報(bào)表中的前期數(shù)。 （4）重編附注：調(diào)整之后和調(diào)整之前發(fā)生了變化，如或有事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日后成為確定性事項(xiàng)，附注要重編。,2020/9/23,8,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,2調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 （1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)

5、新負(fù)債。,2020/9/23,9,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例1甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。,2020/9/23,10,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 2008年3月10日，記

6、錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 借：遞延所得稅資產(chǎn) 33000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（10萬33%）33000,2020/9/23,11,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500000 貸：其他應(yīng)付款 500000 借：其他應(yīng)付款 600000 貸：銀行存款 600000 （注：2007年末負(fù)債賬面價(jià)值60萬元，在2008年所得稅申報(bào)時(shí)可抵扣，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬元；因確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬元時(shí)已確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，故日后事項(xiàng)處理時(shí)再確認(rèn)增加的10萬元負(fù)債對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）,2020/9/23

7、,12,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理, 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 67000 貸：以前年度損益調(diào)整 67000 因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（6700010%） 6700 貸：利潤分配未分配利潤 6700,2020/9/23,13,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： 2008年3月10日，記錄收到的賠款 借：其他應(yīng)收款 600000 貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入）600000 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）（60萬33%）198000 貸：遞延所得稅負(fù)債 198000 （注：年末其他應(yīng)收款為60萬元，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，產(chǎn)生應(yīng)納

8、稅暫時(shí)性差異60萬元） 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤,2020/9/23,14,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,借：以前年度損益調(diào)整 402000 貸：利潤分配未分配利潤 402000 因凈利潤增加，補(bǔ)提盈余公積 借：利潤分配未分配利潤 40200 貸：盈余公積（40200010%） 40200 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）,2020/9/23,15,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例2甲企業(yè)因違約，于2007年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計(jì)，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2008年2月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元，甲、

9、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。假設(shè)甲企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年2月10日完成，此筆損失可在稅前抵扣，所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲企業(yè)按10%提取法定盈余公積。,2020/9/23,16,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下： 2008年2月1日，記錄支付的賠款 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出）1000000 貸：其他應(yīng)付款 1000000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 330000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）（100萬33%）330000 借：其他應(yīng)付款 1000000 貸：銀行存款 1000000,2020/

10、9/23,17,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理, 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 670000 貸：以前年度損益調(diào)整 670000 因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積 借：盈余公積（67萬10%） 67000 貸：利潤分配未分配利潤 67000,2020/9/23,18,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或需要調(diào)整該資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。 在年度資產(chǎn)負(fù)債表日或以前，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生損失或永久性減值，但沒有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在日后期間，所取得的新的證據(jù)

11、證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。,2020/9/23,19,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例3甲公司2007年8月銷售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無法收回。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，允許在所得稅前抵扣；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提

12、的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。,2020/9/23,20,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： 2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 2000000 貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬33%） 66000

13、0 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用）660000 （注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬元（500萬元-500萬5），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬元，日后期間要確認(rèn)的是200萬元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）,2020/9/23,21,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 1340000 貸：以前年度損益調(diào)整（200萬-66萬）1340000 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（134萬10%） 134000 貸：利潤分配未分配

14、利潤 134000,2020/9/23,22,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表 調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬元；調(diào)減盈余公積13.4萬元；調(diào)減未分配利潤120.6萬元。 調(diào)整2007年利潤表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬元。 調(diào)整2007年所有者權(quán)益變動(dòng)表的本年數(shù)：本年凈利潤中的未分配利潤調(diào)減134萬元；調(diào)減提取盈余公積欄中盈余公積13.4萬元和調(diào)增未分配利潤13.4萬元。,2020/9/23,23,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（3）資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。 發(fā)生

15、資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng) 1）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之前，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報(bào)告年度應(yīng)交的所得稅等。,2020/9/23,24,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例4甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4.68萬元。2008年1月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定

16、，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。,2020/9/23,25,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)規(guī)定判斷，該銷售退回應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： 2008年1月15日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款 1

17、170000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 46800 調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800000,2020/9/23,26,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 64069.50 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 64069.50 （1000000-800000-11700005）33%=（200000-5850）33% 調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 13513.50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4095033%） 13

18、513.50 注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-11700004%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-11700005 ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40950元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回,2020/9/23,27,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （1000000-800000-46800-64069.5+13513.5） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（10264410%） 10264.

19、4 貸：利潤分配未分配利潤 10264.4 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）,2020/9/23,28,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳之后，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。,2020/9/23,29,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例5甲公司2007年12月15日銷售一批商品給丙企業(yè)，取得收入100萬元（不含稅，增值稅率17%），甲公司發(fā)出商品后，按照正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬元。此筆貨款到年末尚未收到，甲公司按應(yīng)收賬款的4%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備4

20、.68萬元。2008年3月15日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問題，本批貨物被退回。按稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收丙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日完成了2007年所得稅匯算清繳，甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。,2020/9/23,30,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理： 2008年3月15日，調(diào)整銷售收入 借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入） 10000

21、00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額 借：壞賬準(zhǔn)備 46800 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)資產(chǎn)減值損失46800,2020/9/23,31,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,調(diào)整銷售成本 借：庫存商品 800000 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本） 800000 調(diào)整所得稅費(fèi)用 借：遞延所得稅資產(chǎn) 64069.50 貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 64069.50 注：由于銷售退回，2007年多交所得稅=（1000000-800000-11700005）33%=（200000-5850）33%=64069.50元，只能在2006

22、年所得稅申報(bào)時(shí)抵扣，負(fù)債產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)64069.50元,2020/9/23,32,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用 13513.50 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（4095033%） 13513.50 注：原應(yīng)收賬款資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1123200元（1170000-11700004%），計(jì)稅基礎(chǔ)為1164150元（1170000-11700005 ），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異40950元，按33%的稅率，原已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，現(xiàn)將其沖回 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤）轉(zhuǎn)入未分配利潤,2020/9/23,33,二、調(diào)整事項(xiàng)

23、的會(huì)計(jì)處理,借：利潤分配未分配利潤 102644 貸：以前年度損益調(diào)整 102644 （1000000-800000-46800-64069.50+13513.5） 因凈利潤減少，沖回多提的盈余公積 借：盈余公積（10264410%） 10264.4 貸：利潤分配未分配利潤 10264.4 調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）,2020/9/23,34,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò) 在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)舞弊和差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。一般說來，財(cái)務(wù)舞弊均是重要事項(xiàng)；但發(fā)生的差錯(cuò)，可能是重

24、要差錯(cuò)和非重要差錯(cuò)。,2020/9/23,35,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,例6甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出，報(bào)告年度為2007年度。甲公司的所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2007年度所得稅申報(bào)在2008年3月15日完成；按凈利潤的10%提取盈余公積。,2020/9/23,36,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（1）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2007年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下： 補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 3000000 貸：累計(jì)折舊 3000000 調(diào)整應(yīng)交所得稅 借：

25、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（300000033%）990000 貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用） 990000 （報(bào)告年度的折舊在匯算清繳前補(bǔ)提，可在報(bào)告年度稅前抵扣）,2020/9/23,37,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,借：利潤分配未分配利潤 2010000 貸：以前年度損益調(diào)整 2010000 調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（201000010%）201000 貸：利潤分配未分配利潤 201000 調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表 對(duì)于2007年利潤表，調(diào)增管理費(fèi)用3000000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用990000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年末數(shù)，調(diào)增累計(jì)折舊3000000元，調(diào)減應(yīng)交稅金990000

26、元，調(diào)減盈余公積201000元，調(diào)減未分配利潤1809000元。 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，已經(jīng)作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。,2020/9/23,38,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,(2）假設(shè)2008年3月5日，發(fā)現(xiàn)2006年3月管理用固定資產(chǎn)漏提折舊300萬元（屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)），則在2008年3月會(huì)計(jì)處理如下： 補(bǔ)提折舊： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 3000000 貸：累計(jì)折舊 3000000 將調(diào)減的凈利潤轉(zhuǎn)入未分配利潤 借：利潤分配未分配利潤 3000000 貸：以前年度損益調(diào)整 3000000 （注：補(bǔ)提折舊后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其

27、計(jì)稅基礎(chǔ)一致，沒有暫時(shí)性差異）,2020/9/23,39,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,調(diào)減盈余公積 借：盈余公積（300000010%） 300000 貸：利潤分配未分配利潤 300000 調(diào)整2007年會(huì)計(jì)報(bào)表 對(duì)于2007年利潤表，應(yīng)調(diào)增上年度（2006年）管理費(fèi)用3000000元；對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)調(diào)整2007年年報(bào)的年初數(shù)，調(diào)增累計(jì)折舊3000000元，調(diào)減盈余公積300000元，調(diào)減未分配利潤2700000元（300000090%）。 資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的此筆差錯(cuò)更正，還需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的性質(zhì)、影響的報(bào)表項(xiàng)目和更正的金額。,2020/9/23,40,二、調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理,（3）2008