1、電力行業(yè)稅收政策分析,楊喜濤 2012.05.24,主要內(nèi)容,一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律 二、電力行業(yè)涉及的主要稅種 三、現(xiàn)行稅制關(guān)于電力行業(yè)的稅收優(yōu) 惠政策 四、電力行業(yè)納稅籌劃的切入點 五、思考題,一、中國稅制與現(xiàn)行稅收法律,（一）稅收和稅法 （二）稅法在我國法律體系中的地位 和作用 （三）我國現(xiàn)行稅法體系 現(xiàn)行稅法體系由實體法體系和程序法體系兩大部分構(gòu)成：,稅收實體法體系如下： （1）流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、 消費稅、 營業(yè)稅、關(guān)稅 （2）所得稅類：企業(yè)所得稅 、個人所得稅 （3）資源稅類：資源稅 、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土 地使用稅 （4）財產(chǎn)和行為稅類： 房產(chǎn)稅、 車船稅 、印花稅 、契稅 （

2、5）特定目的稅類：城市維護建設(shè)稅 、車輛購置稅、耕地占用稅、 煙葉稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(暫緩征收) 、筵席稅,稅收程序法律制度主要有： （1）稅收征收管理法 （2）海關(guān)法 （3）進出口關(guān)稅條例 （四）流轉(zhuǎn)稅和所得稅的相互關(guān)系 我國現(xiàn)在實行的是直接稅和間接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu),（五） 稅收征收管理范圍劃分 （1）國稅局系統(tǒng)： 增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、所得稅(2002年新辦的企業(yè))、城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳

3、納的所得稅、資源稅，證券交易稅，中央稅的滯納金、補稅、罰款。,（2）地稅局系統(tǒng) ：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅，地方國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)繳納的所得稅、個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。 （3）地方財政部門 ：地方附加、耕地占用稅 （4）海關(guān)系統(tǒng) ：關(guān)稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅,二、電力行業(yè)涉及的主要稅種,（一）電力行業(yè)涉及的主要稅種包括： 1、增值稅 2、企業(yè)所得稅 3、城建稅及教育費附加 4、城鎮(zhèn)土地使用稅 5、房產(chǎn)稅 6、印花稅,（二）電力行業(yè)增值稅的征收及管理 1、主

4、要法規(guī)： （1）國家稅務(wù)總局令第10號 電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法 （2）國稅函【2004】607號 國家稅務(wù)總局關(guān)于電力公司過網(wǎng)費收入征收增值稅問題的批復(fù),（3）國稅函【2005】778號 國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知 （4）國稅函【2006】1235號 國家稅務(wù)總局關(guān)于燃油電廠取得發(fā)電補貼有關(guān)增值稅政策的通知 （5）國稅函【2009】591號 國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護費征免增值稅問題的通知,（6）國稅函【2009】641號 國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取并網(wǎng)服務(wù)費征收增值稅問題的批復(fù) （7）國稅函【2004】52號 國家稅務(wù)總局關(guān)于黃河上游水電開發(fā)

5、有限責(zé)任公司電力產(chǎn)品增值稅稅收政策問題的通知,2、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 (1)電力產(chǎn)品的銷售額 為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括收取的銷項稅額。 供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期(超過合同約定時間)未退還的，一律并入價外費用繳納增值稅。,(2)電力產(chǎn)品增值稅的征收，區(qū)分不同情況，分別采取以下征稅辦法： A.發(fā)電企業(yè)： (1.獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;具有一般納稅人資格或具備一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售電力產(chǎn)品，按照增值稅一般納稅人的計算方法計算增值稅，并向其機構(gòu)所在地

6、主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。,(2.不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額，向發(fā)電企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 計算公式為： 預(yù)征稅額上網(wǎng)電量核定的定額稅率,B.供電企業(yè) 供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品，實行在供電環(huán)節(jié)預(yù)征、由獨立核算的供電企業(yè)統(tǒng)一結(jié)算的辦法繳納增值稅，具體辦法如下： (1.獨立核算的供電企業(yè)所屬的區(qū)縣級供電企業(yè)，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;不能核算銷售額的，由一上級供電企業(yè)預(yù)繳供電

7、環(huán)節(jié)的增值稅。計算公式為： 預(yù)征稅額銷售額核定的預(yù)征率,(2.供電企業(yè)隨同電力產(chǎn)品銷售取得的各種價外費用一律在預(yù)征環(huán)節(jié)依照電力產(chǎn)品適用的增值稅稅率征收增值稅，不得抵扣進項稅額。 (3) 實行預(yù)繳方式繳納增值稅的發(fā)、供電企業(yè)按照隸屬關(guān)系由獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)結(jié)算繳納增值稅，具體辦法為：,獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)月末依據(jù)其全部銷售額和進項稅額，計算當期增值稅應(yīng)納稅額，并根據(jù)發(fā)電環(huán)節(jié)或供電環(huán)節(jié)預(yù)繳的增值稅稅額，計算應(yīng)補（退）稅額，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。計算公式為： 應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 應(yīng)補（退）稅額應(yīng)納稅額發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額,獨立核算的發(fā)、供電企業(yè)當期銷項稅額小于進項稅額不足

8、抵扣，或應(yīng)納稅額小于發(fā)、供電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅稅額形成多交增值稅時，其不足抵扣部分和多交增值稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣或抵減下期應(yīng)納稅額。,（4）發(fā)、供電企業(yè)的增值稅預(yù)征率（含定額稅率，下同），應(yīng)根據(jù)發(fā)、供電企業(yè)上期財務(wù)核算和納稅情況、考慮當年變動因素測算核定，具體權(quán)限如下： 1跨省、自治區(qū)、直轄市的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由預(yù)繳增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地和結(jié)算增值稅的發(fā)、供電企業(yè)所在地省級國家稅務(wù)局共同測算，報國家稅務(wù)總局核定；,2省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)的發(fā)、供電企業(yè)增值稅預(yù)征率由省級國家稅務(wù)局核定。 發(fā)、供電企業(yè)預(yù)征率的執(zhí)行期限由核定預(yù)征率的稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化情況確定。,(5)供電企業(yè)銷

9、售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間的具體規(guī)定如下： 1發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時間為電力上網(wǎng)并開具確認單據(jù)的當天。 2供電企業(yè)采取直接收取電費結(jié)算方式的，銷售對象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當天；屬于居民個人，為開具電費繳納憑證的當天。 3供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。,4發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。 5發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當天。 6發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間按中華人民共和國增值稅暫行條例及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,三、現(xiàn)行稅制關(guān)于電

10、力行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策,現(xiàn)行稅制對于電力行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策分布在不同的稅種中，既有行業(yè)的優(yōu)惠政策，也有區(qū)域優(yōu)惠政策和企業(yè)特定優(yōu)惠政策。 （一）增值稅 1、低稅率?？h級及縣級以下小型水力發(fā)電單位（指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位）生產(chǎn)的電力。若是一般納稅人銷售自產(chǎn)的電力，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，不得抵扣進項稅額 。,2、免稅。對農(nóng)村電管站在收取電價時一并向用戶收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費（包括低壓線路損耗和維護費以及電工經(jīng)費）免征增值稅。鑒于部分地區(qū)農(nóng)村電網(wǎng)維護費改由其他單位收取后，只是收費的主體發(fā)生了變化，收取方法、對象以及使用用途均未發(fā)

11、生變化，為保持政策的一致性，對其他單位收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護費免征增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。對供電企業(yè)收取的免征增值稅的農(nóng)村電網(wǎng)維護費，不應(yīng)分攤轉(zhuǎn)出外購電力產(chǎn)品所支付的進項稅額。,3.不征稅。對供電企業(yè)向用戶收取的用于建設(shè)110 千伏及以下各級電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費用，包括供電和配電貼費,不征收增值稅。 4.即征即退 。 (1)利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力，自2001年1月1 日起,實行增值稅“即征即退”100%的政策。 (2)自2004年1 月1 日起，對燃煤電廠煙氣脫硫副產(chǎn)品實行增值稅“即征即退”的100%政策.,(3)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖生產(chǎn)的電力，自2001年1 月1日起

12、，可享受“即征即退”50%的政策。 (4)對利用石煤生產(chǎn)的電力, 自2004 年1 月1 日 “即征即退”50%的政策。 (5)風(fēng)力生產(chǎn)的電力,自2001年1 月1日起，可享受“即征即退”50%的政策。,(二)所得稅 1.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得。（“三免三減半 ”） 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 2.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得 。（“三免三減半 ”） 自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。,3.符

13、合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 。 居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。 4.高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。 5.小型微利企業(yè)優(yōu)惠 小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率征收企業(yè)所得稅。,6.加計扣除優(yōu)惠。 （1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。 （2）企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，按照支付給殘疾職工工資的l00%加計扣除。 7.加速折舊優(yōu)惠 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技

14、術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。,8.減計收入優(yōu)惠 綜合利用資源，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。 9.稅額抵免優(yōu)惠 企業(yè)購置并實際使用優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的l0%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。,10.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠 （1）自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)以西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務(wù)，且其當年度主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額70以上的企業(yè)，經(jīng)企業(yè)申請，

15、主管稅務(wù)機關(guān)審核確認后，可減按15稅率繳納企業(yè)所得稅。 （2）企業(yè)既符合西部大開發(fā)15%優(yōu)惠稅率條件，又符合企業(yè)所得稅法及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠條件的，可以同時享受。在涉及定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。,（三）城鎮(zhèn)土地使用稅 1.對火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地，均應(yīng)照章征收土地使用稅。對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油(氣)管道、鐵路專用線用地，免征土地使用稅；廠 區(qū)圍墻外的其他用地，照章征稅。 2.對水電站的發(fā)電廠房用地(包括壩內(nèi)、壩外式廠房)，生產(chǎn)、辦公、生活用地，照章征收土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。 3.對供電部門的輸電線路用地、變電站用

16、地，熱電廠的供熱管道用地，免征土地使用稅。,（四）契稅 對國家電網(wǎng)公司及其所屬子公司、分公司、代表處等分支機構(gòu)，承受原國家電力公司及其下屬企業(yè)、單位的土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅。 （五）其他專項優(yōu)惠,四、電力行業(yè)稅務(wù)籌劃的切入點,（一）稅務(wù)籌劃的概念 1.定義：是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。 2.特征：合法性、籌劃性、目的性、專業(yè)性、風(fēng)險性。 3.基本原則：事先籌劃,（二）稅務(wù)籌劃的主要方法 1.利用臨界點技術(shù)進行籌劃 稅收臨界

17、點是指稅法中規(guī)定的一些標準，包括一定的比例和數(shù)額，當銷售額（營業(yè)額）或應(yīng)納稅所得額或費用支出超過一定標準時，就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人的稅負大幅度上升；有時卻相反，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負。尋找和利用好這些“臨界點”對于企業(yè)合理合法地節(jié)約稅收支出，進而促進自身快速發(fā)展將起到十分重要的作用。在企業(yè)的混合銷售業(yè)務(wù)中，就可采用此種技術(shù)進行籌劃。,2.利用分立技術(shù)進行籌劃 分立技術(shù)是指在合法、合理的情況下，是所得、財產(chǎn)在兩個或更多的納稅人之間進行分割，實現(xiàn)節(jié)稅效益最大化的節(jié)稅技術(shù)。利用分立技術(shù)，增加所得、財產(chǎn)的納稅主體，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢；另一方面可也有效開展稅收籌劃，

18、減輕企業(yè)稅負。,案例： 某零售企業(yè)所屬配送中心由于沒有取得公路貨運許可證，不能在地稅局登記“交通運輸業(yè)”營業(yè)稅目，因而不能辦理”運輸業(yè)自開票納稅人資格認定“，不能領(lǐng)購貨運發(fā)票。無奈之下,配送業(yè)務(wù)要么外包出去（委托其他貨運公司運輸）要么辦理車輛的營運許可證，自行完成配送業(yè)務(wù)。收取的配送費則全部按“其他服務(wù)收入”繳納5%的營業(yè)稅，并開具“其他服務(wù)收入發(fā)票”，供應(yīng)商不能抵扣增值稅。,方案: 根據(jù)稅收的相關(guān)政策，如果將零售企業(yè)的配送業(yè)務(wù)分開核算，將配送中心獨立為法人企業(yè)，其經(jīng)營范圍為對外承攬運輸業(yè)務(wù)，即將原來的價款分解為商品貨款及運輸費兩部分，在交易時與客戶同時簽訂兩份合同，其中的運輸裝卸收入可以獲得

19、3%的低稅率，同時供應(yīng)商還可獲得“運費”7%的增值稅抵扣，這樣就可合理降低稅負。 結(jié)論: 合理的利用納稅主體的分拆、重組，能夠降低整個商品供應(yīng)鏈的稅收成本，因而能提高本企業(yè)的商品價格競爭力。,3.利用稅率差異技術(shù)進行籌劃 稅率差異技術(shù)是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的納稅籌劃技術(shù)。與按高稅率繳納稅收相比，按低稅率少繳納的稅收就是節(jié)減的稅收。稅率差異技術(shù)是一種絕對節(jié)稅的方法，由于稅率差異是客觀存在的，而且在一定時期內(nèi)相對穩(wěn)定，因此具有相對的確定性。特別對兼營業(yè)務(wù)可利用稅率差異技術(shù)進行籌劃。,4.利用遞延納稅技術(shù)進行籌劃 遞延納稅技術(shù)是指在合法合理的前提下，納稅人延期繳納稅款

20、而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。遞延納稅雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項無需支付利息，因而有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出，從而降低了實際的稅負。 需要說明的是，將納稅義務(wù)向后推延的基礎(chǔ)工作，就是要簽訂好一份符合稅法要求的合同，而這一點經(jīng)常被許多納稅人所忽視。,5.優(yōu)惠政策設(shè)計法 企業(yè)通過分析、研究國家頒布的針對電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)特點，努力創(chuàng)造條件，積極掛靠稅收優(yōu)惠政策，達到減免稅的目的。 6.會計核算法 如：對存貨的計價方法采用后進先出法。用加速折舊法對固定資產(chǎn)提取折舊等。,（三）正確把握納稅籌劃的幾個關(guān)鍵點 1.稅收政策與業(yè)務(wù)流程相結(jié)合。 這里所說的業(yè)務(wù)流程是企業(yè)發(fā)生某項業(yè)務(wù)的全過程。電網(wǎng)企業(yè)在發(fā)生業(yè)務(wù)的全過程中，必須了解自身從事的業(yè)務(wù)自始至終涉及哪些稅種？與之相適應(yīng)的稅收政策、法律和法規(guī)是怎樣規(guī)定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業(yè)務(wù)發(fā)生的每個環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策？在了解上述情況后，電網(wǎng)企業(yè)就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達到預(yù)期目的。,2.稅收政策與籌劃方法相結(jié)合。 電力企業(yè)在準確掌握與自身經(jīng)營相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，需要利用一些恰當?shù)募{稅