1、,復習,成本形態(tài)分析 固定成本 混合成本 變動成本,1、成本總額不隨 業(yè)務量 變化而變化 2、單位成本與 業(yè)務量是 嚴格反比例關系,1、單位成本不隨 業(yè)務量 變化而變化 2、成本總額與 業(yè)務量是 嚴格正比例關系,如果不是固定成本 又不是變動成本 就是混合成本,混合成本可分解嗎,一營銷總監(jiān)保底工資4000元/月，如果多出一件產(chǎn)品，每件提成20元。設其工資成本為y，銷售量為x y Y=4000+20 x 4000 0 x,變動成本,固定成本,結論：所有的成本，都可以分為固定成本及變動成本兩部分 分解方法：高低點法 入手點：先求b y=a+bx a固定成本總額 b單位變動成本,分解方法：高低點法,單

2、位變動成本=（高點成本總額-低點成本總額） b （高點業(yè)務量低點業(yè)務量） 再求變動成本總額，以成本總額減去變動成本總額，即為固定成本a,課堂練習,甲公司生產(chǎn)兩種產(chǎn)品A與B，1月總的費用成本為30萬，2月總費用成本20萬，3月32萬，4月31萬，5月34萬，6月40萬；工作量為1月20個工作日，2月10個，3月20個，4月21個，5月21個，6月30個。 設此費用為混合成本性質(zhì)，請以工作量為依據(jù)，利用高低點法對其進行分解，并求出式子。,第二節(jié) 變動成本法一、不同的成本劃分,（一）傳統(tǒng)的成本劃分 經(jīng)濟用途 直接材料 生產(chǎn)成本 直接人工 成本 制造費用 非生產(chǎn)成本 期間費用,（二）變動成本劃分,直接

3、材料 產(chǎn)品成本變動生產(chǎn)成本 直接人工 變動制造費用 成本 變動非生產(chǎn)成本變動期間費用 期間成本 固定成本 固定期間費用 固定生產(chǎn)成本,二、不同成本劃分可能的不同后果單位（萬元）,1、產(chǎn)品成本 完全成本法下產(chǎn)品成本=直接材料 +直接人工+制造費用 =24000+12000+14000 =50000 變動成本法產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用 =24000+12000+4000 =40000 2、期間成本 完全成本法下期間成本=1600+2800+600=5000 變動成本法下 期間成本=固定的生產(chǎn)成本+期間費用 =10000+1600+2800+600 =15000,根據(jù)以上資料，計算

4、不同成本法下的 產(chǎn)品成本 期間成本,不同成本法下計算出 生產(chǎn)成本不同 完工產(chǎn)品成本不同,賣出營業(yè)成本 在兩個成本法下不同,未賣出，留存 存貨 在兩個成本法下不同,2、計算營業(yè)利潤的思路不同 變動成本思路 營業(yè)收入變動成本=邊際貢獻 邊際貢獻固定成本=營業(yè)利潤 固定成本思路 營業(yè)收入營業(yè)成本=毛利 毛利營業(yè)費用=營業(yè)利潤,1、變動成本法 營業(yè)利潤=20*3000=60000 產(chǎn)品單位變動成本=（24000+12000+4000)/4000 =10 變動生產(chǎn)成本=產(chǎn)品單位變動成本*銷售量+期間變動成本 =10*3000+300+600=30900 邊際貢獻=營業(yè)收入-變動生產(chǎn)成本=29100 固定

5、成本=10000+1000+2500+600=14100 營業(yè)利潤=2910014100 =15000,固定成本法 營業(yè)收入=20*3000=60000 （24000+12000+14000） 營業(yè)成本= *3000 4000 =37500 毛利=60000 -37500=22500 營業(yè)利潤=22500 -（1600+2800+600）=17500,根據(jù)以上資料，計算不同成本法下的 營業(yè)利潤,二、變動成本法的好壞,1、正確揭示業(yè)務量和成本的關系 2、便于歸責，便于建立責任中心 傳統(tǒng)看，成本的責任往往是生產(chǎn)部門的責任，管理部門置身事外 從變動成本法看，成本的控制需要在多部門建立不同的成本控制中

6、心,變動生產(chǎn)成本,固定非生產(chǎn)成本,固定生產(chǎn)成本,變動非生產(chǎn)成本,3、實際工作中如何針對賬目進行調(diào)整,涉及賬目：主要是 制造費用 和 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在變動成本法下，對制造費用設兩本帳共同反應 固定制造成本 變動制造成本,第三章 本量利分析,A產(chǎn)品單位售價30元，全年共銷售10000個，總成本240000元，變動成本200000元，固定成本40000元。 1、目前的銷售利潤60000 2、銷售量增加50%，固定成本不變 單位成本=340000/(10000*1.5)=22.67 銷售利潤109950 銷售利潤增加了（109950-60000）/6000=83.25% 為什么銷售額和銷售利潤

7、不是同比上漲呢,一、本量利分析的模式,（一）成本形態(tài)分析為模型基礎 變動成本率=變動成本/銷售收入 （二）重視邊際貢獻 單位邊際貢獻=單位售價-單位變動成本 總邊際貢獻=銷售收入-全部產(chǎn)品變動成本 邊際貢獻率=邊際貢獻/銷售收入 邊際貢獻率+變動成本率=1 （三）重視保本點銷售量或銷售額從而進行保利分析,二、保本分析 和 安全邊際 （一）保本 企業(yè)所謂保本，即企業(yè)所賺取收入，恰好可以首先彌補變動成本，其次可以彌補固定成本。 這個時候的銷售收入，就是所謂的保本銷售額；這個時候的銷售量，就是保本銷售量。,企業(yè)生產(chǎn)一種自行車，每輛售價300元，變動成本等180元，固定成本60萬元，銷售多少輛能保本？

8、 1、單位邊際貢獻=300-180=120元 邊際貢獻率=120/300=40% 2、每輛車的售價除了彌補變動成本外，可以提供120元的毛利，固定成本就需要用這些毛利彌補。 保本點即剛剛彌補完的那個銷售點 固定成本總額=60萬，每輛車彌補120元 保本銷售量=60萬/120=5000輛 保本銷售額=300*5000=150萬,課堂練習,企業(yè)生產(chǎn)一種汽車，每輛售價20萬，變動 成本10wan元，固定成本6000萬元，銷售多少輛能保本？保本銷售額是多少,保本點,保本量=固定成本/邊際貢獻 保本額=固定成本/邊際貢獻率 =固定成本/（1-變動成本率）,（二）多品種下的保本分析適用無法分配固定成本,1

9、、加權平均法 a求出各類產(chǎn)品權數(shù) 權數(shù)=單類產(chǎn)品銷售收入/銷售總收入 b分別求出各產(chǎn)品的邊際貢獻率 c加權平均，求出綜合邊際貢獻率 d根據(jù)綜合邊際貢獻率，求出保本總量。 e將保本總量再用a中所求的權數(shù)分配到各產(chǎn)品中,2、分算法_固定成本可以分配,a確定固定成本分配標準 按邊際成本貢獻比重分配 固定成本分配率=固定成本總額/邊際成本總額 b分配固定成本 各類產(chǎn)品分擔固定成本=各類產(chǎn)品邊際成本總額*分配率 c各自求出保本銷售量/額 d求出總的保本銷售額/量,某公司銷售三類產(chǎn)品，單價分別為A 10元、B 15元、C 20元；銷售量預計為A 15000件、B 10000件、C 5000件；單位變動成本

10、A 6元、B 10元、C14元； 預計固定成本總額80000元 要求（1）固定成本無法分配，求ABC三類產(chǎn)品各自保本點； （2）固定成本按變動成本比重可以分配，求ABC三類產(chǎn)品各自保本點； （3）固定成本根據(jù)技術專家意見分配為 A 32000元，B 30000元， C 18000元，求ABC三類產(chǎn)品各自保本點；,案例分析 一樂器廠設兩個車間分別生產(chǎn)小提琴和中提琴。一般小提琴需要30個小時，中提琴需要60個小時生產(chǎn)。銷售沒有問題，生產(chǎn)能力每年小提琴1000把左右，中提琴600把。 資料如下,總經(jīng)理覺得小提琴的利潤率高，決定下一年多生產(chǎn)小提琴100把，少生產(chǎn)中提琴100把。結果一年后，數(shù)據(jù)如下：,總經(jīng)理覺得很奇怪，自己按利潤率高低安排 生產(chǎn)，居然反而使利潤率降低，這個是為什么呢？ 他決定讓財務經(jīng)理來分析一下，如果你是財務經(jīng)理，如何進行分析？,（二）安全邊際,安全邊際=預計銷售量/額保本銷售量/額 安全邊際率=安全邊際量/額 預計銷售量/額 安全邊際反映產(chǎn)品盈利的安全幅度，安全邊際越大，產(chǎn)品盈利安全性越大,企業(yè)生產(chǎn)一種自行車，每輛售價300元，變動成本等180元，固定成本60萬元。 本季度預計銷售1萬輛 1、單位邊際貢獻=300-180=120元 邊際貢獻率=120/30