1、1,模塊四 審計基本任務,任務一 第7章 任務二 第8章 任務三 第9章 任務四 第10章 任務五 第11章,2,審計基本任務,審計基本任務,教學內(nèi)容,銷售和收款循環(huán)審計,采購和付款循環(huán)審計,生產(chǎn)循環(huán)審計,籌資與投資循環(huán)審計,第七章,第八章,第九章,第十章,3,補充知識,中國企業(yè)內(nèi)部 控制規(guī)范體系,企業(yè)內(nèi)部控 制基本規(guī)范,2008年6月發(fā)布,企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,2010年4月發(fā)布,企業(yè)內(nèi)部控制應用指引,21項應用指引（此次發(fā)布18項，涉及銀行、證券和保險等業(yè)務的3項指引暫未發(fā)布）,企業(yè)內(nèi)部控制評價指引,為企業(yè)管理層對本企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行自我評價提供的指引,企業(yè)內(nèi)部控制審計指引,為注冊會計

2、師和會計師事務所執(zhí)行內(nèi)部控制審計業(yè)務的執(zhí)業(yè)準則,4,中國企業(yè)內(nèi)部 控制應用指引,補充知識,內(nèi)部環(huán)境類指引,控制手段類指引,控制活動類指引,組織架構(gòu),戰(zhàn)略發(fā)展,人力資源,企業(yè)文化,社會責任,全面預算,合同管理,內(nèi)部信息傳遞,信息系統(tǒng),5,關(guān)于分項審計與循環(huán)審計,分項審計方法與多數(shù)被審計單位帳戶設(shè)置體系及會計報表格式相吻合，具有操作簡單的優(yōu)點。缺點是與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試嚴重脫節(jié)。循環(huán)審計法不僅可以與按業(yè)務循環(huán)進行的內(nèi)部控制測試直接聯(lián)系，可加深審計人員對被審計單位業(yè)務的理解，而且便于審計人員的合理分工，將特定業(yè)務循環(huán)所涉及的會計報表項目分配給一個或數(shù)個審計人員，使其能對不同會計報表項目進行

3、交叉復核，可提高審計的效率與效果。,6,第七章學習目標,識別銷售與收款業(yè)務循環(huán)相關(guān)的會計憑證、賬戶、主要業(yè)務活動 掌握銷售與收款循環(huán)中的控制要點及控制測試 設(shè)計與執(zhí)行銷貨與收款循環(huán)交易的實質(zhì)性程序 掌握營業(yè)收入、應收賬款等賬戶的實質(zhì)性程序,7,引入案例：達成公司應收賬款審計案,2006年1月，審計人員在對達成公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該單位“應收賬款華為公司，明細賬從2004年年底至查賬日一直保留38萬元的余額。 調(diào)查核實；清查有關(guān)賬戶。 再進一步詢問：道出真情 公款私存或弄虛作假 審計方法：應收賬款賬齡分析法、函證等,8,本章內(nèi)容要點,一.銷售和收款循環(huán)概述 二.銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試

4、 三.銷售交易的實質(zhì)性程序 四.主營業(yè)務收入的審計 五.應收賬款的審計 六.壞賬準備的實質(zhì)性程序 七.其他項目的實質(zhì)性程序,9,一、銷售和收款循環(huán)概述,銷售交易流程,接受訂單,批準賒銷,發(fā)運商品,開具發(fā)票,記錄,收款,10,主要業(yè)務 活動,1,2,3,4,5,接受顧客訂單-銷售單管理部門,批準賒銷信用-信用管理部門,按銷售單供貨-倉庫,按銷售單供應貨物-裝運部門,向顧客開具賬單-開具賬單部門,1.是整個銷售與收款循環(huán)的起點。 客戶的訂購單只有在符合企業(yè)管理層的授權(quán)標準時才能被接受。 銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一。,2.設(shè)計信用批準控制的目的是為了降低壞賬風險，因此，這

5、些控制與應收賬款賬面余額的“計價和分攤”認定有關(guān)。,3.已批準銷售單的一聯(lián)通常應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。,4.按經(jīng)批準的銷售單供貨要與按銷售單裝運貨物職責相分離，此外，裝運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單，并且，所提取商品的內(nèi)容與銷售單一致。,5.開具賬單是指開具并向客戶寄送事先連續(xù)編號的銷售發(fā)票。 為了降低開具賬單過程中出現(xiàn)的風險，應設(shè)立以下控制程序： （1）開具賬單部門職員在開具每張銷售發(fā)票之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單； （2）依據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表開具銷售發(fā)票 （3）獨立檢查銷

6、售發(fā)票計價和計算的正確性； （4）將裝運憑證上的商品總數(shù)與相對應的銷售發(fā)票上的商品總數(shù)進行比較。,11,主要業(yè)務 活動,6,7,8,9,10,記錄銷售-會計部門,辦理和記錄現(xiàn)金,銀行存款收入-會計部門,辦理和記錄銷貨退回,銷貨折扣和折讓會計部門,倉庫,注銷壞賬-會計部門,信用部門,提取壞賬準備-會計部門,6.只依據(jù)附有有效裝運憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售。這些裝運憑證和銷售單應能證明銷售交易的發(fā)生及其發(fā)生的日期。,12,主要 憑證和會計 記錄,顧客訂貨單,發(fā)運憑證,商品價目表,匯款通知書,顧客月末對賬單,銷售單,銷售發(fā)票,貸項通知單,壞賬審批表,轉(zhuǎn)賬憑證,收款憑證,有關(guān)明細賬和日記賬,13,

7、二、銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試,銷售交易 的 內(nèi)部控制,1、適當?shù)穆氊煼蛛x,2、正確的授權(quán)審批,3、充分的憑證和記錄,（1）單位在銷售合同訂立前，應當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應在兩人以上，并與訂立合同的人員相分離； （2）編制銷售單的人員與開具銷售發(fā)票的人員應相分離； （3）銷售人員應當避免接觸銷售現(xiàn)款； （4）單位應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的批準；主營業(yè)務收入賬應由記錄應收賬款之外的職員獨立登記，并由另一位不負責賬簿記錄的職員定期調(diào)節(jié)總賬和明細賬； （5）負責主營業(yè)務收入賬和應收賬款的記賬的職員不得

8、經(jīng)手現(xiàn)金。 控制測試：實地觀察、詢問等,四個關(guān)鍵點： （1）在銷貨發(fā)生之前,賒銷業(yè)經(jīng)正確審批 （2）非經(jīng)正當審批,不得發(fā)出貨物 （3）銷售價格,銷售條件,運費,折扣等必須經(jīng)過審批 （4）審批人應當根據(jù)銷售與收款授權(quán)批準的制度,在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越審批權(quán)限 控制測試：檢查相關(guān)憑證,只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實現(xiàn)其他各項控制目標。例如，企業(yè)在收到客戶訂購單后，就立即編制一份預先編號的一式多聯(lián)的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向客戶開具賬單和銷售發(fā)票等。 控制測試：詢問等,14,4、憑證的預先編號,銷售交易 的 內(nèi)部控制,5、按月寄出對賬單,6、內(nèi)部核查程序,防止

9、遺漏，也可防止重復開具賬單或重復記賬。 控制測試：清點各種憑證,防止記賬錯誤和舞弊行為的有效控制程序。 控制測試：觀察指定人員寄送對賬單和檢查顧客復函檔案。,如：由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員檢查登記入賬的銷售交易所附的佐證憑證，例如發(fā)運憑證等；將登記入賬的銷售交易對應的銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運憑證上的記錄進行比較核對等。 控制測試：檢查，例如檢查內(nèi)部審計人員的報告。,15,收款交易 的 內(nèi)部控制,銷售人員 應當避免接觸 銷售現(xiàn)款,1,企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和逾期應收賬款催收制度。 銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序予

10、以解決,企業(yè)應收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。,2,3,16,三、銷售交易的實質(zhì)性程序,1.測試登記入賬的銷貨業(yè)務是否真實（存在或發(fā)生） （1）未曾發(fā)貨卻將銷貨業(yè)務登記入賬 從主營業(yè)務收入明細賬中抽查幾筆，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證； 若發(fā)運憑證可以，應追查存貨的永續(xù)盤存記錄。 （2）銷貨業(yè)務重復入賬 復核企業(yè)為防止重復編號而設(shè)置的有序號的銷貨交易記錄清單。 （3）虛構(gòu)客戶 檢查主營業(yè)務收入明細賬中與銷貨分錄相應的銷貨單，以確定銷貨是否經(jīng)過賒銷批準和發(fā)貨審批。,17,2.測試已發(fā)生的銷售業(yè)務均已入賬（完整性） 從發(fā)貨部門的檔案中抽取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)

11、票副本和主營業(yè)務收入明細賬。 3.測試已登記入賬的銷售業(yè)務估價是否準確（估價與分攤） （1） 驗算會計記錄中的數(shù)據(jù)； （2）主營業(yè)務收入明細賬與應收賬款明細賬、銷售發(fā)票核對； （3） 發(fā)票單價與價目表核對； （4）發(fā)票中的商品規(guī)格、數(shù)量和顧客名稱與發(fā)運單核對。,18,4.測試已登記入賬的銷貨業(yè)務分類是否正確（表達與披露） 審核原始憑證確定：是現(xiàn)銷還是賒銷，是主營還是副營。 5.測試銷貨業(yè)務的記錄是否及時 將選取的發(fā)運憑證的日期與相應的銷售發(fā)票存根、主營業(yè)務收入明細賬、應收賬款明細賬上的日期核對。 6.測試銷貨業(yè)務是否正確的記入明細賬并正確匯總 主營業(yè)務收入明細賬與原始憑證金額核對，明細賬與總賬

12、核對。,19,四.主營業(yè)務收入的審計,審計目標,確定利潤表中記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)；,確定所有應當記錄的營業(yè)收入是否均已記錄；,確定與營業(yè)收入有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當記錄， 包括對銷售退回、銷售折相與折讓的處理是否適當；,確定營業(yè)收入是否已記錄于正確的會計期間；,確定營業(yè)收入是否已按照企業(yè)會計準則 的規(guī)定在財務報表中做出恰當?shù)牧袌蟆?20,實質(zhì)性 程序,重點關(guān)注以下環(huán)節(jié)：,主營業(yè)務收入的確認,實施主營業(yè)務收入的截止測試,Q:主營業(yè)務收入的實現(xiàn)標志是什么?,21,主營業(yè)務 收入的確認,1.交款提貨銷售方式-貨款已收到或取得收款的權(quán)利,同時已將發(fā)票賬單和提貨單交給買方

13、2.預收賬款方式-商品已發(fā)出時確認 3.托收承付結(jié)算方式-商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù) 4.委托代銷方式-發(fā)出商品并收到代銷清單 5.分期收款銷售-按合同約定的收款日期分期確認收入,22,主營業(yè)務 收入的 截止測試,測試目的,確定主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確,應記入本期或下期的主營業(yè)務收入有否被推延到下期或提前至本期,關(guān)注三個日期:,發(fā)票開具日期或收款日期; 記賬日期; 發(fā)貨日期,關(guān)鍵在于:這三個日期是否歸屬于同一會計期間,23,截止測試方法,以賬簿記錄為起點-查多計收入,以銷售發(fā)票為起點-查少計收入,以發(fā)運憑證為起點-查少計收入,24,主營業(yè)務收入截止測試,從發(fā)貨單到明細賬,審計說明：,2

14、5,五. 應收賬款的審計,審計目標,確定資產(chǎn)負債表中記錄的應收賬款是否存在；,確定所有應當記錄的應收賬款是否均已記錄；,確定記錄的應收賬款是否被審計單位擁有或控制；,確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當， 計提是否充分；,確定應收賬款及其壞賬準備是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定 在財務報表中做出恰當列報。,確定應收賬款及其壞賬準備期末余額是否正確；,26,分析應收賬款明細表和賬齡 執(zhí)行分析性程序 函證,實質(zhì)性程序,27,1.函證的目的:證實應收賬款余額的真實性,防止舞弊行為 2.函證的范圍和對象:,函證應收賬款,考慮因素:應收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性;被審計單位內(nèi)部控制的強弱;

15、以前期間的函證結(jié)果;函證方式的選擇,函證對象:大額或賬齡較長的項目;與債務人發(fā)生糾紛的項目;關(guān)聯(lián)方項目;主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶);交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目;非正常項目,28,3.函證的方式：肯定式(即積極式)與否定式(即消極式),29,4.函證的時間和控制,以資產(chǎn)負債表日為截止日, 充分考慮復函時間,在期后適當時間內(nèi)實施函證。,時 間,控 制,注冊會計師直接控制函證信的發(fā)出和收回。 對于因無法投遞而退回的信函 要進行分析,研究,處理, 查明是由于被函證者地址遷移,差錯而致使信函無法投遞, 還是這筆應收賬款本來就是一筆假賬. 如果被詢證者以傳真,電子郵件等方式回函, CPA應直

16、接接收,并要求被詢證者寄回詢證函原件.,肯定式無回函應采用追查程序或替代審計程序,30,產(chǎn)生差異的原因:記賬差錯;記賬產(chǎn)生的時間差;舞弊行為 記賬產(chǎn)生的時間差,5.函證結(jié)果差異的分析,31,索引號： DZ2-3 (2) 應收賬款詢證函 編號： 002 吉利印刷 公司： 本公司聘請的_誠信 會計師事務所正在對本公司2010 年度財務報表進行審計，按照中國注冊會計師審計準則的要求，應當詢證本公司與貴公司的往來賬項等事項。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請在本函下端“信息證明無誤”處簽章證明；如有不符，請在“信息不符”處列明不符項目。如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項目，也請在“

17、信息不符”處列出這些項目的金額及詳細資料?；睾堉苯蛹闹琳\信 會計師事務所。 回函地址：長春市皓月大路1606號 郵編： 130062 電話：043188530000 傳真：043188531234 聯(lián)系人： 張一 本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 單位：元,32,本公司與貴公司的往來賬項列示如下： 單位：元,其他事項。,本函僅為復核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請及時函復為盼。 長春平安紙業(yè)有限責任公司（公司蓋章） 2011年 1月 4日,33,1.CPA應重新考慮:對內(nèi)部控制的原有評價是否適當;控制測試的結(jié)果是否適當;分析性復核的結(jié)果是否適當;相關(guān)的風險評價是否適當?shù)鹊? 2.如果函證結(jié)果表明沒有審計差異,則CPA可以合理地推論,全部應收賬款總體上是正確的 3.若如果函證結(jié)果表明存在審計差異,CPA則應當估算應收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少,估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少,對函