1、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)稅收管理存在的問(wèn)題及對(duì)策李彬彬隨著居民生活水平和購(gòu)買(mǎi)力的日益提高，汽車(chē)逐漸成為很多人生活中不可少的一部分。以2009 年為例，我國(guó)汽車(chē)?yán)塾?jì)產(chǎn)銷(xiāo)突破1300 萬(wàn)輛，超越美國(guó)成為世界第一汽車(chē)生產(chǎn)和消費(fèi)國(guó)。從全省來(lái)看，郴州市汽車(chē)銷(xiāo)售也是持續(xù)火爆，名列全省第二。北湖區(qū)作為郴州市的商貿(mào)中心，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)約占全市的三分之一。為進(jìn)一步加強(qiáng)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)的稅收控管，筆者近期對(duì)北湖區(qū)的汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)作了專(zhuān)門(mén)調(diào)查。一、基本情況北湖區(qū)局現(xiàn)轄管汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)38 戶(hù)，其中一般納稅人33 戶(hù)， 2009年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入22.6 億元，稅收 1720 萬(wàn)元，稅負(fù) 0.7% 。 2009 年度汽車(chē)銷(xiāo)售收入前三名的企業(yè)為

2、：郴州日通汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司（16641 萬(wàn)元）、郴州名車(chē)會(huì)豐田汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司（15844 萬(wàn)元）和郴州匯田汽車(chē)銷(xiāo)售有限公司（12330 萬(wàn)元）；稅負(fù)前三名企業(yè)為：郴州市南星工礦貿(mào)有限責(zé)任公司1.89% 、郴州市輝廷汽車(chē)貿(mào)易有限公司1.47% 和郴州市創(chuàng)一貿(mào)易有限公司1.32% ；稅負(fù)后三名企業(yè)：郴州中天汽車(chē)服務(wù)有限公司 0% 、郴州華泰工貿(mào)有限公司0% 和郴州市創(chuàng)新汽車(chē)銷(xiāo)售服務(wù)有限公司 0.07% 。1 / 8二、存在的主要問(wèn)題（一）部分企業(yè)隱瞞汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格。由于車(chē)輛購(gòu)置稅計(jì)稅依據(jù)是車(chē)價(jià)款，也就是按機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上注明的車(chē)價(jià)款的10 征收車(chē)購(gòu)稅，這樣購(gòu)車(chē)者在辦理報(bào)牌手續(xù)時(shí)，總希望機(jī)動(dòng)

3、車(chē)專(zhuān)用發(fā)票上注明的車(chē)價(jià)款低一些。于是，應(yīng)購(gòu)車(chē)客戶(hù)的要求，汽車(chē)4S經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)在銷(xiāo)售車(chē)輛時(shí)，采取“一車(chē)兩票”的方式開(kāi)具發(fā)票，也就是說(shuō)一輛車(chē)同時(shí)開(kāi)具機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票和商業(yè)普通發(fā)票，由機(jī)動(dòng)車(chē)專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具一部分車(chē)價(jià)款，余額部分用商業(yè)普通發(fā)票以“配件”的形式填開(kāi)，造成銷(xiāo)售收入與實(shí)際銷(xiāo)售收入不符。（二）推遲銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)間。銷(xiāo)售收入記入“往來(lái)帳”逃避稅收。有的企業(yè)將實(shí)際收取的貨款與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票上的差額，長(zhǎng)期掛在“應(yīng)付賬款”上不結(jié)轉(zhuǎn)收入，有意推遲銷(xiāo)售時(shí)間，影響當(dāng)期稅收。隨車(chē)銷(xiāo)售收取的汽車(chē)內(nèi)飾等價(jià)外費(fèi)用，不記收入，直接沖減有關(guān)費(fèi)用，不作視同銷(xiāo)售處理。（三）不沖減進(jìn)項(xiàng)稅。一是個(gè)別企業(yè)在購(gòu)車(chē)過(guò)程中，發(fā)生的碰撞等非正常損失車(chē)輛

4、，以低于成本價(jià)格銷(xiāo)售，其進(jìn)項(xiàng)稅未作相應(yīng)調(diào)整。二是從廠家取得的現(xiàn)金返利未沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。（四）汽車(chē)銷(xiāo)售返利不入帳。汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)銷(xiāo)售車(chē)輛一般由廠家或上級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商給予一定的返利（4S店約為 2 7，綜合汽貿(mào)相對(duì)較少），部分企業(yè)未入帳申報(bào)繳納增值稅和所得稅。還有一種變化：廠家給專(zhuān)賣(mài)2 / 8店發(fā)出返利結(jié)算通知單，不直接支付貨幣資金或從往來(lái)帳結(jié)算，而是在下一期進(jìn)貨時(shí)，將專(zhuān)賣(mài)店上一期銷(xiāo)售汽車(chē)的返點(diǎn)，在發(fā)票價(jià)款中直接少開(kāi)少收貨款，這樣一來(lái)，經(jīng)銷(xiāo)商雖然未少繳稅款，但生產(chǎn)廠家卻少繳了稅款。（五）由廠家負(fù)擔(dān)的保養(yǎng)維修費(fèi)用未做收入。汽車(chē)銷(xiāo)售后的首次保養(yǎng)或一定公里數(shù)內(nèi)的維修保養(yǎng)，是由汽車(chē)生產(chǎn)廠家來(lái)負(fù)擔(dān)的，一般來(lái)說(shuō)專(zhuān)賣(mài)店是

5、以車(chē)輛維修保養(yǎng)專(zhuān)用結(jié)算單向廠家結(jié)算，除少量廠家用貨幣資金結(jié)算外，絕大多數(shù)廠家是以支付配件的方式支付，對(duì)此，一些企業(yè)未作收入申報(bào)納稅。（六）隱瞞車(chē)輛售后服務(wù)收入。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，品牌專(zhuān)賣(mài)店雖然銷(xiāo)售車(chē)輛的利潤(rùn)逐漸減少，但隨著本地區(qū)本品牌的車(chē)輛占有率的增加，售后服務(wù)的保養(yǎng)維修量會(huì)逐年增加，因此汽車(chē)的保養(yǎng)和維修的收入逐漸成為專(zhuān)賣(mài)店利潤(rùn)的主要來(lái)源，但一些企業(yè)在汽車(chē)銷(xiāo)售收入增長(zhǎng)較快的情況下維修收入增長(zhǎng)較小。（七）隨同車(chē)款向客戶(hù)收取的價(jià)外費(fèi)用未申報(bào)納稅。購(gòu)車(chē)的客戶(hù)，絕大部分是辦理銀行按揭貸款購(gòu)車(chē)，銀行按揭就需要擔(dān)保公司擔(dān)保，因手續(xù)繁瑣，客戶(hù)怕麻煩，就委托汽車(chē)銷(xiāo)售公司代為辦理，隨同購(gòu)車(chē)款一起支付給經(jīng)銷(xiāo)

6、商一筆“管理費(fèi)”或放在“包牌費(fèi)”里，個(gè)別企業(yè)未入帳申報(bào)納稅。3 / 8三、原因分析（一）實(shí)地監(jiān)控不能到位。由于汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)在內(nèi)部管理上存在一定的計(jì)劃性、規(guī)律性、穩(wěn)定性，這就為我們實(shí)地監(jiān)控提供了方便。如4S店均有銷(xiāo)售計(jì)劃、商務(wù)政策、與廠家聯(lián)網(wǎng)的數(shù)據(jù)庫(kù)等，只要對(duì)這些資料進(jìn)行監(jiān)控，就能準(zhǔn)確掌握每戶(hù)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)公司的經(jīng)營(yíng)狀況。但是，由于管理力量的因素，稅收管理員沒(méi)有時(shí)間和精力深入企業(yè)進(jìn)行實(shí)地監(jiān)控。（二）日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的案頭檢查，對(duì)出現(xiàn)的異常情況沒(méi)有深入進(jìn)行剖析，沒(méi)有挖掘問(wèn)題的根源。另外，由于對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)掌握不夠，對(duì)企業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確查清，致使管理工作一直浮在面

7、上，導(dǎo)致管理漏洞。（三）信息資源不能共享。首先在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，有關(guān)數(shù)據(jù)信息還不能完全共享，數(shù)據(jù)資料傳遞不暢，導(dǎo)致在管理上不能形成合力，在機(jī)制上不能產(chǎn)生動(dòng)力。其次是稅務(wù)、公安、銀行信息不能實(shí)現(xiàn)共享，很多數(shù)據(jù)資料很難掌握，單靠稅務(wù)部門(mén)一家單打獨(dú)斗，很難取得有效的效果。第三是與車(chē)購(gòu)稅“一條龍”管理還沒(méi)有完全結(jié)合，有些信息還沒(méi)有綜合運(yùn)用到流轉(zhuǎn)稅、所得稅管理上。（四）納稅評(píng)估效果不佳。由于汽車(chē)行業(yè)對(duì)我們來(lái)講是個(gè)新興產(chǎn)業(yè)，對(duì)其毛利率、稅負(fù)率、成本變動(dòng)率沒(méi)有一個(gè)準(zhǔn)確的標(biāo)準(zhǔn)，這就給評(píng)估工作帶來(lái)了不利影響，使評(píng)估工作沒(méi)有一個(gè)科學(xué)的參考依據(jù)。另外，由于4 / 8有些信息資料收集不齊，數(shù)據(jù)資料掌握不準(zhǔn)，使納稅評(píng)估工

8、作很難有效開(kāi)展，致使一些面上的問(wèn)題也不易發(fā)覺(jué)。四、幾點(diǎn)建議（一）加強(qiáng)對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)的稅收監(jiān)管。建議在為汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)辦理稅務(wù)登記環(huán)節(jié)時(shí)，應(yīng)責(zé)令其提供與汽車(chē)生產(chǎn)廠家簽訂的經(jīng)營(yíng)合同，分清究竟是受托代銷(xiāo)，還是自營(yíng)銷(xiāo)售。如是自營(yíng)銷(xiāo)售應(yīng)納入國(guó)稅征管范圍；如是受托代銷(xiāo)，應(yīng)督促其按市場(chǎng)價(jià)格全額向購(gòu)買(mǎi)者提供銷(xiāo)售發(fā)票，防止其與生產(chǎn)廠家串通，將同一項(xiàng)銷(xiāo)售行為人為地分割，利用增值稅與營(yíng)業(yè)稅的稅率差，逃避?chē)?guó)家稅收。稅收管理員要經(jīng)常深入汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)了解資金運(yùn)行及財(cái)務(wù)核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結(jié)存情況。對(duì)企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付款數(shù)額較大，購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生后長(zhǎng)期掛往來(lái)帳的；企業(yè)資金帳戶(hù)數(shù)額不真實(shí)，現(xiàn)金日記帳余額長(zhǎng)期較大的，企業(yè)銷(xiāo)售汽

9、車(chē)和汽車(chē)維修業(yè)務(wù)賬務(wù)核算混亂，修理領(lǐng)用材料無(wú)出庫(kù)單，無(wú)材料明細(xì)賬的，要作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象。建議稅收管理員按月或按季收集汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)資料，及時(shí)掌握庫(kù)存商品的進(jìn)、銷(xiāo)、存情況。防止汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)虛增庫(kù)存，造成留抵稅額較大的假相。對(duì)企業(yè)庫(kù)存商品經(jīng)常出現(xiàn)負(fù)數(shù)，業(yè)務(wù)不真實(shí)的情況要重點(diǎn)關(guān)注。稅源管理部門(mén)要對(duì)汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)經(jīng)常開(kāi)展定期或不定期的稅收評(píng)估和檢查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在稅收上存在問(wèn)題及時(shí)糾正，對(duì)長(zhǎng)期偷稅企業(yè)采取嚴(yán)厲措施，進(jìn)行處罰或停供發(fā)票。5 / 8（二）加強(qiáng)對(duì)購(gòu)車(chē)者取得發(fā)票的審核。建議在征收車(chē)輛購(gòu)置稅環(huán)節(jié)，應(yīng)認(rèn)真審核購(gòu)車(chē)者取得的專(zhuān)用發(fā)票是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，還是汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)開(kāi)具的。如是生產(chǎn)廠家開(kāi)具的，應(yīng)對(duì)

10、其價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，不僅要與車(chē)輛的最低計(jì)稅價(jià)格比對(duì)，而且要與市場(chǎng)公允價(jià)格比對(duì)。發(fā)現(xiàn)異常，不僅要從高核定價(jià)格，征收車(chē)輛購(gòu)置稅；而且要按照車(chē)輛稅收“一條龍”管理的要求，通知汽車(chē)生產(chǎn)廠家和汽車(chē)銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)評(píng)估，強(qiáng)化稽查，堵塞漏洞。（三）實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控。對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況實(shí)時(shí)監(jiān)控不夠，造成了人為調(diào)控收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間、銷(xiāo)售配件等售后服務(wù)收入不入賬、提前抵扣進(jìn)項(xiàng)稅、推遲應(yīng)納稅額等問(wèn)題。因此，在日常工作中稅管員要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，隨時(shí)掌握企業(yè)資金變動(dòng)、貨物的進(jìn)出庫(kù)情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與企業(yè)有關(guān)人員進(jìn)行約談和進(jìn)行實(shí)地檢查，這也是防止人為造成零、負(fù)申報(bào)的一種有效措施。對(duì)汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)

11、行業(yè)的稅收監(jiān)管，要注重對(duì)各個(gè)汽車(chē)品種毛利率、利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集和掌握，因?yàn)楦鱾€(gè)汽車(chē)品牌的上述指標(biāo)往往存在一定的差異，這是科學(xué)進(jìn)行納稅評(píng)估的基礎(chǔ)。對(duì)當(dāng)前汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)零、負(fù)申報(bào)現(xiàn)象較多的現(xiàn)象，要注重對(duì)各個(gè)店的情況進(jìn)行具體分析，一般新開(kāi)業(yè)公司由于前期投入較大，發(fā)生的費(fèi)用較多，發(fā)生虧損的可能性較大。而對(duì)知6 / 8名品牌及老店的虧損企業(yè)，則要注重對(duì)企業(yè)的資金流、物流進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，防止人為造成零負(fù)申報(bào)，進(jìn)行偷稅活動(dòng)。（四）進(jìn)一步加大稅收征管力度。結(jié)合企業(yè)信息，做好數(shù)據(jù)比對(duì)。比如 4S店每月底要向生產(chǎn)廠家進(jìn)行有關(guān)整車(chē)、配件購(gòu)銷(xiāo)存、售后服務(wù)等信息反饋制度，與賬面銷(xiāo)售收入進(jìn)行比對(duì)，找出問(wèn)題。同

12、時(shí)，將銷(xiāo)售明細(xì)賬與機(jī)動(dòng)車(chē)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)，看企業(yè)有無(wú)低于成本價(jià)且無(wú)正當(dāng)理由銷(xiāo)售車(chē)輛的行為，對(duì)代收的汽車(chē)裝飾品等價(jià)外費(fèi)用和無(wú)償贈(zèng)送他人的禮品等視同銷(xiāo)售行為，要結(jié)合結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本和有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用科目進(jìn)行檢查。結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，查看返利核算。汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)行業(yè)最大的特點(diǎn)是毛利率低，但其廠家返利卻很多，因此，在檢查中重點(diǎn)要對(duì)返利進(jìn)行核實(shí)，“4S”店取得的返利雖在發(fā)票上有反映，但因廠家商務(wù)政策的計(jì)算時(shí)差，同一類(lèi)型的車(chē)輛因返利的時(shí)點(diǎn)不同，成本結(jié)轉(zhuǎn)的金額也就不同，造成企業(yè)不能準(zhǔn)確核實(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本，其他不在一張發(fā)票上注明折扣金額的則應(yīng)重點(diǎn)檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（五）充分利用信息資源， 加強(qiáng)納稅評(píng)估。 作為稅收管理、 稽查人員必須注重對(duì)整個(gè)行業(yè)的各主要品種的個(gè)別毛利率，平均利潤(rùn)率、費(fèi)用率、稅負(fù)率等信息的搜集，以此深入開(kāi)展納稅評(píng)估和納稅檢查。同時(shí)，要加強(qiáng)稅收管理員制度的