1、稅收籌劃練習四問答題1、簡述節(jié)稅與避稅的關系。答：同：兩者都是不違法行為，都可以相對降低稅負異：1) 定義 節(jié)稅定義：在稅法規(guī)定的范圍內，以稅負最低為目的，對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為。 避稅定義：納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經營活 動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。2) 特點 節(jié)稅特點：合法性、符合政府政策導向、符合立法意愿，應予以引導和支持。 避稅特點：非違法性、不符合政府政策導向、立法意愿不一致，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞，要求納稅人補交納稅。

2、2、簡述避稅與偷稅的區(qū)別。答：避稅定義：納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經營活動等涉稅事項的精心安排,達到規(guī)避或減輕稅負的行為。偷稅定義：納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取各種不公開的手段，隱瞞真實情況，欺騙稅務機關的行為。避稅和偷稅的主要區(qū)別在于合法與違反。避稅是利用稅收政策，最大限度的獲得稅收的優(yōu)惠。避稅形式上合法，內容上不符合國家政策導向，違背立法意愿，政府要做的是完善稅法，堵塞漏洞，要求納稅人補交納稅。偷稅是違反稅收法律法規(guī)達少繳繳和不繳稅款的目的。偷稅形式上、內容上違法，不符合國家政

3、策導向，違背立法意愿，法律應對其進行打擊和嚴懲。3、 興華紡織品商場某年假日以“買一送一”方式促銷，期間因此實現(xiàn)銷售35 .69萬元（含稅），同時贈送小商品2.91萬元（成本價），贈送的小商品以成本價結轉，計入當期經營費用，商場僅按含稅收入35.69萬元申報增值稅和企業(yè)所得稅。問：從增值稅角度分析，商場行為存在何種稅收問題？商場采取哪些辦法可以規(guī)避這類稅收風險？為什么？答：I存在的問題： （1）稅法規(guī)定，“買一送一”，對于贈送的部分，應視同銷售計算繳納增值稅。增值稅的增加，加重了企業(yè)的稅收負擔，進一步增加了企業(yè)的現(xiàn)金流出，降低了企業(yè)的效益。（2）商場在申報稅款時，沒有把贈送的小商品視同銷售申報

4、入內，從而導致申報不實少繳增值稅。同時，由于企業(yè)少繳增值稅，導致少繳相應的城市維護建設稅和教育費附加，由于這兩項稅額可在所得稅前扣除，所以直接導致商場多繳一部分企業(yè)所得稅。此行為構成了偷稅行為。II采取辦法：（1）降低銷售價格，實行捆綁式銷售。將促進銷商品和小商品實行捆綁式銷售，將捆綁式后的組合商品按促銷商品的原價標價銷售，只要在發(fā)票上分開注明促銷商品的價格和小商品的價格，這樣商場在促銷前提下的銷售收入沒有減少，但是相當于原采用贈送方式回饋給銷售者的小商品卻不用交稅，所以可以實現(xiàn)降低稅負的目的。（2）將贈送貨物改為折扣銷售來對待。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分

5、別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（3）采取“滿就減”的促銷方法。如果消費者購買的商品價值520，商品可以采取“滿500減20”的促銷方式，對于減去的“20元”，稅法無規(guī)定，所以就無須繳稅。4、 材料價格不斷上漲的情況下，企業(yè)存貨計價方法選擇先進先出法與選擇加權平均法哪個更有利，為什么？答：要針對企業(yè)是否處于免稅期來考慮具體選擇哪一種存貨計價方法。1) 如果企業(yè)剛好處于免稅期，選擇先進先出法，減少企業(yè)材料費用在當期的攤入，擴大企業(yè)當期利潤獲得更多的免稅優(yōu)惠。2) 如果企業(yè)處于正常納稅期，則選擇加權平均法，增加企業(yè)材料

6、費用在當期的攤入，減少企業(yè)當期利潤而少繳稅。5、 A、B雙方擬合作建房，A提供土地使用權，B提供資金。兩企業(yè)在合同中約定，房屋建好后雙方均分自用。則從營業(yè)稅角度分析，采取何種合作方式建房對投資人更有利，為什么?答：采取成立合營企業(yè)自建自用方式建房對投資人更有利。 稅法規(guī)定，在中國境內有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產、有償銷售不動產的行為要繳納營業(yè)稅。同時，自建自用的建筑物，其自建行為不用繳納營業(yè)稅；出租或投資入股的自建建筑物也不用繳納營業(yè)稅。稅法規(guī)定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共擔風險的行為不征收營業(yè)稅。在投資后轉讓其股權也不征收營業(yè)稅。1) 對合作建房自用來說，

7、A企業(yè)將土地使用權即無形資產轉讓給B企業(yè),是有償轉讓，根據(jù)稅法規(guī)定，要繳納營業(yè)稅。而B企業(yè)將建好后的房子分一半給A企業(yè)使用，屬于有償轉讓，也要繳納營業(yè)稅。2) 如果成立合營企業(yè)自建自用，相當于A、B企業(yè)分別以其持有的無形資產和不動產投資入股，根據(jù)稅法規(guī)定，不征收營業(yè)稅。6、 利民商貿公司是紅光日化公司的100%控股公司，當紅光公司將原對外銷售成套化妝品的業(yè)務，改為適當降價、化整為零分別向利民公司銷售，再由利民公司組成成套化妝品對外銷售。這樣處理，從稅收角度可取得哪些財務利益？I.降價分析：（1）利民商貿公司是紅光日化公司的100%控股公司，構成母子關系，總利潤總體不變。（2）一方面，減少了消費

8、稅，減少了城市維護建設稅和教育附加費，導致稅前扣除的稅額減少，增加了企業(yè)所得稅；另一方面，成本上升，導致紅光公司的利潤減少，導致企業(yè)所得稅減少。總體來說，減少的稅額比增加的稅額多，稅務籌劃是有效果的。II.化整為零分析：把成套化妝品分開銷售，一方面若有不屬于化妝品的，屬于其他應稅消費品，可以按其它較低的稅率計算，降低稅負；另一方面，若其中有不屬于消費稅應稅范圍的，應減少了應交的消費稅。7、 南方A市某食品加工企業(yè)，產品銷往全國各大超市，為了保證產品供應及時，并減少運輸費用，在北京、天津等地均設立了倉庫。如果想在產品發(fā)往異地倉庫時，不要視同銷售貨物計算繳納增值稅，具體應怎樣操作？I.具體操作：納

9、稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取貨款。由總機構直接向購貨方開具發(fā)票的，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。II.稅法規(guī)定：（1） 銷售代銷貨物應視同銷售，是指受貨機構發(fā)生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。（2） 即受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；（3） 未發(fā)生上述兩項情形的，則應由總機構統(tǒng)一繳納增值稅。（4） 如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應當區(qū)別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。因此，應采取由總公司開具發(fā)票，并由總公司收取貨款。8

10、、 假定某企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策，在取得第一營業(yè)收入的前一年年末購入一臺價值50萬元的設備，殘值按原值的10%計算，按直線法計提折舊。所得稅率為25。該設備折舊年限按5年或9年兩種情況下，哪種折舊年限更節(jié)稅？為什么？在企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策的情況下，選擇的年折舊年限要長。在企業(yè)享受“三免三減半”的優(yōu)惠政策的情況下，選擇的年折舊年限要長。折舊年限為5年：年折舊額=50(1-10%)/5=90000元 前3年的節(jié)稅額=0 后2年的節(jié)稅額=9000025%50%2=22500元折舊年限為9年：年折舊額=50(1-10)/9=5000元 前3年的節(jié)稅額=0 再3年的節(jié)稅額=5000

11、025%50%3=18750元 后3年節(jié)稅額=5000025%3=37500折舊年限為9年的比折舊年限為5年的多繳稅額=18750+37500-22500=33750元所以，應選擇折舊年限為9年的。五、應用題1.某乳品廠設有牧場和乳品加工分廠兩個分部，牧場生產的鮮奶經乳品加工分廠加工成花色奶后出售。在現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定下，該廠可以抵扣的進項稅額主要是飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料，包括草料及精飼料，而草料大部分為向農民收購或牧場自產的，其增值稅稅負較重。經過稅務籌劃，將牧場和乳品加工分廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人，在生產協(xié)作上仍按以前程序處理，即牧場生產的鮮奶仍供應給乳品加工廠加工銷售，但牧場和乳品

12、加工廠之間按正常的企業(yè)間購銷關系結算，結果較大幅度地降低了增值稅稅負。試根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，對機構分設前后的增值稅稅負變化作出稅務籌劃分析。I結構分設前：（1）乳品廠不是農產品生產單位，不能免繳增值稅。（2）乳品廠只有收購的飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼養(yǎng)部分可以抵扣13%的進項稅額因為企業(yè)抵扣的進項稅額少，所以導致該乳品廠的增值稅稅負過高。II.稅務籌劃：講牧場和乳品加工廠分開獨立核算，分為兩個獨立法人。（1） 牧場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免繳增值稅。（2） 乳品加工廠從牧場購入的鮮牛奶，可以抵扣13%的進項稅額。因為鮮牛奶的價格大于收購飼養(yǎng)牛消耗的飼料的價格，所以因買進鮮牛奶可抵扣的進項稅額

13、大于在結構分設前因收購飼養(yǎng)牛消耗的飼料抵扣的進項稅額。所以導致該乳品廠抵扣的進項稅額增多，從而導致乳品廠的增值稅稅負降低。III需要的是：因為牧場與乳品加工分廠之間存在著關聯(lián)，所以牧場銷售給乳品加工分廠的鮮牛奶價格必須按公平交易進行合理定價。而不能為了增加進項稅額睡衣抬高售價，否則稅務機關有權進行調整。2.某一集團公司有若干個下屬子公司，其中預計子公司甲在某年盈利1500萬元，而子公司乙到上一年已3年累計虧損1800萬元。集團公司經過納稅籌劃，作了經營性調整，將甲公司的一個有年盈利600萬元能力的生產流水線（正好是一個獨立的車間）出租給乙公司，租賃期為3年，并向乙公司收取每年100萬元的租賃費

14、，預計乙公司當年可以扭虧為盈。甲、乙公司的所得稅稅率均為25%，暫不考慮乙公司原有項目的新增虧損和其他因素。試分析納稅籌劃前后甲、乙公司的稅負差異。1) 在納稅籌劃前。2008年甲公司應繳所得稅=150025%=375萬元3年累計應納所得稅=3753=1125萬元乙公司虧損，不繳所得稅。2) 在納稅籌劃后。2008年甲公司應繳所得稅=（1500-600+100）25%=250萬元3年累計應納所得稅=2503=750萬元乙公司2008年的盈利=600-100=500萬元乙公司3年內累計盈利=5003=1500萬元按規(guī)定乙公司實現(xiàn)的利潤可以稅前彌補5年內的虧損。3年內共盈利1500萬元，全部可用于

15、彌補以前年度的虧損，彌補后沒有余額，這3年均不繳所得稅。通過納稅籌劃，該集團通過這筆租賃業(yè)務，既幫助乙企業(yè)實現(xiàn)了扭虧為盈，又使集團公司減輕稅收負擔375 ( 1125-750=375)萬元，節(jié)稅效果顯而易見。3.金華市A公司主要生產各類子午線輪胎用鋼絲簾線。公司十分注重不斷采取科技創(chuàng)新的手段來增強技術實力和科技含量，使企業(yè)產品的質量一直在國內處于領先地位，為了擴大公司規(guī)模，某年初，公司決定投資“擴產配套年產20000噸子午線輪胎用鋼絲簾線技改項目”。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的經濟實力和技術力量，公司領導層有3種意見：（1）直接購置國產設備，預計投資該項目約需設備金額5000萬元；（2）采取自行購置儀表、線

16、圈、鋼材、零配件和設備等工程物資，然后自行加工組裝，則預計4500萬元（其中材料費4000萬元）；（3）由A公司投資組建一家獨立核算的設備制造廠，設備制造廠自制的設備再銷售給A公司。試分析3種方案的優(yōu)缺點。I.稅法規(guī)定：對在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產設備投資的40% 可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。II應采用第三方案。方案1：優(yōu)點：（1）直接購置國產設備，符合稅收優(yōu)惠政策，可以抵扣所得稅 2000萬元（40%）。（2）投資額大，則固定資產的折舊額大，從而利潤減少，使銷項稅額減少，所得稅減少。（3）可抵扣的進項稅額多，增值稅稅額少，所得稅減少。 缺點：（1）投資額大，投資風險大。（2）較方案2多投資500萬元，增加了投資的利息支出，增加了投資的機會成本。方案2：優(yōu)點：只需4500萬元，比第一方案節(jié)約500萬元 缺點：購置的儀表、線圈等原輔材料不符合稅法規(guī)定的“國產設備”要求，不能享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠。方案3：優(yōu)點1) 設備制造廠自制的設備再銷售給A公司，這樣就符合稅法規(guī)定的“購置國產設備”的條件，在降低投資成本的同時，也享受了稅收優(yōu)惠。2) 通過提高設備制造廠的設備銷售價格，增加A公司購進的機器設備進項設備進項稅額，降低A公司和設備制造廠的總體所得稅負。3) 成立設備制造廠，只是多增加了一部分設備制造廠應納