1、第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；QQ群：175569632,第四章 審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)過(guò)程 教學(xué)目的與要求：通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，了解審計(jì)目標(biāo)的涵義和演變過(guò)程，審計(jì)范圍的含義，財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)的劃分，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)過(guò)程及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書簽訂前的準(zhǔn)備工作等內(nèi)容，掌握審計(jì)具體目標(biāo)的確定及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本概念與內(nèi)容。 教學(xué)重點(diǎn)：審計(jì)總目標(biāo)與具體目標(biāo)，審計(jì)過(guò)程，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念及基本內(nèi)容。 教學(xué)難點(diǎn)：關(guān)于認(rèn)定、目標(biāo)的審計(jì)理論與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)合。 教學(xué)方法：運(yùn)用案例及啟發(fā)式教學(xué)。 本章計(jì)劃課時(shí)：3學(xué)時(shí)。,天馬行空官方博客： ；QQ:1318241189；Q

2、Q群：175569632,第一節(jié) 審計(jì)目標(biāo),一、審計(jì)目標(biāo)概述 （一）審計(jì)目標(biāo)的涵義 審計(jì)目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。 包括兩個(gè)層次： 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 與各類交易、賬戶余額、列報(bào)相關(guān)的具體審計(jì)目標(biāo)。,具體目標(biāo)與總目標(biāo)的關(guān)系,定義的理解：,審計(jì)目標(biāo)的確立是由審計(jì)環(huán)境決定的。 審計(jì)目標(biāo)的確立不是一成不變的，但在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)的穩(wěn)定性。 審計(jì)目標(biāo)決定了審計(jì)行為的方式與內(nèi)容，它的確定必須具有務(wù)實(shí)性。,（二）審計(jì)目標(biāo)的演變過(guò)程,審計(jì)目標(biāo)是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而改 變的，即隨著審計(jì)的發(fā)展而發(fā)展的。 以民間審計(jì)發(fā)展為例，它從形成到發(fā)展經(jīng) 歷了詳細(xì)審計(jì)階段

3、、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段、 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段，審計(jì)目標(biāo)也相應(yīng)的經(jīng)歷 了這三個(gè)發(fā)展階段。,二、審計(jì)總目標(biāo),中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái) 務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則規(guī)定：我國(guó) 民間財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通 過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā) 表審計(jì)意見： （1）合法性。 （2）公允性。,合法性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。 公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所以重大方面公 允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和 現(xiàn)金流量。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立第三方，運(yùn)用專業(yè) 知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì) 并發(fā)表審計(jì)意見，旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的

4、可信賴程度。,由于審計(jì)存在固有限制，審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供絕對(duì)保證。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可以根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果作出某種判斷，但審計(jì)意見本身并不是對(duì)被審計(jì)單位未來(lái)生存能力或管理層的經(jīng)營(yíng)效率、經(jīng)營(yíng)效果提供的保證。,因此，根據(jù)上述總目標(biāo)，審計(jì)人員在取得 充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后，并視其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表的影響程度分別出具無(wú)保留意見、保留意 見、否定意見和無(wú)法發(fā)表意見的審計(jì)報(bào)告。 審計(jì)人員的審計(jì)報(bào)告有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者 了解、掌握被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果，也有助于被審計(jì)單位改善其經(jīng)營(yíng)管理。,三、審計(jì)具體目標(biāo),管理當(dāng)局負(fù)有會(huì)計(jì)責(zé)

5、任，解決的是對(duì) 財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定問(wèn)題，而審計(jì)人員負(fù)有 審計(jì)責(zé)任，解決的具體目標(biāo)也就必須基 于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的 認(rèn)定而確定。,（一）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定,管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定： 指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要 素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露作出的明確或隱含 的表達(dá)。也就是指財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的經(jīng)濟(jì)含 義。 而審計(jì)人員的基本職責(zé)在于確定被審計(jì)單位管 理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)，是對(duì)被審計(jì) 單位報(bào)表的再認(rèn)定。,管理層認(rèn)定包括三類：交易和事項(xiàng)的認(rèn)定、賬戶余額的認(rèn) 定、列報(bào)與披露認(rèn)定。 1、交易和事項(xiàng)的認(rèn)定 審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 通常分為以下種類：

6、 （1）發(fā)生。記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生且與被審計(jì)單位有 關(guān)。 （2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。 （3）準(zhǔn)確性。與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰 當(dāng)記錄。 （4）截止。交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。 （5）分類。交易和事項(xiàng)已記入恰當(dāng)?shù)馁~戶。,2、賬戶余額的認(rèn)定 審計(jì)人員對(duì)期末帳戶余額的認(rèn)定通常分以下種類： （1）存在。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。 （2）權(quán)力和義務(wù)。記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控 制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。 （3）完整性。所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán) 益均已記錄。 （4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)?金額包括在財(cái)

7、務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整 已被恰當(dāng)?shù)赜涗洝?3、列報(bào)與披露認(rèn)定 審計(jì)人員對(duì)于列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定通常分以下種 類： （1）發(fā)生及權(quán)力和義務(wù)。披露的交易、事項(xiàng) 和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)。 （2）完整性。所有的應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中 的披露均已被包括。 （3）分類和可理解性。財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)?列報(bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。 （4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。財(cái)務(wù)信息和其他信息已 公允披露，且金額恰當(dāng)。,（二）審計(jì)具體目標(biāo)的確定,主要分為針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo)、針對(duì)列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo)三個(gè)方面。,針對(duì)交易和事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo),針對(duì)期末賬戶余額的具體審計(jì)目標(biāo),針對(duì)

8、列報(bào)的具體審計(jì)目標(biāo),第二節(jié) 審計(jì)范圍,一、審計(jì)范圍的含義 財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào) 表審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè) 判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。恰當(dāng)?shù)?審計(jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 是恰當(dāng)?shù)摹?（1）審計(jì)程序的性質(zhì)是指審計(jì)程序的目的和類 型。 審計(jì)程序的目的包括： 通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效 性； 通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò) 報(bào)。 審計(jì)程序的類型包括檢查、觀察、詢問(wèn)、函 證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。,（2）審計(jì)程序的時(shí)間是指審計(jì)人員合適實(shí)施審 計(jì)程序，或?qū)徲?jì)證據(jù)使用的期間或

9、時(shí)點(diǎn)。 （3）審計(jì)程序的范圍是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù) 量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀 察次數(shù)等。 審計(jì)范圍受到限制是指由于客觀原因或者被審 計(jì)單位施加的限制，審計(jì)人員未能實(shí)施其根據(jù)審 計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，從而未 能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,二、確定審計(jì)范圍的依據(jù),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷確 定審計(jì)范圍。 審計(jì)中的職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在審計(jì)準(zhǔn) 則的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)在備選方 案中作出決策。,第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán),一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的組織方式大致有兩種：一 是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)，此 法稱為賬戶法（account appro

10、ach）。二是 將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)，即把緊密 聯(lián)系的交易種類（含事項(xiàng)、下同）和賬戶余 額歸入同一塊中，此法稱為循環(huán)法（cycle approach）。,循環(huán)法不僅可與按業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行的內(nèi)部控制測(cè)試直接聯(lián)系，加深審計(jì)人員的對(duì)審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的理解，而且有助于審計(jì)人員的合理分工，將特定業(yè)務(wù)循環(huán)所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目分配給一個(gè)或數(shù)個(gè)審計(jì)人員，能夠提高審計(jì)的效率與效果。,二、循環(huán)的劃分及其相互關(guān)系,業(yè)務(wù)循環(huán)是業(yè)務(wù)周而復(fù)始的過(guò)程，不同類 型的企業(yè)其業(yè)務(wù)循環(huán)的構(gòu)造也不一樣。通常 把那些共同數(shù)據(jù)性質(zhì)、在共同控制下類型相 同的事務(wù)歸為一類。 一般將企業(yè)的業(yè)務(wù)劃分為四個(gè)循環(huán)，即銷 售與收款循環(huán)、購(gòu)貨余付款

11、循環(huán)、存貨與倉(cāng) 儲(chǔ)循環(huán)和籌資與投資循環(huán)。,貨幣資金,籌資與投資循環(huán),銷售與收款循環(huán),購(gòu)貨與付款循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系,第四節(jié) 審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),審計(jì)過(guò)程是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束 的整個(gè)過(guò)程。確定審計(jì)目標(biāo)后，審計(jì)人 員就可著收集審計(jì)證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)總 目標(biāo)和各項(xiàng)具體審計(jì)目標(biāo)。 接受業(yè)務(wù)委托計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性程 序完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告,一、接受業(yè)務(wù)委托 接受業(yè)務(wù)委托階段的主要工作包括：了解 和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性；決策是否考慮接 受委托；商定業(yè)務(wù)約定條款；簽訂審計(jì)業(yè)務(wù) 約定書等。,二、計(jì)劃審計(jì)工作 計(jì)劃審計(jì)工作一般包括：在本期審計(jì)業(yè)

12、務(wù) 開始時(shí)開展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；制定總體審計(jì) 策略；制定具體審計(jì)計(jì)劃等。,三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的主要工作包括：了解 被審計(jì)單位及其環(huán)境；識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表 層次以及各類交易風(fēng)險(xiǎn)、賬戶余額、列報(bào)認(rèn) 定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括確定需要特別 考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（即特別風(fēng)險(xiǎn)）以及通 過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 等。,四、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序 審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序本身并不足以 為發(fā)表審計(jì)意見提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證 據(jù)，審計(jì)人員還應(yīng)當(dāng)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序， 包括實(shí)施控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)） 和實(shí)質(zhì)性程序。 注意：在審計(jì)過(guò)程中實(shí)施控制測(cè)試不是必須 的，而實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

13、是必須的。,五、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告 本階段主要工作有：審計(jì)期初余額、比較 數(shù)據(jù)、期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)；考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn) 題和獲取管理層聲明；匯總審計(jì)差異；并提請(qǐng) 被審計(jì)單位調(diào)整或披露；復(fù)核審計(jì)工作底稿和 財(cái)務(wù)報(bào)表；與管理層和治理層溝通；評(píng)價(jià)所有 審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)意見；編制審計(jì)報(bào)告等。,第五節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書,一、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的概念和意義 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被 審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù) 的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方 的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽約雙方是被審計(jì) 單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不能誤認(rèn)為是被審 計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師 。

14、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的性質(zhì)是書面協(xié)議， 一經(jīng)雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所 與被審計(jì)單位之間具有法律效力的契約， 違反合約對(duì)他人造成損失時(shí)可能會(huì)被追究 違約責(zé)任。 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的目的是確認(rèn)審 計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系。,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用：,1、可以增進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間的 了解，尤其是可以使被審計(jì)單位了解注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的審計(jì)責(zé)任及需要提供的合作。 2、可以作為委托人鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況 及會(huì)計(jì)師事務(wù)所檢查委托人約定義務(wù)履行情 況的依據(jù)。 3、是確定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負(fù) 責(zé)任的重要證據(jù)。,二、簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的工作,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要求，在簽

15、訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。,明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍 初步了解被審計(jì)單位的基本情況 會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)專業(yè)勝任能力 商定審計(jì)收費(fèi) 明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作,三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容,（一）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的基本內(nèi)容 1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)。 2、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任。 3、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)會(huì)計(jì)制度。 4、審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。,5、執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告 的時(shí)間要求。 6、審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形 式。 7、由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他故有限制以 及內(nèi)部控制的故有局限性，不可避免的存在著 有某些重大錯(cuò)報(bào)可能仍然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 8、管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師