1、第九章 會計報告,本章重點 資產(chǎn)負債表的基本結(jié)構(gòu)與編制方法 利潤表的基本結(jié)構(gòu)與編制方法 本章難點 利潤表的編制 現(xiàn)金流量表的編制,本章與前八章的聯(lián)系是,通過設(shè)置會計科目與賬戶、對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制與審核會計憑證，按照復(fù)式記賬法、對會計要素進行確認、計量和在有關(guān)的賬簿中記錄。但是賬簿反映的經(jīng)濟活動是具體的，比較分散，不便總括地反映經(jīng)濟活動的狀況；為了充分利用會計信息，需要根據(jù)賬簿資料定期編制會計報表。,第一節(jié) 會計報告概述,一、財務(wù)會計報告的意義與作用 （一）財務(wù)會計報告的定義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況信息的文件； 反映企業(yè)某一會計期間經(jīng)營成果信息的文件； 反映企業(yè)某一會計期間現(xiàn)金流量信

2、息的文件。 會計報表是反映會計主體在某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果的報告文件。,2020/9/24,4,對財務(wù)會計報告的定義的理解 會計報表+附注+相關(guān)信息或資料, 會計報表附注, 相關(guān)信息或資料,資產(chǎn)負債表 （財務(wù)狀況） 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益,利潤表 （經(jīng)營成果） 收入 費用 利潤, 會計報表,會計報表：用以提供會計信息的表格,報表附注：主要包括利潤分配表以及國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他附表。,現(xiàn)金流量表 （現(xiàn)金流量） 現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出,所有者權(quán)益變動表 （所有者權(quán)益） 權(quán)益增加 權(quán)益減少,（一）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況； (二) 利潤實現(xiàn)和分配情況； (三) 資金增減和周轉(zhuǎn)

3、情況； (四) 對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成要和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。,2020/9/24,5,企業(yè)財務(wù)會計報告條例,第二條 財務(wù)會計報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。 第六條 財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)報告 第七條 年度、半年度財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)包括： （一）會計報表； （二） 會計報表附注； （三） 財務(wù)情況說明書。 會計報表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。 第八條 季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表和利潤表。國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定季度、月度財務(wù)會計報告需要編制

4、會計報表附注的，從其規(guī)定。,2020/9/24,6,會計報表,現(xiàn)行會計制度規(guī)定企業(yè)必須編制并報送的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其有關(guān)附表。,2020/9/24,7,（二）財務(wù)會計報告的作用,反映財務(wù)狀況 資產(chǎn)負債表資產(chǎn)配置、債務(wù)結(jié)構(gòu)、權(quán)益類別 利潤表收入實現(xiàn)、成本消耗、利潤的形成與分配 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出,加強會計監(jiān)督,投資者投資的使用情況、獲利情況 債權(quán)人資金的周轉(zhuǎn)與營運情況、分析償債能力、 到期支付利息的保證程度 財政部門有無違紀行為 稅務(wù)部門及時、足額納稅，有無偷漏稅現(xiàn)象 主管部門有無弄虛作假現(xiàn)象,2020/9/24,8,有利于進行決策 投資者、潛在投資者選擇

5、正確投資方向提供信息 債權(quán)人 合理的貸放資金給予正確導(dǎo)向 政府的財政、稅收和綜合計劃部門宏觀經(jīng)濟決策 客戶制定經(jīng)營規(guī)劃提供信息 管理人員確定經(jīng)營目標(biāo),2020/9/24,9,二、財務(wù)會計報告的分類,會計報告,按反映的內(nèi)容,財務(wù)狀況報告,經(jīng)營成果報告,資產(chǎn)負債表,現(xiàn)金流量表,利潤表,按反映資金 運動狀態(tài),靜態(tài)報告,動態(tài)報告,資產(chǎn)負債表,利潤表,現(xiàn)金流量表,按編表的時間,月報,季報,年報,資產(chǎn)負債表,利潤表,資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表,按編制的會計主體,個別財務(wù)報告,合并財務(wù)報告,按報送對象,對外財務(wù)報告,對內(nèi)財務(wù)報告,三、編制財務(wù)會計報告的基本要求 （一）編制財務(wù)會計報告的質(zhì)量要求 應(yīng)遵循可

6、靠性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整。,按規(guī)定時間及時提供各期的財務(wù)會計報告,（二）編制財務(wù)會計報告的時間要求 應(yīng)遵循及時性原則的要求：企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。年度財務(wù)報告于年度終了后4個月內(nèi)對外提供；半年度中期報告于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)對外提供；季度財務(wù)報告于季度終了后15天內(nèi)對外提供；月度中期報告于月度終了后6天內(nèi)對外提供。,（三）編制財務(wù)會計報告的形式要求 財務(wù)會計報告編制完畢后應(yīng)依次編定頁次，加具封面，裝

7、訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明企業(yè)名稱、統(tǒng)一代碼、組織形式、所在地址、報表所屬期間等信息資料。并應(yīng)由企業(yè)負責(zé)人和會計機構(gòu)負責(zé)人等簽名并蓋章，以示對財務(wù)會計報告的真實性負責(zé)。,（四）編制財務(wù)會計報告的其他要求 1.編制財務(wù)會計報告前應(yīng)進行財產(chǎn)清查，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對清查結(jié)果進行處理。 2. 財務(wù)會計報告應(yīng)采用統(tǒng)一規(guī)定的格式和內(nèi)容及編制要求編制。做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實、計算準(zhǔn)確，相關(guān)數(shù)字之間應(yīng)當(dāng)一致；與上期報告文件的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)銜接。,2020/9/24,14,四、編制會計報表的程序,1、清查財產(chǎn),帳實相符,2、核對賬目,帳帳相符,3、整理記錄,帳項的調(diào)整與結(jié)轉(zhuǎn),1、生產(chǎn)費用、產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)

8、 2、在建工程支出的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 3、應(yīng)收、應(yīng)付款的清算 4、利潤的計算與結(jié)轉(zhuǎn) 5、其他調(diào)整帳項,4、 結(jié)賬,5、 編表,2020/9/24,15,思考：,1、企業(yè)日常有了會計憑證、會計賬簿 記錄，為什么還要編制會計報表？ 2、會計信息的使用者有哪些？,2020/9/24,16,第二節(jié) 編制會計報表前的賬項調(diào)整,一、為什么要賬項調(diào)整？ 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制區(qū)別,第三節(jié) 資產(chǎn)負債表,一、資產(chǎn)負債表的內(nèi)容與結(jié)構(gòu) （一）資產(chǎn)負債表的含義 反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的會計報表。,（二）資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 1企業(yè)掌握的經(jīng)濟資源及這些資源的分布結(jié)構(gòu)； 2企業(yè)資金來源的構(gòu)成，包括企業(yè)所承擔(dān)的債 務(wù)，以及

9、所有者在企業(yè)所擁有的權(quán)益； 3.企業(yè)的償債能力； 4企業(yè)財務(wù)狀況變動情況 。,2020/9/24,19,（三）資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容及表格格式,概念,資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)即資產(chǎn)負債表的項目及其相互結(jié)合的方式,資產(chǎn)負債表的建立依據(jù),會計等式：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益,資產(chǎn) 負債 表的 項目,資產(chǎn),負債,所有者權(quán)益,1.資產(chǎn)負債表的組成內(nèi)容 由表首、正表和附注組成,資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,表 首,正 表,2.資產(chǎn)負債表正表的格式 （1）賬戶式(我國主用) 因其外表形式像“T”形賬戶而得名。,資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,雙方總計存在平衡相等關(guān)系

10、,雙方總計存在平衡相等關(guān)系,按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列,（2）報告式（也稱垂直式資產(chǎn)負債表）,資產(chǎn)負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元,按“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”或“資產(chǎn)負債 所有者權(quán)益”原理，將”資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益自上而下分三部分排列,2020/9/24,23,二、資產(chǎn)負債表的編制方法,根據(jù)資產(chǎn)負債表帳戶期末余額填列。 （一）根據(jù)有關(guān)總帳、明細帳余額直接抄列與總帳或明細帳戶內(nèi)容完全吻合的報表項目，如： 資產(chǎn)類：應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)原值、累計折舊、無形資產(chǎn)等項目 負債類：長(短期)期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費等項目 權(quán)益

11、類：實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤項目的填列,2020/9/24,24,根據(jù)總賬賬戶期末余額直接填列舉例,總賬賬戶余額表,31800,152600,45900,85700,95820,48750,285400,786500,48400,資產(chǎn)負債表,2020/9/24,25,（二）根據(jù)有關(guān)總帳余額分析計算填列（合并項目） 貨幣資金項目（庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金）帳戶余額 存貨項目所有材料、庫存商品、在產(chǎn)品（生產(chǎn)成本）、發(fā)出商品、周轉(zhuǎn)材料等 固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊,2020/9/24,26,根據(jù)有關(guān)總賬賬戶期末余額計算填列舉例,賬戶余額表,資產(chǎn)負債表,2568010+5

12、870 +69720=2643600,2643600,10000+5000000 +2000+8000+ 28500+5800= 644300,644300,2020/9/24,27,（三）根據(jù)明細帳戶余額分析計算填列（以經(jīng)濟內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)重新組合）,應(yīng)收帳款項目（人欠）應(yīng)收帳款明細帳借方余額（人欠）預(yù)收帳款明細帳借方余額（人欠） 預(yù)收帳款項目（欠人）預(yù)收帳款明細帳貸方余額（欠人）應(yīng)收帳款明細帳貸方余額（欠人） 應(yīng)付帳款項目（欠人）應(yīng)付帳款明細帳貸方余額（欠人）預(yù)付帳款明細帳貸方余額（欠人） 預(yù)付帳款項目（人欠）預(yù)付帳款明細帳借方余額（人欠）應(yīng)付帳款明細帳借方余額（人欠）,2020/9/24,28

13、,根據(jù)總賬所屬明細賬期末余額分析填列舉例,總賬及明細賬期末余額表,資產(chǎn)負債表,25000+34100 =59100,59100,11980,31000,20000,9580+2400= 11980,2020/9/24,29,注意,(1)資產(chǎn)項目為貸方余額(累計折舊除外)或負債、所有者權(quán)益項目為借方余額時，表中列示金額前加“”號，表示減項。,(2)報表指標(biāo)的計量單位為元，但填寫金額時要精確到分，以保證資產(chǎn)負債表能保持平衡。,2020/9/24,30,資產(chǎn)負債表的附注，是對表內(nèi)項目的解釋或補充，填寫時要根據(jù)有關(guān)明細賬或備查登記簿資料據(jù)實填列。,資產(chǎn)負債表下設(shè)三張附表，補充說明表內(nèi)未詳盡說明的事項：

14、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表，反映企業(yè)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況；所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表，反映企業(yè)年末股東權(quán)益增減變動的情況；應(yīng)交增值稅明細表，反映企業(yè)應(yīng)交增值稅的情況。,第四節(jié) 利潤表,一、利潤表的內(nèi)容與格式 （一）利潤表的含義 反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的會計報表。,2020/9/24,32,利潤表的作用:,1、確定會計主體在一定時期的經(jīng)營成果。 2、反映會計主體收入的實現(xiàn)及構(gòu)成情況。 3、反映會計在一定期間成本費用的發(fā)生及構(gòu)成情況。,（二）利潤表的內(nèi)容 反映構(gòu)成企業(yè)營業(yè)利潤的各項要素內(nèi)容，如營業(yè)收入、營業(yè)成本和各項期間費用等。 反映構(gòu)成企業(yè)利潤總額的要素內(nèi)容。如營業(yè)利潤、營業(yè)外收

15、入和營業(yè)外支出投資收益等。 反映構(gòu)成企業(yè)凈利潤的要素內(nèi)容。如利潤總額和所得稅費用。,(三)利潤表的格式 利潤表也是由表首和正表兩個部分組成。 （四）利潤表正表的格式 主要有多步式和單步式兩種。 單步式是將本期所有收入加一起，所有費用也加一起，相抵后計算出凈利潤。 多步式是按凈利潤形成步驟，最終得出成果的報表。 多步式利潤表為企業(yè)所常用，其簡化格式參見下頁表。,利 潤 表 會企02表 編制單位： 年 月 單位：元,二、利潤表的編制方法 （一）“本月數(shù)”和“本年累計數(shù)”的基本填列方法 1.“本月數(shù)”的基本填列方法 （1）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額計算填列。如“營業(yè)收入”項目為“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)

16、收入”賬戶發(fā)生額之和；如“營業(yè)成本”項目為“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額之和。 （2）根據(jù)有關(guān)賬戶的發(fā)生額直接填列。如營業(yè)稅金及附加、銷售費用和管理費用等。 “投資收益”賬戶為借方余額時用“”填列,利 潤 表 會企02表 編制單位： 20年10月 單位：元,“本月數(shù)”根據(jù)有關(guān)賬戶本期發(fā)生額填列,其他業(yè)務(wù)成本 期末余額 100 000,營業(yè)稅金及附加 期末余額 80 000 銷售費用 期末余額 120 000 （以下略）,如果“投資收益”賬戶為借方余額時應(yīng)用“”填列,2020/9/24,38,截至到2008年12月31日，某企業(yè)各賬戶發(fā)生額如下： 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 主營業(yè)務(wù)收

17、入 1990 000 主營業(yè)務(wù)成本 630 000 其他業(yè)務(wù)收入 500 000 其他業(yè)務(wù)成本 150 000 營業(yè)稅金及附加 780 000 銷售費用 60 000 管理費用 50 000 財務(wù)費用 170 000 資產(chǎn)減值損失 50 000 公允價值變動損益 450 000 投資收益 850 000 營業(yè)外收入 100 000 營業(yè)外支出 40 000 所得稅費用 171 600,2020/9/24,39,利潤表 會企02表 編制單位： 2008年12月 單位：元,2020/9/24,40,1、資料：某企業(yè)本期發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)： (1)銷售產(chǎn)品一批，貨款1 000 000元，增值稅170

18、000元； 貨款及增值稅稅款尚未收到。 (2)攤銷本月應(yīng)負擔(dān)的財產(chǎn)保險費（廠部）500元。 (3)結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本660 000元。 (4)用銀行存款支付廣告費20 000元。 (5)經(jīng)批準(zhǔn)將固定資產(chǎn)清理凈收入6000元轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。 (6)本月應(yīng)繳城建稅6 000元。 (7)本月以銀行存款支付企業(yè)違約罰款1 500元。 (8)將主營業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 (9)將主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加，管理費用，營業(yè)費用， 營業(yè)外支出等結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤” (10)計算利潤總額，按33%計算結(jié)轉(zhuǎn)所得稅。 2、要求：(1)根據(jù)上述資料，編制會計分錄 (2)編制利潤表,2020/9/24,4

19、1,利潤表 2000年12月 項目 金額 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 二、主營業(yè)務(wù)利潤 減：管理費用 營業(yè)費用 三、營業(yè)利潤 加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤,2020/9/24,42,1、借：應(yīng)收帳款 1 170 000 貸：主應(yīng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷）170 000 2、借：管理費用 500 貸：待攤費用 500 3、借：主營業(yè)務(wù)成本 660 000 貸：庫存商品 660 000 4、借：營業(yè)費用 20 000 貸：銀行存款 20 000 5、借：固定資產(chǎn)清理 6 000 貸：營業(yè)外收入 6 00

20、0 6、借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6 000 貸：應(yīng)交稅金 6 000 7、借：營業(yè)外支出 1 500 貸：銀行存款 1 500 8、借：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 000 營業(yè)外收入 6 000 貸：本年利潤 1 006 000,2020/9/24,43,9、借：本年利潤 688 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 660 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6 000 管理費用 500 營業(yè)費用 20 000 營業(yè)外支出 1 500 利潤總額=1 006 000 - 688 000 = 318 000 所得稅 =（318000+1500）33% = 105 435 10、借：所得稅 105 435 貸：應(yīng)交稅金

21、應(yīng)交所得稅 105 435 借：本年利潤 105435 貸：所得稅 105 435 凈利潤 = 318 000 105 435 =212 565,2020/9/24,44,利潤表 2000年12月 項目 金額 一、主營業(yè)收入 1 000 000 減：主營業(yè)成本 660 000 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 6 000 二、主營業(yè)務(wù)利潤 334 000 減：管理費用 500 營業(yè)費用 20 000 三、營業(yè)利潤 313 500 加：營業(yè)外收入 6 000 減：營業(yè)外支出 1 500 四、利潤總額 318 000 減：所得稅 105 435 五、凈利潤 212 565,2020/9/24,45,第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表,一、所有者權(quán)益變動表的定義 在股份公司為股東權(quán)益變動表。 是反映企業(yè)年末所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增 減變動情況的報表。 二、所有者權(quán)益變動表的作用 可了解企業(yè)某一會計年度所有者權(quán)益各項目 （實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤 等）的增加、減少及其余額的情況； 分析其變動原因及預(yù)測未來的變動趨勢。,2020/9/24,46,三、所有者權(quán)益變動表的項目 1.凈利潤； 2.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額； 3.會計政策變更和差錯更正的累計影響金額； 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤； 5.按照規(guī)定提取的盈余