1、2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,1,第九章 收入,一、概述 含義:指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 特征:(1)來(lái)源于企業(yè)的日?；顒?dòng)（即企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)） (2)重復(fù)或經(jīng)常發(fā)生 （3）會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,2,不增加所有者權(quán)益的代收款項(xiàng)等不能確認(rèn)為本企業(yè)的收入。,利潤(rùn)的本質(zhì)屬于企業(yè)的所有者權(quán)益,增加,增加,減少,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,3,區(qū)別收入與利得的關(guān)系 收入：日?；顒?dòng)中所形成：包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、

2、利息收入、使用費(fèi)收入、股利收入等。收入和相關(guān)成本應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別反映。 利得：從偶發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中取得，如企業(yè)接受捐贈(zèng)或政府補(bǔ)助取得的資產(chǎn)、因其他企業(yè)違約收取的罰款、處理固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)形成的凈收益、流動(dòng)資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)等。在會(huì)計(jì)報(bào)表中通常以凈額反映。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,4,收入的分類,1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（如投資收益） 銷售商品收入。企業(yè)通過(guò)銷售商品而取得的收入。 提供勞務(wù)收入。企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)而取得的收入。 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。（如投資收益）,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅

3、新華,5,2、按收入在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占的比重分類,經(jīng)常發(fā)生，比重較大。,不常發(fā)生，比重較小。,不常發(fā)生，比重較小。,偶爾發(fā)生，比重較小。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,6,二、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量 （一）確認(rèn)的條件(必須同時(shí)全部滿足) 條件一：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 風(fēng)險(xiǎn)：主要是指商品由于貶值、損壞、報(bào)廢等造成的損失； 報(bào)酬：主要是指商品中包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，包括商品因升值等給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,7,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方,通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 某

4、些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣(mài)出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無(wú)法確定退貨可能性,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,8,條件二：企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制 注意：這里的“管理權(quán)”和“控制”都強(qiáng)調(diào)與“所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移”有聯(lián)系。 比如售后回購(gòu)，企業(yè)通過(guò)售后回購(gòu)協(xié)議，實(shí)質(zhì)上仍控制著售后回購(gòu)的商品，因此售后回購(gòu)不能確認(rèn)收入。但并不是說(shuō)只要存在“繼續(xù)管理”的情形，就不能確認(rèn)收入。如，一開(kāi)發(fā)商

5、將房屋出售給業(yè)主，銷售完畢之后，開(kāi)發(fā)商的一個(gè)物業(yè)管理公司繼續(xù)管理小區(qū)的物業(yè)。這種情況下，由于銷售后產(chǎn)權(quán)證已經(jīng)辦理，物業(yè)公司的后續(xù)管理，與所有權(quán)沒(méi)有聯(lián)系，不影響所有權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷，所以開(kāi)發(fā)商是可以確認(rèn)收入的。又如，公司將開(kāi)發(fā)的軟件銷售出去，并負(fù)責(zé)后續(xù)的維護(hù)，這也不影響銷售軟件收入的確認(rèn)。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,9,條件三：收入的金額能夠可靠地計(jì)量 條件四：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企業(yè) 條件五：相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 比如甲公司將產(chǎn)品銷售給乙公司，已收到相關(guān)款項(xiàng)，甲公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品有一部分是委托丙公司生產(chǎn)的，丙公司尚未將有關(guān)

6、成本資料交給甲公司，因此甲公司尚無(wú)法確定所售產(chǎn)品成本。這種情況下，盡管已經(jīng)滿足其他收入確認(rèn)條件，但甲公司此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)收入 即同時(shí)滿足五個(gè)條件時(shí)，才可確認(rèn)，體現(xiàn)了： 會(huì)計(jì)新思維即“風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移原則”，而以前實(shí)際上是“所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則”,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,10,（二）賬務(wù)處理 1.一般商品銷售業(yè)務(wù) 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 其他應(yīng)交款應(yīng)交教育費(fèi)附加,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,11,【例】華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司銷售一批A產(chǎn)品

7、。A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為120000元，合同約定的銷售價(jià)格為150000元，增值稅額為25500元。華聯(lián)公司開(kāi)出發(fā)票賬單并按合同約定的品種和質(zhì)量發(fā)出A產(chǎn)品，乙公司收到A產(chǎn)品并驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)合同約定，乙公司須于30天內(nèi)付款。確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 （1）確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款乙公司 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25 500 （2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120000 貸：庫(kù)存商品 120000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,12,【例】207年1月20日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向丁公司銷售一批B產(chǎn)品。B產(chǎn)品生產(chǎn)成

8、本60 000元，銷售價(jià)格80 000元，增值稅額13 600元。B產(chǎn)品已發(fā)運(yùn)給丁公司并開(kāi)出發(fā)票賬單。207年12月1日，丁公司給華聯(lián)公司開(kāi)出、承兌一張面值93 600元、為期6個(gè)月的不帶息銀行承兌匯票。 （1）207年1月20日，發(fā)出產(chǎn)品。 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫(kù)存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款丁公司（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 13 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,13,（2）207年12月1日，收到丁公司開(kāi)來(lái)的不帶息銀行承兌匯票，華聯(lián)公司據(jù)以確認(rèn)銷售B產(chǎn)品的收入。 借：應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80

9、 000 貸：應(yīng)收賬款丁公司 （應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 13 600 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 （3）2008年6月1日，收回票款。 借：銀行存款 93 600 貸：應(yīng)收票據(jù) 93 600,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,14,案例: 一筆收入還是兩筆收入 國(guó)嘉實(shí)業(yè)股份有限公司1997年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入如下（單位：元） 項(xiàng)目 本年發(fā)生數(shù) 上年發(fā)生數(shù) 商品銷售收入1 313 311 361.82394 703 951.03 軟件銷售收入96 000 000.00 0 技術(shù)服務(wù)收入87 155.40 0 合計(jì)1 409 398 517.22 394 703 9

10、51.03 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入本年度比上年度增長(zhǎng)2。57倍，系由于本年度的收入中包括了公司一子公司北京國(guó)軟科技有限公司全年的銷售收入，而由于公司于1997年購(gòu)并了該子公司，故1997年度收入包括該子公司購(gòu)并后的銷售收入。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,15,國(guó)嘉實(shí)業(yè)在1998年度審計(jì)報(bào)告中的注釋稱：北京國(guó)軟科技有限公司在1997年12月取得軟件銷售的預(yù)收貨款9 600萬(wàn)元，原列入1997年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，公司決定修改上述1997年錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理，將該應(yīng)作為1997年末預(yù)收貨款，至本年度方實(shí)現(xiàn)的軟件銷售收入予以調(diào)整，致使1997年全年度的合并主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和合并利

11、潤(rùn)總額分別調(diào)減9 600萬(wàn)元和4 880萬(wàn)元。而本年度的合并主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和合并利潤(rùn)總額分別調(diào)增9 600萬(wàn)元和4 880萬(wàn)元，此外，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等也作了相應(yīng)調(diào)整。 案例思考題： 1.該公司是否可將子公司9 600萬(wàn)元的銷售貨款作為1997年度的收入加以確認(rèn)？作為一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師，你是否認(rèn)為該公司在提前確認(rèn)收入？ 2.該公司1998年度對(duì)于子公司9 600萬(wàn)元的銷售貨款所作的調(diào)整處理，你有怎樣的看法？ 3.對(duì)于公司將取得軟件銷售的預(yù)收貨款9 600萬(wàn)元先確認(rèn)為1997年度收入，然后修改錯(cuò)誤，再將該貨款確認(rèn)為1998年度收入的做法，對(duì)公眾投資者的決策會(huì)帶來(lái)怎樣的影響？,2020/9/25,山東大學(xué)管

12、理學(xué)院 羅新華,16,2.銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。 現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓往往發(fā)生在銷售收入確認(rèn)以后，這種情況下，應(yīng)沖減當(dāng)期收入。如果尚未確認(rèn)銷售收入，對(duì)方來(lái)函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價(jià)款確認(rèn)收入即可。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,17,甲公司向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為80 000元，增值稅稅額為13 600元。乙

13、公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。假定甲公司已確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅稅額，不考慮其他因素。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,18,甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：應(yīng)收賬款 93 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 600借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（題目未告知）貸：庫(kù)存商品（題目未告知）（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 680貸：應(yīng)收賬款 4 680注：只沖收入不沖成本（3）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款 88 920貸：應(yīng)收賬款 88

14、 920,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,19,3. 銷售退回的處理銷售退回，按是否已確認(rèn)收入，分為兩種情況：1）未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，只需將原計(jì)入“發(fā)出商品”科目的成本轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”科目即可。分錄為借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“發(fā)出商品”科目；2）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，通常情況下應(yīng)沖減退回當(dāng)期收入和成本；,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,20,3）已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 2008年末企業(yè)售出一批商品，購(gòu)買(mǎi)方以產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題為由，要求退回商品，截至2

15、008年底尚未退回，2009年1月份（假定屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后期間），該批商品發(fā)生被退回。這種情況下，應(yīng)該作為日后事項(xiàng)處理，沖減2008年的收入與成本。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,21,甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付貨款。208年4月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬

16、于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000 貸：庫(kù)存商品 26 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,22,（2）在207年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2享受現(xiàn)金折扣1 000（50 0002）元，實(shí)際收款57 500（58 500-1 000）元： 借：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)收賬款 58 500 （3）208年4月5日發(fā)生銷售退

17、回時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 借：庫(kù)存商品 26 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,23,4）銷售商品不符合收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理 如果銷售商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入。已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。如果收到了款項(xiàng)，計(jì)入“預(yù)收賬款”科目核算。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,24,【例】甲公司采用托收承付方式向丙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100 000元，增值稅稅額為

18、17 000元。該批商品成本為60 000元。甲公司在售出該批商品時(shí)已得知丙公司現(xiàn)金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與丙公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生商品時(shí)借：發(fā)出商品 60 000貸：庫(kù)存商品 60 000借：應(yīng)收賬款 17 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000【注】因?yàn)闂l件告知納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，因此企業(yè)應(yīng)該確認(rèn)應(yīng)向?qū)Ψ绞杖〉脑鲋刀愪N項(xiàng)稅額，計(jì)入應(yīng)收賬款。（2）得知丙公司經(jīng)營(yíng)情況出現(xiàn)好轉(zhuǎn)，丙公司承諾近期付款時(shí)借：應(yīng)收賬款 100 00

19、0貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 000貸：發(fā)出商品 60 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,25,案例討論 夏新電子蹊蹺的全程保價(jià)銷售,據(jù)公司年第三季度報(bào)告，7年初，公司貨幣資金余額尚有萬(wàn)元，但到月末，驟減至萬(wàn)元；月末，公司流動(dòng)負(fù)債合計(jì)萬(wàn)元，負(fù)債合計(jì)萬(wàn)元，總資產(chǎn)為萬(wàn)元的夏新電子，資產(chǎn)負(fù)債率高達(dá)。年月末，公司短期借款多達(dá)萬(wàn)元，由于貸款總額和貸款利率較上年同期增加，月，公司財(cái)務(wù)費(fèi)用為萬(wàn)元，比上年同期的萬(wàn)元上升。與此同時(shí)，公司現(xiàn)金流陷于入不敷出的嚴(yán)重困境。年初至月末，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為萬(wàn)元，每股經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為元。,2020/9/2

20、5,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,26,經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)重大虧損從年開(kāi)始，夏新電子就一直處于一年微盈一年巨虧的狀態(tài)。年，公司凈利潤(rùn)微盈，在扣除非經(jīng)常性損益之后凈利潤(rùn)虧損萬(wàn)元；年公司巨虧億元；年，扣除非經(jīng)常性損益之后，公司凈利潤(rùn)為萬(wàn)元。在經(jīng)過(guò)數(shù)年的消耗之后，公司年三季報(bào)顯示前三季度巨虧億元，而根據(jù)公司全年業(yè)績(jī)預(yù)告的補(bǔ)充公告，公司第四季度的虧損情況還將超過(guò)前三季度。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,27,夏新電子這種虧損局面是如何形成的呢公司發(fā)布的關(guān)于中國(guó)證監(jiān)會(huì)廈門(mén)監(jiān)管局年巡檢發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改報(bào)告透露端倪。從2007年8月開(kāi)始，中國(guó)證監(jiān)會(huì)廈門(mén)監(jiān)管局調(diào)查包括異地銷售分公司在內(nèi)的夏新電子(600057

21、。SH)的資金來(lái)往等問(wèn)題，2008年1月30日下發(fā)了“廈證監(jiān)發(fā)200845號(hào)整改通知書(shū)”(下稱“通知”)，通知中提出四項(xiàng)問(wèn)題：全程保價(jià)收入確認(rèn)、年末銷售異常、銷售回購(gòu)以及大額商業(yè)承兌匯票歸類不當(dāng)。 夏新電子解釋稱，電子消費(fèi)產(chǎn)品特點(diǎn)決定此種銷售政策為國(guó)內(nèi)電子企業(yè)普遍采用。而公司在對(duì)外銷售時(shí)對(duì)客戶承諾在產(chǎn)品調(diào)價(jià)時(shí)按約定方式進(jìn)行補(bǔ)差，是否進(jìn)行調(diào)價(jià)及調(diào)價(jià)時(shí)如何進(jìn)行補(bǔ)差的權(quán)利“完全由公司決定”。公司在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)處理中也均對(duì)已發(fā)生的調(diào)價(jià)補(bǔ)差金額進(jìn)行及時(shí)、全額計(jì)提，如實(shí)反映在當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)表中。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,28,但相關(guān)分析師表示，全程保價(jià)是一種特殊的銷售方式，過(guò)去有

22、不少消費(fèi)類行業(yè)企業(yè)采用過(guò)，但滋生了很多問(wèn)題。 所謂全程價(jià)保，就是在廠家調(diào)整價(jià)格時(shí)，經(jīng)銷商的全部庫(kù)存產(chǎn)品，零售店的全部庫(kù)存產(chǎn)品，只要沒(méi)有賣(mài)到消費(fèi)者手中的，都給予調(diào)價(jià)保護(hù)，廠家調(diào)整多少，就給經(jīng)銷商和零售店調(diào)整多少。在這樣的體制下，經(jīng)銷商的經(jīng)營(yíng)是無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的，廠家的價(jià)格調(diào)整可以直接保護(hù)到零售店的利益。 問(wèn)題：全程價(jià)保能否作為收入確認(rèn)、同時(shí)這種銷售方式又會(huì)產(chǎn)生什么問(wèn)題？,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,29,三、提供勞務(wù)收入 1、不跨年度的，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，金額為合同或協(xié)議總金額 2、跨年度的 、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計(jì)量的，可按完工百分比法確認(rèn)收入，包括： A、總收入、總成本能夠可靠

23、計(jì)量 B、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益能夠流入 C、完工程度能夠可靠確定 本期應(yīng)確認(rèn)的全部*目前完工程度以前年度已確認(rèn)的收入,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,30,【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200 000元（可實(shí)現(xiàn)收入總額）。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安裝成本60 000元。估計(jì)至設(shè)備安裝完成，還會(huì)發(fā)生安裝成本90 000元。確認(rèn)2006年勞務(wù)收入。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,31,【例】2006年12月1日，華聯(lián)公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝勞務(wù)，合同約定的安裝費(fèi)總額為200 000元。至2006年12月31日，實(shí)際發(fā)生安

24、裝成本60 000元。估計(jì)2007年設(shè)備安裝完成還會(huì)發(fā)生成本90 000元。確認(rèn)2007年勞務(wù)收入。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,32,、期末，完工程度不能可靠估計(jì)的，又分三種情況： A、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)?，收入成本，不確認(rèn)利潤(rùn) B、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?，收入預(yù)計(jì)可收回金額； 成本本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失 C、不能得到補(bǔ)償?shù)?，不確認(rèn)收入， 成本本年已發(fā)生成本,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,33,、賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：勞務(wù)成本,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,3

25、4,四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括金融企業(yè)因貸款取得的利息收入和非金融企業(yè)（制造企業(yè)、商品流通企業(yè)等）在讓渡資產(chǎn)的使用過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。 確認(rèn)原則應(yīng)滿足兩個(gè)條件： （1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) （2）收入的金額能夠可靠的計(jì)量,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,35,1、讓渡資金使用權(quán)收入一利息收入 利息收入指金融企業(yè)貸款取得的利息收入，應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目進(jìn)行核算。 【例】甲商業(yè)銀行（金融企業(yè)）于2007年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款1 000 000元，期限為1年，年利率為5%。甲商業(yè)銀行發(fā)放該貸款時(shí)沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款的合同利率與其實(shí)

26、際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,36,(1）2007年10月1日對(duì)外貸款時(shí)借：貸款 1 000 000貸：吸收存款1 000 000（2）2007年12月31日確認(rèn)利息收入時(shí)借：應(yīng)收利息 12 500（1 000 0005%4）貸：利息收入12 500,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,37,案例：銀行利息收入的確認(rèn) 日趨嚴(yán)格的會(huì)計(jì)規(guī)則 2000年之前的規(guī)定：對(duì)逾期不滿1年的貸款，其應(yīng)收利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入當(dāng)期損益， 逾期滿1年及超過(guò)1年仍未歸還的貸款，其應(yīng)收利息按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入當(dāng)期損益。 2000年之后

27、的規(guī)定：將逾期貸款所產(chǎn)生的利息按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)提高了（提高到逾期不滿90天）。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,38,2、他人使用本企業(yè)資產(chǎn)的使用費(fèi)收入 使用費(fèi)收入是指一般企業(yè)在讓渡資產(chǎn)的過(guò)程中取得的使用費(fèi)收入。通常有兩種情況：（1）合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)：不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 （2）合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)：應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,39,小資料：外企大玩假虧損真

28、避稅把戲,外企年避稅金額究竟有多大？一個(gè)流傳甚廣的數(shù)據(jù)是300億元。而國(guó)家稅務(wù)總局反避稅處的一位負(fù)責(zé)同志卻認(rèn)為遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止這個(gè)數(shù)。 他做了比較：“外資流入最大的國(guó)家美國(guó)每年的外企避稅折合人民幣達(dá)4500億元左右，而我國(guó)作為第二大外商直接投資國(guó)家，反避稅手段又遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜于美國(guó)，我國(guó)每年因避稅流失的稅額難道僅為美國(guó)的1/15？顯然，300億元的估算遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于實(shí)際的數(shù)字?！?2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,40,蘇州是中國(guó)吸引外資最多的城市，蘇州市國(guó)稅局涉外分局副局長(zhǎng)朱海告訴記者，到2005年年底，在蘇州開(kāi)業(yè)的外資企業(yè)有7919戶，虧損面高達(dá)47%，而在2002年、2003年，虧損面超過(guò)了52%

29、。更為嚴(yán)重的是，虧損主要是為了避稅，而查出來(lái)的避稅主體多為實(shí)力強(qiáng)大的跨國(guó)公司。從2003年至今，通過(guò)開(kāi)展涉外稅收調(diào)查，蘇州調(diào)整的外企應(yīng)納稅所得額超過(guò)10億元，僅今年查處的一個(gè)外資企業(yè)補(bǔ)稅就高達(dá)5000萬(wàn)元。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,41,花樣翻新的避稅手法 一是與海外母公司進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，利用其“兩頭在外”的優(yōu)勢(shì)，原料進(jìn)口作價(jià)高于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，產(chǎn)品出口定價(jià)低于國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，“高進(jìn)低出”，增加成本，造成賬面虧損，從而將企業(yè)的利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,42,二是向母公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)支付巨額特許權(quán)使用費(fèi)。 最典型的是高額商標(biāo)使用費(fèi)，此外還包括技

30、術(shù)使用費(fèi)、專利使用費(fèi)等。據(jù)了解，按照國(guó)際慣例，向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)需繳納10%的所得稅。如果企業(yè)處于免稅期，這部分就不用繳納；即使需要繳納，10%的稅率相對(duì)也較低。因此，企業(yè)經(jīng)常通過(guò)向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費(fèi)，增加成本，做成微利或者虧損，以此來(lái)避稅。此外，由于境外勞務(wù)在中國(guó)不繳稅，通過(guò)向母公司支付檢測(cè)費(fèi)、財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)換費(fèi)等名目繁多的境外代理銷售傭金，從而達(dá)到增加成本避稅的目的。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,43,三是通過(guò)“資本弱化”向海外支付巨額利息。 借貸數(shù)額與注冊(cè)資本應(yīng)有個(gè)合理的維持比例，但一些在華外商投資企業(yè)為了增加成本列支，向母公司或境外銀行大量借貸，支付巨額利息

31、，減少賬面盈利。這樣就可能出現(xiàn)一家注冊(cè)資本僅100萬(wàn)元的企業(yè)，貸款卻高達(dá)2000萬(wàn)元甚至3000萬(wàn)元的現(xiàn)象。 四是通過(guò)避稅港避稅。 全球有英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島等避稅港，不用征收任何稅收。企業(yè)在避稅港注冊(cè)或流轉(zhuǎn)，將利潤(rùn)留在避稅港。例如，企業(yè)將原材料、商品、專有技術(shù)、勞務(wù)等低價(jià)賣(mài)給避稅港關(guān)聯(lián)企業(yè)，然后高價(jià)賣(mài)出，獲取高額利潤(rùn)卻不用繳納任何稅收。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,44,案例討論,A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。A公司2008年度發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下： 要求：分析判斷A公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正

32、確，并說(shuō)明理由。 （1）2008年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅企業(yè)的B公司，銷售價(jià)格為600萬(wàn)元(不含增值稅)，商品銷售成本為480萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給B公司后一年內(nèi)以650萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回所售商品。2008年12月31日，A公司尚未回購(gòu)該批商品。 2008年7月1日，A公司就該批商品銷售確認(rèn)了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,45,（2）2008年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入為40萬(wàn)元，至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)24萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生

33、成本20萬(wàn)元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本12萬(wàn)元。 2008年度，A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將24萬(wàn)元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬(wàn)元的成本。 （3）2008年12月1日，A 公司向C公司銷售商品一批，價(jià)值100萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與A 公司協(xié)商，要求A 公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見(jiàn)，A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。 A公司2008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,46,（4）2008

34、年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬(wàn)元；A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線；12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬(wàn)元貨款；12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試；至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。 A公司2008年確認(rèn)了銷售收入。 （5）2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為1500萬(wàn)元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來(lái)完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企

35、業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司；E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過(guò)程中發(fā)生的成本為1300萬(wàn)元。 A公司于2008年確認(rèn)了收入。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,47,第十一章 成本和費(fèi)用,一、概念和特征 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)

36、院 羅新華,48,費(fèi)用的特征 1在企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。 2費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,49,費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,產(chǎn)品 生產(chǎn),產(chǎn)品 銷售,資產(chǎn),耗費(fèi),費(fèi)用,勞務(wù) 提供,導(dǎo)致所有者權(quán)益減少,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,50,但是，并非資產(chǎn)的減少都會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款、向投資者分配利潤(rùn)等。,3.費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,51,成本的概念及其與費(fèi)用的聯(lián)系和區(qū)別 （一）成本的概念 成本是指在發(fā)生的費(fèi)用中最終要計(jì)入一定的成本計(jì)算對(duì)象的那部分

37、費(fèi)用。 成本是費(fèi)用的一種轉(zhuǎn)化形式。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,52,（二）成本與費(fèi)用的聯(lián)系與區(qū)別 1.聯(lián)系 成本是可以對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用的發(fā)生是成本計(jì)算的前提與基礎(chǔ)。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,53,2.區(qū)別 費(fèi)用與一定的會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。 當(dāng)期的成本不一定等于當(dāng)期的費(fèi)用。只有當(dāng)企業(yè)發(fā)生的耗費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益時(shí)，才成為實(shí)際意義上的費(fèi)用。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,54,二、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用確認(rèn)的概念 費(fèi)用確認(rèn)是指在什么時(shí)間（會(huì)計(jì)期間）將發(fā)生的費(fèi)用登記入賬。 （二）費(fèi)用的確認(rèn)原則 1. 權(quán)責(zé)發(fā)

38、生制原則,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,55,2劃分收益性支出與資本性支出原則 收益性支出只與與取得本期收益相關(guān)，應(yīng)全部確認(rèn)為本期的費(fèi)用。 資本性支出與取得本期和后續(xù)會(huì)計(jì)期間（年度）的收益都直接相關(guān)，應(yīng)逐漸確認(rèn)為各個(gè)期間（年度）的費(fèi)用。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,56,（二）費(fèi)用的計(jì)量 1.費(fèi)用計(jì)量的概念 費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。 2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法 與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。 當(dāng)資產(chǎn)的計(jì)量屬性發(fā)生變化以后，費(fèi)用的計(jì)量也應(yīng)隨之變化。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,57,三、期間費(fèi)用

39、,期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。 管理費(fèi)用：企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用：在銷售商品過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用：為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其它費(fèi)用,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,58,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,59,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,60,第十二章 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配,一、利潤(rùn)的組成 1、含義：是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期

40、間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 2、利潤(rùn)的構(gòu)成 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,61,新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)組成 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失） 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,62,營(yíng)業(yè)外收支：與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收支 營(yíng)業(yè)外收入： 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、

41、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無(wú)法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等等。 營(yíng)業(yè)外支出： 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,63,二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配 (一)利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 1.基本含義 會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方的做法。 2.賬戶設(shè)置,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,64,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,65,3.核算舉例 【例】華聯(lián)公司2007年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5000萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬(wàn)元，

42、投資凈收益700萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入250萬(wàn)元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3500萬(wàn)元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅金及附加60萬(wàn)元，銷售費(fèi)用380萬(wàn)元，管理費(fèi)用340萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出200萬(wàn)元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬(wàn)元。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,66,（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 000 借：其他業(yè)務(wù)收入 18 000 000 借：投資收益 7 000 000 借：營(yíng)業(yè)外收入 2 500 000 貸：本年利潤(rùn) 77 500 000,轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

43、賬戶的貸方,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,67,（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額 借：本年利潤(rùn) 67 700 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 14 000 000 貸： 營(yíng)業(yè)稅金及附加 600 000 貸： 銷售費(fèi)用 3 800 000 貸： 管理費(fèi)用 3 400 000 貸： 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 200 000 貸：資產(chǎn)減值損失 1 500 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 1 000 000 貸： 營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000 貸： 所得稅費(fèi)用 5 200 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,68,（3）2007年

44、12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤(rùn)。 借：本年利潤(rùn) 9 800 000 貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 9 800 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,69,（二）利潤(rùn)的分配 1.利潤(rùn)分配的含義 企業(yè)根據(jù)法律、董事會(huì)等決議提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)可供分配利潤(rùn)指定其特定用途，或分配給投資者的行為。包括企業(yè)按規(guī)定提取法定公積金和分配給投資者等。 可供分配的利潤(rùn) = 本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) + 年初未分配利潤(rùn),2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,70,2.利潤(rùn)分配的順序,3.賬戶設(shè)置,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,71,應(yīng)付現(xiàn)金股利,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新

45、華,72,4.核算舉例 【例】華聯(lián)公司2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)980萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的15%提取任意盈余公積，向股東分派現(xiàn)金股利350萬(wàn)元，同時(shí)分派每股面值1元的股票股利250萬(wàn)股。 （1）提取盈余公積 借：利潤(rùn)分配提取法定盈余公積 980 000 提取任意盈余公積 1 470 000 貸：盈余公積法定盈余公積 980 000 任意盈余公積 1 470 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,73,(2)分配現(xiàn)金股利 借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利 3500000 貸：應(yīng)付股利 3500000 （3）分配股票股利，已辦妥增資手續(xù)。 借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的股

46、利 2500000 貸：股本 2500000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,74,（4）結(jié)轉(zhuǎn)“利潤(rùn)分配”其他明細(xì)科目余額 借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 8 450 000 貸：利潤(rùn)分配 提取法定盈余公積 980 000 提取任意盈余公積 1 470 000 應(yīng)付現(xiàn)金股利 3 500 000 轉(zhuǎn)作股本的股利 2 500 000,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,75,5.凈利潤(rùn)：企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額。 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅（應(yīng)稅所得規(guī)定稅率） 所得稅企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，按照其應(yīng)稅所得計(jì)算出來(lái)的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。 應(yīng)稅所得企業(yè)

47、計(jì)算所得稅的依據(jù)。本教材假定以利潤(rùn)總額作為應(yīng)稅所得。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,76,案例：哈藥集團(tuán)隱藏利潤(rùn)11億元,哈藥集團(tuán)（6）2001年中期每股收益本來(lái)可以達(dá)到元以上，結(jié)果實(shí)際報(bào)出來(lái)的卻只有元；由于公司報(bào)表一般，大量中小股東無(wú)法了解公司的真實(shí)業(yè)績(jī)情況，從而放棄了以元參加配股的情況，使承銷團(tuán)不費(fèi)吹灰之力就拿到了多萬(wàn)股的配股。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,77,.,哈藥的問(wèn)題主要是“應(yīng)付工資”項(xiàng)目。到年中期，哈藥的應(yīng)付工資總額達(dá)到了億元，而年上半年，該公司支付給員工的薪金總額不過(guò)19億元，平均每個(gè)月萬(wàn)元。如此看來(lái)，公司預(yù)提的工資可以支付未來(lái)個(gè)月的員工工資

48、，接近年！換言之，哈藥集團(tuán)未來(lái)年所有員工即使什么事情都不做，也會(huì)每月拿到萬(wàn)元，延續(xù)個(gè)月！,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,78,該公司還通過(guò)多計(jì)提準(zhǔn)備金等形式隱藏利潤(rùn)4億多元。 思考題:哈藥集團(tuán)隱藏利潤(rùn)的目的是什么? 這樣做對(duì)投資者權(quán)益有什么影響?,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,79,特別提示： 難以捉摸的“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，操縱“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”比操縱“主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)”更方便，更不容易被察覺(jué)。 為了消除投資者可能產(chǎn)生的疑問(wèn)，許多上市公司的董事會(huì)往往玩弄文字游戲，把某些模糊的業(yè)務(wù)在主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)之間顛來(lái)倒去，稍微粗心的投資者就會(huì)受騙。比如某家上

49、市公司在年度報(bào)告中把“主營(yíng)業(yè)務(wù)”定義為“房地產(chǎn)、酒店和旅游度假業(yè)”，但是在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中卻只計(jì)算房地產(chǎn)的利潤(rùn)，把酒店和旅游度假業(yè)都?xì)w入其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，這顯然與年度報(bào)告的說(shuō)法是矛盾的。 如果一家公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)嚴(yán)重不成比例，甚至是其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)高于主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)，我們就有理由懷疑它做了假賬。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,80,三、所得稅會(huì)計(jì),（一）所得稅的性質(zhì) 業(yè)主權(quán)理論：按費(fèi)用處理 （資產(chǎn)是所有者擁有的權(quán)利，而負(fù)債是所有者承擔(dān)的義務(wù)，權(quán)利減去義務(wù)后的凈額便是凈權(quán)益，它代表了所有者擁有的凈值。在這一理論下，收入表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而費(fèi)用則表示所有者權(quán)益的減少，利息

50、支出和所得稅被認(rèn)為是費(fèi)用）,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,81,企業(yè)主體理論：作為企業(yè)利潤(rùn)的分配項(xiàng)目 （企業(yè)是具有自己獨(dú)立人格的存在主體，是為權(quán)益的所有者的利益而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的。資產(chǎn)是提供給企業(yè)主體的權(quán)利，企業(yè)主體應(yīng)向權(quán)益所有者報(bào)告。負(fù)債是企業(yè)自身的特定義務(wù)。在這一理論下，收益和費(fèi)用不再是對(duì)股東權(quán)益的簡(jiǎn)單相加或相減。收益是對(duì)企業(yè)提供服務(wù)的補(bǔ)償，費(fèi)用是為取得這些收益而耗費(fèi)的成本。凈收益是企業(yè)發(fā)生的而不是業(yè)主或債權(quán)人發(fā)生的，應(yīng)歸企業(yè)自己處理。利息、所得稅、分配的股利都屬于企業(yè)利潤(rùn)的分配） （二）所得稅的計(jì)算 應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

51、,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,82,（三）所得稅會(huì)計(jì)的演進(jìn)過(guò)程 階段一：應(yīng)付稅款法一般分錄為：借：所得稅費(fèi)用（會(huì)計(jì)立場(chǎng)）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（稅務(wù)立場(chǎng)） 應(yīng)付稅款法，即企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交多少所得稅，會(huì)計(jì)上就確認(rèn)多少所得稅費(fèi)用。所以，在應(yīng)付稅款法下，只要計(jì)算出應(yīng)交的所得稅額（貸方），所得稅費(fèi)用（借方）金額就確定了。這就是“應(yīng)付稅款法”這個(gè)名稱的由來(lái)。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,83,這種方法下，缺點(diǎn)是： 利潤(rùn)表上“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目金額是按照稅法的口徑計(jì)算的，而利潤(rùn)表上其他項(xiàng)目金額均是按照會(huì)計(jì)口徑核算出來(lái)的，從會(huì)計(jì)核算、報(bào)表列報(bào)角度看，存在不合理之處。因此，就有將

52、所得稅費(fèi)用按照會(huì)計(jì)的口徑進(jìn)行計(jì)算的要求，因此就有所得稅會(huì)計(jì)的第二個(gè)發(fā)展階段。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,84,階段二：納稅影響會(huì)計(jì)法該方法下，借方“所得稅費(fèi)用”金額應(yīng)該按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算；貸方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”金額按照稅法口徑計(jì)算，差額通過(guò)“遞延稅款”處理。該核算方法是階段三的“前身”。 階段三：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法該方法下，借方“所得稅費(fèi)用”金額按照會(huì)計(jì)口徑計(jì)算；貸方“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”金額按照稅法口徑計(jì)算，差額通過(guò)“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”處理。,2020/9/25,山東大學(xué)管理學(xué)院 羅新華,85,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異