1、成本與管理會計導(dǎo)論,五南圖書出版股份有限公司,1,Cost and Managerial Accounting,成本與管理會計導(dǎo)論,馬嘉應(yīng) 著,成本與管理會計導(dǎo)論,2,第一章 基本概念,第一節(jié) 成本與管理會計的意義和功能 一、成本與管理會計的意義 二、成本與管理會計的功能 1.內(nèi)部使用者 2.外部使用者,成本與管理會計導(dǎo)論,3,第一章 基本概念,第二節(jié) 成本的介紹 一、依業(yè)務(wù)進(jìn)行分類 1.製造成本 2.非製造成本 二、依製造成本分類 1.直接材料 2.直接人工,成本與管理會計導(dǎo)論,4,第一章 基本概念,3.製造費用 (1)間接材料 包含於物料之中，較難歸屬於產(chǎn)品的部 分材料成本。 (2)間接人

2、工 與製造並無相關(guān)，但在生產(chǎn)過程中所必 須耗用的人工工資稱為間接人工。 (3)其他製造費用 製造費用中不屬於間接材料、間接人工 的部分皆屬於其他製造費用。,成本與管理會計導(dǎo)論,5,第一章 基本概念,以上三類製造成本中，又可再分類為以下兩種成本： 1.主要成本 包括所有直接製造成本，為直接材料 直接人工。 2.加工成本 又稱工繳成本，包括直接材料以外的所 有製造成本，所以加工成本直接人工 製造費用。,成本與管理會計導(dǎo)論,6,第一章 基本概念,三、依是否屬於產(chǎn)品的成本分類 1.產(chǎn)品成本 2.期間成本 四、依成本標(biāo)的分類 1.直接成本 2.間接成本,成本與管理會計導(dǎo)論,7,第一章 基本概念,五、依是

3、否與生產(chǎn)部門有關(guān)來分類 1.生產(chǎn)部門成本 2.服務(wù)部門成本 六、依成本習(xí)性分類 1.固定成本 2.變動成本 3.半變動成本 七、其他類型的成本,成本與管理會計導(dǎo)論,8,第一章 基本概念,第三節(jié) 財務(wù)會計、管理會計與成本會計之關(guān)係,表1-1財務(wù)會計與管理會計之比較表,成本與管理會計導(dǎo)論,9,第一章 基本概念,第四節(jié) 新環(huán)境下成本管理技術(shù) 一、作業(yè)基礎(chǔ)成本制度及作業(yè)基礎(chǔ)管理 制度 二、平衡計分卡 三、知識管理 四、企業(yè)資源規(guī)劃 五、環(huán)境成本會計系統(tǒng),成本與管理會計導(dǎo)論,10,第二章 分批成本,第一節(jié) 分批成本制度之意義 (一)產(chǎn)品服務(wù)種類繁多，差異性極大。如裝配 式的行業(yè)。 (二)產(chǎn)品服務(wù)或種類特

4、殊，依客戶各別需求而 各批生產(chǎn)相異。如建築、印刷、家俱業(yè)。 (三)受到顧客特別委託的行業(yè)。如加工業(yè)和修 理業(yè)。 (四)專業(yè)性的行業(yè)。如會計和法律等。,成本與管理會計導(dǎo)論,11,第二章 分批成本,第二節(jié) 與分批成本制度相關(guān)的單據(jù)及流程,圖2-1分批成本制度流程圖,成本與管理會計導(dǎo)論,12,第二章 分批成本,第三節(jié) 分批成本制度的會計處理 一、材料的會計處理 (一)購買材料所作分錄 (二)領(lǐng)用材料所作分錄,成本與管理會計導(dǎo)論,13,第二章 分批成本,1.倉庫領(lǐng)料 2.工廠領(lǐng)料 (三)若發(fā)生退回倉庫的料品，則應(yīng)借記 材料，貸記在製品記入成本單 中。,成本與管理會計導(dǎo)論,14,第二章 分批成本,二、人

5、工的會計處理 (一)人工成本的發(fā)生，主要是記錄薪資的發(fā) 放，發(fā)生時所作分錄 (二)分配人工相關(guān)的成本至各工作批次 1.直接人工,成本與管理會計導(dǎo)論,15,第二章 分批成本,2.間接人工 三、製造費用的會計處理 (一)分?jǐn)傤A(yù)計的製造費用,成本與管理會計導(dǎo)論,16,第二章 分批成本,(二)製造費用實際發(fā)生時 (三)多或少分配製造費用的會計處理 1.調(diào)整銷貨成本,成本與管理會計導(dǎo)論,17,第二章 分批成本,2.比例分?jǐn)偡?四、產(chǎn)品完工及銷售的會計處理 (一)產(chǎn)品完工直接出售,成本與管理會計導(dǎo)論,18,第二章 分批成本,(二)補充庫存再銷售,成本與管理會計導(dǎo)論,19,第二章 分批成本,圖2-2分批成本

6、制會計處理流程,成本與管理會計導(dǎo)論,20,第三章 分步成本制,第一節(jié) 分步成本制度的意義 分步成本制度亦是成本累積制度的 一 種。在分步成本制度之下，適用生產(chǎn) 同質(zhì)性產(chǎn)品的行業(yè)；而在此種制度之下 ，成本中心為一個部門，產(chǎn)品的製造流 程也在部門之間流傳。,成本與管理會計導(dǎo)論,21,第三章 分步成本制,第二節(jié) 分步成本制度的產(chǎn)品流程 一、連續(xù)式產(chǎn)品流程,圖3-1連續(xù)式產(chǎn)品流程,成本與管理會計導(dǎo)論,22,第三章 分步成本制,二、平行式生產(chǎn)流程 三、選擇性生產(chǎn)流程,圖3-3選擇式生產(chǎn)流程,圖3-2平行式生產(chǎn)流程,成本與管理會計導(dǎo)論,23,第三章 分步成本制,第三節(jié) 分步成本制度的會計處理 一、材料的會

7、計處理 (一)購買材料 (二)領(lǐng)用材料,成本與管理會計導(dǎo)論,24,第三章 分步成本制,二、人工的會計處理 (一)記錄薪工 (二)直接或間接人工的分配,成本與管理會計導(dǎo)論,25,第三章 分步成本制,三、製造費用的會計處理 (一)製造費用實際發(fā)生時 (二)分?jǐn)傤A(yù)計的製造費用,成本與管理會計導(dǎo)論,26,第三章 分步成本制,四、產(chǎn)品完工的會計處理 (一)生產(chǎn)部門之間的移轉(zhuǎn) (二)完工產(chǎn)品移轉(zhuǎn)至製成品,成本與管理會計導(dǎo)論,27,第三章 分步成本制,第四節(jié) 成本計算及編製生產(chǎn)成本報告單 範(fàn)例,成本與管理會計導(dǎo)論,28,第三章 分步成本制,成本與管理會計導(dǎo)論,29,第三章 分步成本制,解答 1.加權(quán)平均法,

8、成本與管理會計導(dǎo)論,30,第三章 分步成本制,成本與管理會計導(dǎo)論,31,第三章 分步成本制,2.先進(jìn)先出法,成本與管理會計導(dǎo)論,32,第三章 分步成本制,成本與管理會計導(dǎo)論,33,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,第一節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的意義 (一)產(chǎn)品與其他主產(chǎn)品居同等重要地位。 (二)產(chǎn)品為生產(chǎn)的主要目標(biāo)。 (三)價值相較於其他產(chǎn)品高。,成本與管理會計導(dǎo)論,34,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,第二節(jié) 聯(lián)合成本及產(chǎn)品製造流程,圖4-1聯(lián)產(chǎn)品製造流程,成本與管理會計導(dǎo)論,35,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,第三節(jié) 聯(lián)產(chǎn)品的會計處理 一、市價法 二、平均單位成本法 三、加權(quán)平均法 四、數(shù)量或?qū)嶓w單位法 五、綜合釋例,成本與管理會計導(dǎo)論,36,第四章

9、 聯(lián)產(chǎn)品,範(fàn)例,成本與管理會計導(dǎo)論,37,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,解答 1. 分離點市價法,成本與管理會計導(dǎo)論,38,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,2. 假定市價法,成本與管理會計導(dǎo)論,39,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,3.平均單位成本法,成本與管理會計導(dǎo)論,40,第四章 聯(lián)產(chǎn)品,4.加權(quán)平均法,成本與管理會計導(dǎo)論,41,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?第一節(jié) 成本分?jǐn)偟囊饬x 成本分?jǐn)倐S指累積成本至成本標(biāo)的 ，而成本標(biāo)的可能是某一部門或某一產(chǎn) 品，透過成本分?jǐn)?，可以使資源作有效 的利用，達(dá)到成本控制及訂定價格的目 的，方便於作損益分析及制定經(jīng)濟決策 。,成本與管理會計導(dǎo)論,42,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?第二節(jié)服務(wù)部門成本分?jǐn)偟?/p>

10、基礎(chǔ) 範(fàn)例,成本與管理會計導(dǎo)論,43,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?解答,成本與管理會計導(dǎo)論,44,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?範(fàn)例,成本與管理會計導(dǎo)論,45,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?解答 1.部門間接費用分?jǐn)?成本與管理會計導(dǎo)論,46,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?2.服務(wù)部門費用之分?jǐn)?(1)梯形分?jǐn)偡?成本與管理會計導(dǎo)論,47,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?(2)直接分?jǐn)偡?成本與管理會計導(dǎo)論,48,第五章 服務(wù)部門的成本分?jǐn)?(3)代數(shù)分?jǐn)偡?成本與管理會計導(dǎo)論,49,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第一節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度之意義 所謂標(biāo)準(zhǔn)成本係指管理當(dāng)局在事前分 別就直接材料、直接人工及製造費用訂出

11、 具有測定生產(chǎn)效率的數(shù)量與價格標(biāo)準(zhǔn)；數(shù) 量標(biāo)準(zhǔn)是代表生產(chǎn)製造一單位產(chǎn)品應(yīng)耗用 多少單位的直接材料、直接人工及製造費 用；而價格標(biāo)準(zhǔn)是指每一單位的直接材 料、直接人工及製造費用需要多少錢。,成本與管理會計導(dǎo)論,50,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,所謂標(biāo)準(zhǔn)成本制度係指管理當(dāng)局預(yù)先 訂定標(biāo)準(zhǔn)成本，作為衡量實際成本的 尺度，並將此標(biāo)準(zhǔn)成本納入傳統(tǒng)成本分?jǐn)?制度，以計算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，然後定期 與實際發(fā)生的成本比較，求出其間差異後 ，積極地修正其差異，有效地及時控制成 本，達(dá)到最經(jīng)濟而有效率的生產(chǎn)，消極地 探討差異之原因及責(zé)任的歸屬，達(dá)到績效 衡量的目的。,成本與管理會計導(dǎo)論,51,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第二節(jié)

12、 實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度之條件及功用 (一)實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度之條件 1.生產(chǎn)技術(shù)穩(wěn)定，產(chǎn)品一致的製造環(huán)境。 2.健全的工廠組織。 3.完備的會計制度。 4.管理科學(xué)化。 5.全體員工施予適當(dāng)之教育，使具有達(dá)成 標(biāo)準(zhǔn)之觀念。 6.建立預(yù)算控制制度。,成本與管理會計導(dǎo)論,52,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)實施標(biāo)準(zhǔn)成本制度之功用 1.標(biāo)準(zhǔn)成本可作為衡量生產(chǎn)效率的依據(jù)， 協(xié)助管理當(dāng)局達(dá)成控制成本的目的。 2.將實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較，可衡量員 工的生產(chǎn)績效，除作為獎懲的依據(jù)，更 可使員工自行掌握生產(chǎn)效率。 3.標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析，有助於管理當(dāng)局實 施例外管理，及時就缺失採取改善措施 。,成本與管理會計導(dǎo)論,5

13、3,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,4.運用標(biāo)準(zhǔn)成本，可使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偝绦蚝喕瑏K提升成本報告之效用。 5.便於制定產(chǎn)銷政策，建立生產(chǎn)契約之訂價基礎(chǔ)及訂定銷售價格。 6.以標(biāo)準(zhǔn)成本評估材料、在製品及製成品之存貨時，使其成本不因產(chǎn)量的變動而改變單位成本，有助於穩(wěn)定成本。,成本與管理會計導(dǎo)論,54,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)之意義及種類 (一)標(biāo)準(zhǔn)之意義 (二)標(biāo)準(zhǔn)之種類 1.基本標(biāo)準(zhǔn) 2.現(xiàn)時標(biāo)準(zhǔn) (1)理想標(biāo)準(zhǔn) (3)期望標(biāo)準(zhǔn) (2)正常標(biāo)準(zhǔn) (4)過去績效率標(biāo)準(zhǔn),成本與管理會計導(dǎo)論,55,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第四節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本之制定 (一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本之制定 1.單位標(biāo)準(zhǔn)價格 2.單位標(biāo)準(zhǔn)

14、耗用數(shù)量,成本與管理會計導(dǎo)論,56,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之制定 1.單位標(biāo)準(zhǔn)工資率 2.單位標(biāo)準(zhǔn)耗用之標(biāo)準(zhǔn)工時 (三)製造費用標(biāo)準(zhǔn)之制定 1.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能 (1)理論產(chǎn)能 (3)正常產(chǎn)能 (2)實質(zhì)產(chǎn)能 (4)預(yù)期實際產(chǎn)能,成本與管理會計導(dǎo)論,57,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下之製造費用總額 3.折算標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)能下分?jǐn)偦A(chǔ),成本與管理會計導(dǎo)論,58,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第五節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異之分析 (一)直接材料成本差異,成本與管理會計導(dǎo)論,59,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.直接材料價格差異 2.直接材料數(shù)量差異,成本與管理會計導(dǎo)論,60,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)直接

15、人工成本差異,成本與管理會計導(dǎo)論,61,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.直接人工工資率差異 2.直接人工效率差異,成本與管理會計導(dǎo)論,62,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,3.製造費用差異,成本與管理會計導(dǎo)論,63,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.二項差異分析法 (1)預(yù)算差異或稱可控制差異,成本與管理會計導(dǎo)論,64,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(2)數(shù)量差異或稱產(chǎn)能差異,成本與管理會計導(dǎo)論,65,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.三項差異分析法 (1)支出差異或稱費用差異,成本與管理會計導(dǎo)論,66,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(2)閒置產(chǎn)能差異,成本與管理會計導(dǎo)論,67,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(3)效率差異,成本與管理會計導(dǎo)論,68

16、,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第六節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度之會計處理 (一)部分記錄法 又稱差異後記法。其在製品以實際成本入 帳，俟產(chǎn)品完成時，再進(jìn)行成本分析，因其缺乏 時效，故較少被採用。 (二)全部記錄法 又稱差異先記法。其在製品先以標(biāo)準(zhǔn)成本入 帳，同時進(jìn)行成本分析，一則可發(fā)揮標(biāo)準(zhǔn)成本制 的功用，二則可簡化帳務(wù)處理，亦可增加帳務(wù)處 理的正確性。由於其效果較佳，故經(jīng)常被採用。,成本與管理會計導(dǎo)論,69,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第七節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本制度之會計分錄 1.標(biāo)準(zhǔn)成本單,成本與管理會計導(dǎo)論,70,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.製造費用彈性預(yù)算表,成本與管理會計導(dǎo)論,71,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,3.實際成本資料

17、,成本與管理會計導(dǎo)論,72,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(一)材料的標(biāo)準(zhǔn)成本會計處理程序,成本與管理會計導(dǎo)論,73,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導(dǎo)論,74,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.會計分錄 (1)購料時按實際成本入帳,成本與管理會計導(dǎo)論,75,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(2)購料時以標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，並記錄購料價格差 異，領(lǐng)料時計算數(shù)量差異,成本與管理會計導(dǎo)論,76,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(3)購料時以標(biāo)準(zhǔn)成本入帳，同時記錄購料價格 差異，領(lǐng)料時計算數(shù)量差異及用料價格差異,成本與管理會計導(dǎo)論,77,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)人工的標(biāo)準(zhǔn)成本會計處理程序,成本與管理會計導(dǎo)論,78,

18、第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導(dǎo)論,79,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.會計分錄,成本與管理會計導(dǎo)論,80,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(三)製造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本會計處理程序,成本與管理會計導(dǎo)論,81,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,1.成本差異分析,成本與管理會計導(dǎo)論,82,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.會計分錄（以三項分析為例）,成本與管理會計導(dǎo)論,83,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(四)在製品完成後之會計處理程序,成本與管理會計導(dǎo)論,84,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,成本與管理會計導(dǎo)論,85,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第八節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本差異之處理 (一)在編製期中財務(wù)報表時 1.將差異結(jié)轉(zhuǎn)下期 (1)處理原

19、則 (2)會計分錄 2.調(diào)整存貨（材料、在製品及製成 品）及銷貨成本 (1)處理原則,成本與管理會計導(dǎo)論,86,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(2)會計分錄,成本與管理會計導(dǎo)論,87,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,成本與管理會計導(dǎo)論,88,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,3.將差異轉(zhuǎn)入損益帳戶 (1)處理原則 (2)會計分錄,成本與管理會計導(dǎo)論,89,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)在編製期末財務(wù)報表時 差異通常不結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)調(diào)整 存貨與銷貨成本，或?qū)⒉町悗麴N額 轉(zhuǎn)入損益帳戶（會計處理同上第二項 或第三項之處理方式）。,成本與管理會計導(dǎo)論,90,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,第九節(jié) 差異發(fā)生的原因及績效之歸屬 (一)差異發(fā)生之

20、原因 1.隨機差異 標(biāo)準(zhǔn)成本是一項期望值，也就是， 在理想的作業(yè)情況下，實際發(fā)生的 成本亦常在此期望值上下變動。 2.執(zhí)行差異 是指機器或操作員在執(zhí)行上有疏失 ，導(dǎo)致無法達(dá)到應(yīng)可達(dá)成的目標(biāo)。,成本與管理會計導(dǎo)論,91,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,3.預(yù)測差異 是指標(biāo)準(zhǔn)成本制度中，標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定時所 產(chǎn)生的差異，因而造成實際成本與標(biāo) 準(zhǔn)成本的差異。 4.衡量差異 是指會計處理程序因會計人員衡量疏 失，導(dǎo)致顯示的績效與真實績效不符 。,成本與管理會計導(dǎo)論,92,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(二)績效之歸屬 1.直接材料價格差異 (1)因採購不當(dāng)，而造成額外費用的 增加時，由採購部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,93,

21、第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(2)因資金缺乏，延遲付款，致未能取 得現(xiàn)金折扣，其損失應(yīng)由財務(wù)部門 負(fù)責(zé)。 (3)請購太慢，或產(chǎn)量突然增加，造成 緊急採購，應(yīng)由請購及相關(guān)部門負(fù) 責(zé)。 (4)通貨膨脹等外在因素導(dǎo)致材料價格 發(fā)生變動，此為不可控制之因素， 應(yīng)適時修正標(biāo)準(zhǔn)價格。,成本與管理會計導(dǎo)論,94,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,2.直接材料數(shù)量差量 (1)因製造方法改變或所用機器及工具 變更，以致發(fā)生材料用量差異，應(yīng) 由工程設(shè)計部門負(fù)責(zé)。 (2)因工作疏失，致?lián)p壞及廢料超過標(biāo) 準(zhǔn)，而使用材料數(shù)量增加時，應(yīng)由 生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 (3)因材料品質(zhì)低劣，致實際用量超過 標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)由採購部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論

22、,95,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,(4)因機器效能不佳或年久失修，致材 料損耗增加時，應(yīng)由工程設(shè)計部門 負(fù)責(zé)。 (5)因材料節(jié)?。ǚ峭倒p料或降低品 質(zhì)之故），以致實際用料少於標(biāo)準(zhǔn) 用料時，應(yīng)查明原因並予以獎勵。,成本與管理會計導(dǎo)論,96,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,3.直接人工工資率差異 (1)因工資率變更而產(chǎn)生差異，應(yīng)修訂 工資率標(biāo)準(zhǔn)。 (2)因調(diào)派較高工資的工人擔(dān)任較低級 工作而發(fā)生之差異，則由生產(chǎn)部門 負(fù)責(zé)。 (3)因趕工生產(chǎn)而致使加班工時增加， 應(yīng)由生產(chǎn)計畫部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,97,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,4.直接人工效率差異 (1)因工人選擇不當(dāng)，工人流動性大且訓(xùn)練 不足，操作技術(shù)

23、低劣，致使工作時間超 過標(biāo)準(zhǔn)時間，應(yīng)由人事部門負(fù)責(zé)。 (2)因工作變動頻繁，工作環(huán)境不良，產(chǎn)品 變更設(shè)計，致使工作效率減低，應(yīng)由工 程設(shè)計部門或生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 (3)因機器工具選擇不當(dāng)而增加的工作時， 應(yīng)由工程設(shè)計部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,98,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,5.製造費用支出差異 (1)因物料採購不當(dāng)所致，則由採購部門 負(fù)責(zé)。 (2)因間接人工之誤用或物料之誤用所 致，則由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 (3)其他各項費用之控制，則應(yīng)由各部門 主管負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,99,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,6.製造費用閒置產(chǎn)能差異 (1)因停工待料所致，應(yīng)由生產(chǎn)部門、材 料庫或採購部門負(fù)責(zé)。 (2)

24、因機器故障或工具不足所致，應(yīng)由生 產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。 (3)因人工短少或訓(xùn)練不足所致，應(yīng)由生 產(chǎn)部門或人事部門負(fù)責(zé)。 (4)因銷貨量減少或訂單取消所致，應(yīng)由 銷貨部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,100,第六章 標(biāo)準(zhǔn)成本制度,7.製造費用效率差異 (1)因物料浪費所致，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù) 責(zé)。 (2)因人工工作無效率，應(yīng)由生產(chǎn)部門 負(fù)責(zé)。 (3)因物料或其補助物品不能與產(chǎn)能配 合所致，應(yīng)由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)。,成本與管理會計導(dǎo)論,101,第七章 成本習(xí)性與估計,第一節(jié) 成本習(xí)性的類別 一、變動成本與固定成本,圖7-1變動成本與固定成本,成本與管理會計導(dǎo)論,102,第七章 成本習(xí)性與估計,二、基本假設(shè) 1.成本被

25、區(qū)分為變動或固定成本 必須是對特定之成本標(biāo)的而言 。 2.必須在某特定期間。如上述組 裝筆記型電腦廠房租金及保險 費$500,000，是以一個月而 言。,成本與管理會計導(dǎo)論,103,第七章 成本習(xí)性與估計,3.總成本為線性。若以繪圖表示， 總成本對成本動因之關(guān)係為一條 不中斷之直線。 4.單一成本動因。其他可能影響總 成本之原因?qū)⒁暈椴恢匾蚣右?控制。 5.成本動因是在某一攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)變 動（在下一段討論）。,成本與管理會計導(dǎo)論,104,第七章 成本習(xí)性與估計,三、攸關(guān)範(fàn)圍,圖7-2固定成本習(xí)性,成本與管理會計導(dǎo)論,105,第七章 成本習(xí)性與估計,第二節(jié) 成本函數(shù)的估計 估計成本函數(shù)時有兩個重

26、要假設(shè)： 1.由單一自變數(shù)解釋應(yīng)變數(shù)，亦即由一 個成本動因來解釋成本總額的變動。 2.在成本動因的攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，成本函數(shù) 趨近於線性成本函數(shù)。,成本與管理會計導(dǎo)論,106,第七章 成本習(xí)性與估計,圖7-3線性成本函數(shù),成本與管理會計導(dǎo)論,107,第七章 成本習(xí)性與估計,一、成本函數(shù)估計步驟 (一)選擇應(yīng)變數(shù) (二)選擇自變數(shù),成本與管理會計導(dǎo)論,108,第七章 成本習(xí)性與估計,(三)蒐集資料,成本與管理會計導(dǎo)論,109,第七章 成本習(xí)性與估計,(四)繪製資料圖 (五)估計成本函數(shù),圖7-4間接人工成本與人工小時散佈圖,成本與管理會計導(dǎo)論,110,第七章 成本習(xí)性與估計,二、成本函數(shù)估計方式 (一

27、)高低點法（High-Low Method）,成本與管理會計導(dǎo)論,111,第七章 成本習(xí)性與估計,圖7-5高低點法下間接人工成本與人工小時,成本與管理會計導(dǎo)論,112,第七章 成本習(xí)性與估計,(二)迴歸分析法（Regression Analysis Method）,圖7-6迴歸分析法下間接人工成本與人工小時,成本與管理會計導(dǎo)論,113,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第一節(jié) 成本-數(shù)量-利潤分析之基本假設(shè) 1.假設(shè)計算損益時，採用變動成本法。 2.可明確區(qū)分總成本為固定成本及變動成 本。 3.收益與成本僅隨著生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品（ 或勞務(wù)）數(shù)量的改變而改變。 4.在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)，總收入及總成本與產(chǎn)出

28、單位的關(guān)係成線性。,成本與管理會計導(dǎo)論,114,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,5.在任何數(shù)量下，單位售價、單位變動成 本、與固定成本在攸關(guān)範(fàn)圍內(nèi)皆保持不 變。 6.本分析適用單一產(chǎn)品；或是在多種產(chǎn)品 下，既定之銷售組合維持不變。 7.不用考慮貨幣之時間價值。,成本與管理會計導(dǎo)論,115,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第二節(jié) CVP分析之意義 範(fàn)例,成本與管理會計導(dǎo)論,116,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,解答,表8-1不同的銷售單位下的營業(yè)利益,成本與管理會計導(dǎo)論,117,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第三節(jié) 損益兩平點 一、方程式法 細(xì)分為： （單位售價銷售數(shù)量）（單位變動成本銷售數(shù)量）固定

29、 成本營業(yè)利益 將銷售數(shù)量提出： 銷售數(shù)量（單位售價單位變動成本）固定成本營業(yè)利益,成本與管理會計導(dǎo)論,118,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,因為在損益兩平點時，利潤為0，故， 銷售數(shù)量（單位售價單位變動成本）固定成本 移項後求得：,成本與管理會計導(dǎo)論,119,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,二、邊際貢獻(xiàn)法,成本與管理會計導(dǎo)論,120,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,三、圖解法,圖8-1圖解損益兩平點,成本與管理會計導(dǎo)論,121,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,(一)總收入線 總收入線為一通過原點、斜率為正的直線。 (二)變動成本線 變動成本線與總收入線一樣，都是一條通過原 點、斜率為正的直線。 (

30、三)固定成本線 為一條水平線。 (四)總成本線 將變動成本線與固定成本線垂直加總就可以得 到總成本線。,成本與管理會計導(dǎo)論,122,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第四節(jié) 目標(biāo)利潤 一、方程式法 二、邊際貢獻(xiàn)法,成本與管理會計導(dǎo)論,123,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第五節(jié) CVP之應(yīng)用,表8-2銷售價格不同時的損益兩平點,成本與管理會計導(dǎo)論,124,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,表8-3各因素變動之影響,成本與管理會計導(dǎo)論,125,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,表8-4三種方案下之利益,成本與管理會計導(dǎo)論,126,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,第六節(jié) 多種產(chǎn)品下之CVP分析,表8-5各產(chǎn)品資

31、料,成本與管理會計導(dǎo)論,127,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,表8-6銷售量3:2之淨(jìng)利,成本與管理會計導(dǎo)論,128,第八章 成本-數(shù)量-利潤分析,表8-7銷售量4:1,成本與管理會計導(dǎo)論,129,第九章 歸納成本法與變動成本法,第一節(jié) 變動成本的意義 歸納成本法，又可稱為全部成本法，是指將直接 材料、直接人工及製造費用等所有製造成本，包 含於產(chǎn)品成本中，而行銷管理費用則視為期間成 本。 變動成本法，又稱為直接成本法，是指直接材 料、直接人工及變動製造費用等所有變動的製造 成本，包含於產(chǎn)品成本中，而行銷管理費用與固 定製造費用則視為期間成本。,成本與管理會計導(dǎo)論,130,第九章 歸納成本法與變

32、動成本法,第二節(jié) 歸納成本法與變動成本法的比較,表9-1歸納成本法與變動成本法的比較表,成本與管理會計導(dǎo)論,131,第九章 歸納成本法與變動成本法,圖9-1歸納成本法的流程,成本與管理會計導(dǎo)論,132,第九章 歸納成本法與變動成本法,圖9-2變動成本法的流程,成本與管理會計導(dǎo)論,133,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-2歸納成本法下的損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,134,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-3變動成本法下的損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,135,第九章 歸納成本法與變動成本法,第三節(jié) 歸納成本法與變動成本法的釋例 範(fàn)例一 無期初存貨,成本與管理會計導(dǎo)論,136,第九章 歸納成

33、本法與變動成本法,表9-4每罐高級貓食的單位成本,成本與管理會計導(dǎo)論,137,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-5歸納成本法下的損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,138,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-6變動成本法下的損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,139,第九章 歸納成本法與變動成本法,範(fàn)例二 有期初存貨,成本與管理會計導(dǎo)論,140,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-7多多貓食公司兩年度的產(chǎn)銷量及成本資料,成本與管理會計導(dǎo)論,141,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-8兩年度每罐高級貓食的單位成本,成本與管理會計導(dǎo)論,142,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-9歸納成本法下的比較

34、損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,143,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-10變動成本法下的比較損益表,成本與管理會計導(dǎo)論,144,第九章 歸納成本法與變動成本法,第四節(jié) 調(diào)節(jié)表,表9-11歸納成本法與變動成本法兩年的差異,成本與管理會計導(dǎo)論,145,第九章 歸納成本法與變動成本法,因此，我們可以歸納出一個公式來計算兩種 方法的差異數(shù)：,成本與管理會計導(dǎo)論,146,第九章 歸納成本法與變動成本法,表9-12調(diào)節(jié)表,成本與管理會計導(dǎo)論,147,第九章 歸納成本法與變動成本法,第五節(jié) 超級變動成本法 超級變動成本法，同樣也是提供管理階層決策資訊的方法，基本觀念與先前介紹的變動成本法是相同的，唯一不

35、同的地方就在產(chǎn)品成本的範(fàn)圍。 變動成本法是把所有變動製造成本皆包含在產(chǎn)品成本中，但超級變動成本法下的產(chǎn)品成本只包含直接材料。而編製損益表的方法和變動成本法是相同的，唯一要注意的是，銷貨收入減去直接材料後，稱為貫穿貢獻(xiàn)。,成本與管理會計導(dǎo)論,148,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),第一節(jié) 作業(yè)基礎(chǔ)成本制 一、管理概念,表101傳統(tǒng)成本管理制度的特性及其無法面對新環(huán)境下的理由,成本與管理會計導(dǎo)論,149,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),1.資源 此要素即為會計科目之費用 ，如水電費、折舊費、房租費等。在 從事ABC分析時，原來之會計傳票可 能需跟著改變，儘量將資源歸屬至各 作業(yè)中心去。,成本與管理會計

36、導(dǎo)論,150,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),2.作業(yè)中心 此中心儘量能區(qū)分出作業(yè)之差異性的 情況，如倉儲作業(yè)中心及採購作業(yè)中心是 完全不相同之作業(yè)性質(zhì)。又作業(yè)中心之決 定應(yīng)配合著未來之管理方向，因作業(yè)中心 將成為一個最基本之管理單位。,成本與管理會計導(dǎo)論,151,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),3.作業(yè)中心之作業(yè) 此部分為價值鏈之作業(yè)流程及作業(yè)價值分 析之部分，此部分即為前面所談之基礎(chǔ)工 程的部分。 此部分之資訊因部門別之不同而異，且只有自己 部門最清楚自己之作業(yè)情況，從此內(nèi)容中，吾人即可 清楚地看出ABC係結(jié)合會計部門之資源資訊與其他 部門之作業(yè)資訊而形成的。此與傳統(tǒng)以帳戶 累積成本資訊之作法

37、是大不相同的。,成本與管理會計導(dǎo)論,152,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),4.資源動因 此係將資源分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心或 作業(yè)之基礎(chǔ)。如房租係以作業(yè)中心 之坪數(shù)為基礎(chǔ)，分?jǐn)偝鋈?，此坪?shù) 即為資源動因。,成本與管理會計導(dǎo)論,153,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),5.作業(yè)動因 此要素係將作業(yè)中心之成本分 攤至成本標(biāo)的之基礎(chǔ)。如A作業(yè)中 心之成本係以機器小時分?jǐn)傊廉a(chǎn)品 （成本標(biāo)的）中心。,成本與管理會計導(dǎo)論,154,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),6.成本標(biāo)的 此為成本計算之終極目的， 包括產(chǎn)品、顧客、計畫及部門別 等。,成本與管理會計導(dǎo)論,155,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),圖101ABC架構(gòu)圖,成本與

38、管理會計導(dǎo)論,156,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),圖102作業(yè)與成本管理結(jié)合圖,成本與管理會計導(dǎo)論,157,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),蒐集此二項成本動因之資料時必 須注意： 1.產(chǎn)能問題 2.生命週期問題 3. 成本動因之選擇,成本與管理會計導(dǎo)論,158,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),成本管理資訊構(gòu)面大約分成 五項： 1.成本 4.彈性 2.品質(zhì) 5.價值面等。 3.時間,成本與管理會計導(dǎo)論,159,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),二、會計處理 (一)意義 以作業(yè)為蒐集成本之中心，並 分析每項作業(yè)引發(fā)成本之主要原 因，並以其為分?jǐn)偦A(chǔ)，將作業(yè)成 本歸屬至產(chǎn)品之一種成本制度，並 進(jìn)而提供有關(guān)

39、作業(yè)營運資訊，以利 於管理者規(guī)劃及控制。,成本與管理會計導(dǎo)論,160,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(二)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度與傳統(tǒng)成本制度之比較,成本與管理會計導(dǎo)論,161,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(三)實施步驟 1.確認(rèn)作業(yè)中心。 2.蒐集各項成本。 3.辨認(rèn)成本與作業(yè)之關(guān)係。 4.將成本攤?cè)敫黜椬鳂I(yè)。 5.確認(rèn)各項作業(yè)之成本動因。 6.將作業(yè)成本攤?cè)敫黜棶a(chǎn)品。 7.將直接成本直接歸屬至成本標(biāo)的。,成本與管理會計導(dǎo)論,162,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(四)確認(rèn)作業(yè)中心 1.單位層次作業(yè) 此類活動是指成本之總數(shù)與產(chǎn)出 之?dāng)?shù)量成正比之作業(yè)活動。 2.整批層次作業(yè) 包括採購下單、機器整備

40、、銷貨 運送、及材料點收等作業(yè)。整批層次 的成本通常與處理的批數(shù)有關(guān)，不受 處理的數(shù)量所影響。,成本與管理會計導(dǎo)論,163,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),3.產(chǎn)品層次作業(yè) 是指與特定產(chǎn)品有關(guān)的作業(yè)，其作 用在於支援該產(chǎn)品的生產(chǎn)，與其他產(chǎn)品 無關(guān)。 4.設(shè)施層次作業(yè) 與整廠生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)，無法追溯到 特定的批次或產(chǎn)品上。這方面的作業(yè)事 項包括工廠管理、保險、財產(chǎn)稅、及員 工休閒設(shè)施等。,成本與管理會計導(dǎo)論,164,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(五)選擇成本動因 1.初步階段成本動因 廠商都會選擇直接將成本計入作 業(yè)中心，以免計算成本時發(fā)生扭曲。 這類成本包括薪資、折舊、及各種物 料。 2.主要階

41、段成本動因 兩段式成本計算過程的第二個階 段，是將作業(yè)中心所累計的成本分配 給個別產(chǎn)品。,成本與管理會計導(dǎo)論,165,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),成本與管理會計導(dǎo)論,166,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),設(shè)施層次作業(yè)發(fā)生之成本，因無法直接追 溯至產(chǎn)品，故一般有下列三種處理方法： (1)按數(shù)量有關(guān)之成本動因（機器小時、人 工小時），將其分?jǐn)傊粮鞣N產(chǎn)品。 (2)不武斷地分?jǐn)?，而將其成本列為?dāng)期費 用。 (3)將成本先分?jǐn)傊疗渌鳂I(yè)（按面積、員 工人數(shù)等），間接的再分?jǐn)偟疆a(chǎn)品。,成本與管理會計導(dǎo)論,167,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(六)釋例,成本與管理會計導(dǎo)論,168,第十章 新環(huán)境下成本管

42、理技術(shù),1.傳統(tǒng)成本制度 (1)製造費用分?jǐn)偮?(2)每單位應(yīng)分?jǐn)傊u造費用,成本與管理會計導(dǎo)論,169,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),2.作業(yè)基礎(chǔ)成本制度 (1)作業(yè)中心製造費用分?jǐn)偮?成本與管理會計導(dǎo)論,170,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(2)每單位應(yīng)分?jǐn)傊u造費用,成本與管理會計導(dǎo)論,171,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(七)成本交叉補貼 間接成本的分?jǐn)偡绞剑赡軙斐沙杀?交叉補貼的現(xiàn)象。 當(dāng)公司的某些產(chǎn)品之成本被多分?jǐn)倳r，必 然也有些產(chǎn)品之成本被少分?jǐn)?。產(chǎn)品成本 一旦被多分?jǐn)偦蛏俜謹(jǐn)倳r，成本交叉補貼 的現(xiàn)象就會存在。 所謂成本交叉補貼，是指一企業(yè)之某些產(chǎn) 品因其成本多分?jǐn)?，造?/p>

43、若干其他產(chǎn)品成 本少分?jǐn)傊Y(jié)果。交叉補貼一旦存在，就 會造成成本扭曲。,成本與管理會計導(dǎo)論,172,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(八)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度之優(yōu)缺點 1.優(yōu)點 (1)提高產(chǎn)品成本之歸屬性，使成本計算更 正確。 (2)使成本與決策方案之間更具攸關(guān)性，可 作更正確之決策。 (3)提供各項作業(yè)資訊，有利於管理者評估 各項作業(yè)之績效及合理性，俾採必要措 施，加強成本控制。,成本與管理會計導(dǎo)論,173,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),2.缺點 (1)成本忽略 (2)成本動因確認(rèn)不易與任意性分?jǐn)?(3)施行效益未必高於成本,成本與管理會計導(dǎo)論,174,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(九)適用情形

44、 1.高額的製造費用。 2.經(jīng)營人員對現(xiàn)存的成本資訊 精確度缺乏信心。 3.廣泛多變的營業(yè)活動。 4.廣泛多變的產(chǎn)品範(fàn)圍。 5.已改進(jìn)電腦技術(shù)。,成本與管理會計導(dǎo)論,175,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(十)市場導(dǎo)向的ABC 運用ABC將行銷成本歸屬至 產(chǎn)品或顧客別，分析顧客別或 產(chǎn)品別之獲利能力，以協(xié)助管 理者制訂有關(guān)市場決策。,成本與管理會計導(dǎo)論,176,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(十一)ABC應(yīng)用於服務(wù)業(yè) 作業(yè)基礎(chǔ)成本制度原先被視為專屬 於製造業(yè)的工具，但目前已經(jīng)推廣 到服務(wù)業(yè)中。 服務(wù)業(yè)實施此一制度的成敗關(guān)鍵， 在於能否界定出產(chǎn)生成本的作業(yè)事 項，以及能否記錄每一項服務(wù)中涉 及多

45、少作業(yè)事項。,成本與管理會計導(dǎo)論,177,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(十二)作業(yè)制成本管理 （Activity-Based Cost Management, ABCM） 所謂作業(yè)制成本管理，係指採用ABC去 改善並管理企業(yè)的活動，它能引導(dǎo)企業(yè)在強 力的競爭環(huán)境下，應(yīng)採取何種策略以改善企 業(yè)運作；易言之，作業(yè)制成本管理即為作業(yè) 制成本與作業(yè)制管理之結(jié)合。 ABC和ABM是不同的。ABC是提供資訊，而ABM 是使用資訊對產(chǎn)出做各種不同的分析，並不 斷的改進(jìn)。,成本與管理會計導(dǎo)論,178,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),第二節(jié) 平衡計分卡 具有五項基本原則： (1)將策略轉(zhuǎn)化成營運之術(shù)語； (2)

46、將組織連結(jié)至策略； (3)使策略成為每個人每天的工作； (4)使策略成為持續(xù)性的過程； (5)透過高階主管的領(lǐng)導(dǎo)，驅(qū)動組織之變革。,成本與管理會計導(dǎo)論,179,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),平衡計分卡也發(fā)展出四大構(gòu)面： (1)財務(wù)面： 財務(wù)的績效衡量可使管理當(dāng)局立 即了解企業(yè)的經(jīng)營狀況及獲利情形，其衡 量指標(biāo)包括五力分析及近年來流行的附加 經(jīng)濟價值（EVA）。 (2)顧客面： 其衡量指標(biāo)包括顧客滿意度、顧 客忠誠度、新產(chǎn)品接受度、各顧客結(jié)構(gòu)之 成長率以及顧客占有率等。,成本與管理會計導(dǎo)論,180,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(3)內(nèi)部程序面： 其衡量指標(biāo)包括產(chǎn)品改良設(shè)計、產(chǎn)品 創(chuàng)新開發(fā)、及營

47、運流程的持續(xù)改進(jìn)。 (4)學(xué)習(xí)及成長面： 其衡量指標(biāo)包括員工的技術(shù)再造、資 訊科技和系統(tǒng)的加強、企業(yè)特定的技術(shù)以 及員工滿意度等。,成本與管理會計導(dǎo)論,181,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),圖103平衡計分卡架構(gòu)圖,成本與管理會計導(dǎo)論,182,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),第三節(jié) 知識管理及知識經(jīng)濟 一、知識經(jīng)濟 所謂知識經(jīng)濟係指建立在知識的生產(chǎn)、傳播與運用的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，從先進(jìn)國家與我國的產(chǎn)業(yè)發(fā)展來看，社會的投資愈來愈著重於高科技的領(lǐng)域，或是傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的科技化，以及對於高級技術(shù)人力的需求，此種趨勢反應(yīng)出知識經(jīng)濟的成長。,成本與管理會計導(dǎo)論,183,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),此種知識型經(jīng)濟的發(fā)展

48、趨勢對於會計與其他 專業(yè)人員以及各個組織，都有深遠(yuǎn)的影響， 值得我們?nèi)ド钏迹?(一)知識的生產(chǎn)與傳播愈來愈快，也愈來愈豐 富。 (二)知識的類型可區(qū)分為事實型、原理型、技 能型與識人型。具有識人型知識才能將各 種不同專長的人組合在一起。,成本與管理會計導(dǎo)論,184,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(三)組織與個人的創(chuàng)新來自於各種知識的組合 與腦力的激盪。因此，組織必須要設(shè)計一 個能夠誘發(fā)或促成各個成員積極交流知識 的環(huán)境。 (四)未來工作市場中，對於具備多重知識人才 的需求是愈加迫切，而對非知識型人才的 需求則會下降，而愈是具備前述四種知識 的人才，愈會受到組織的重視。,成本與管理會計導(dǎo)論,18

49、5,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(五)各個組織必須要檢討、評估它所具備的知 識，以及了解組織成員所具備的知識。為 了提升知識的價值，組織必須要用有系統(tǒng) 的方法將所具備的知識加以分類、加工、 儲存、運用以及不斷地創(chuàng)新。既然知識是 組織生產(chǎn)力的重要基礎(chǔ)，組織便要重視知 識的生產(chǎn)、傳播與運用。,成本與管理會計導(dǎo)論,186,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),二、知識管理 (1)知識之選擇管理 (6)知識之建構(gòu)管理 (2)知識之取得管理 (7)知識之儲存管理 (3)知識之學(xué)習(xí)管理 (8)知識之管理制度 (4)知識之創(chuàng)造管理 (9)知識之管理文化。 (5)知識之?dāng)U散管理,成本與管理會計導(dǎo)論,187,第十章

50、新環(huán)境下成本管理技術(shù),圖104知識管理概念圖,成本與管理會計導(dǎo)論,188,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(一)知識之選擇管理 知識的種類繁多，加上社會上資訊量暴增 ，致使個人與組織均處於資訊負(fù)荷過重的 情況，因此，為企業(yè)選擇正確的知識來源 和知識內(nèi)容，是節(jié)省時間、成本，提升知 識管理效能的重要工作。 知識之選擇管理意指為節(jié)省搜尋時間和成 本，有效率且有效果的選擇企業(yè)未來需要 之知 識來源與知識內(nèi)容之程序。,成本與管理會計導(dǎo)論,189,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(二)知識之取得管理 當(dāng)所需外來知識選擇之後，接下來便需取 得或引入此外來的知識。一般而言，選擇 知識者需要較高的科技能力，對公司本

51、身 和外部之了解程度較高，對取得知識所需 之成本亦應(yīng)有所了解。 而取得知識的人則需有能力協(xié)調(diào)和處理本 公司和知識來源雙方之相容性，故需要不 同的管理才能，可說是一種介面管理。,成本與管理會計導(dǎo)論,190,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(三)知識之學(xué)習(xí)管理 取得來之知識若無法為組織成員學(xué)習(xí)與吸 收，此知識將成徒然，這就是知識學(xué)習(xí)管 理的理由。因此，知識學(xué)習(xí)管理之定義為 為促使組織成員有效地學(xué)習(xí)外來的知識所 做的管理工作。,成本與管理會計導(dǎo)論,191,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(四)知識之創(chuàng)造管理 資訊的爆炸使得知識之需求日新月異， 當(dāng)企業(yè)無法或無力取得外來的知識，而 既有知識又難以因應(yīng)現(xiàn)有環(huán)

52、境之需求 時，企業(yè)便必須設(shè)法克服既有知識之格 局與困境，而自力創(chuàng)造新的知識，如同 我國獨立發(fā)展航太與軍事科技，就是知 識創(chuàng)造。 知識創(chuàng)造管理意指為促使組織超越既有 的知識，以創(chuàng)造新的知識的管理程序。,成本與管理會計導(dǎo)論,192,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(五)知識之?dāng)U散管理 極少知識係由全公司所共同創(chuàng)造，主要 還是由少部分的成員掌握新知識。因 此，主管必須將新知識擴及至其他單位 或部門，使知識為全體成員所共享、共 用，此即知識的擴散管理。因此知識擴 散管理之定義為某單位將其知識有效地 擴散、傳播至同公司之其他單位，使其 能共享、共用此知識之管理活動。,成本與管理會計導(dǎo)論,193,第十章 新

53、環(huán)境下成本管理技術(shù),(六)知識之建構(gòu)管理 任何企業(yè)所擁有的知識在儲存成為組織 記憶之前，常被成員將這些資訊以某種 型態(tài)轉(zhuǎn)化成易於儲存的狀態(tài)。 經(jīng)過建構(gòu)之知識，不論是可文字化或不 可文字化的內(nèi)容，均能便利傳授者將知 識傳遞給企業(yè)中其他人或其他部門，而 將知識轉(zhuǎn)化為某種型態(tài)的管理活動。,成本與管理會計導(dǎo)論,194,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(七)知識之儲存管理 知識之儲存可謂知識管理之終極目標(biāo)，使得 企業(yè)外引或自創(chuàng)之知識形成組織記憶，以方 便其他成員、其他組織，或其他時間擷取、 參考與日後修改之用。 企業(yè)最好將曾經(jīng)為企業(yè)使用過或考慮過之知 識形成記憶，以節(jié)省其他成員、其他單位和 其他時間需要相

54、同知識時的時間與成本，並 方便日後知識的修正，使組織有效地形成組 織記憶之活動，稱為知識之儲存管理。,成本與管理會計導(dǎo)論,195,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(八)知識之管理制度 知識之管理制度可定義為為提升組織知 識管理之效率與效果，而建立之管理制 度。 此制度可蘊藏於企業(yè)使命、經(jīng)營策略、 工作程序、獎懲規(guī)章等企業(yè)活動之中， 經(jīng)由正式之方式達(dá)成知識管理之目的。 知識管理制度係屬正式化的方式，而知 識管理文化則屬非正式化的方式。,成本與管理會計導(dǎo)論,196,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),(九)知識之管理文化 前段曾論及，若說知識管理制度係正式 化的方式，則知識管理文化則屬非正式 化方式之工具

55、，兩者可謂組織知識管理 之基礎(chǔ)建設(shè)。 知識之管理文化意指為利於企業(yè)有效地 管理知識，所形成之企業(yè)文化價值觀， 無形間促使公司員工自發(fā)性地從事知識 性活動。,成本與管理會計導(dǎo)論,197,第十章 新環(huán)境下成本管理技術(shù),第四節(jié) 企業(yè)資源規(guī)劃 其帶來的效益： (1)縮短作業(yè)時間； (2)資訊快速處理； (3)較好的會計處理； (4)為電子商務(wù)交易奠定良好基礎(chǔ)。,成本與管理會計導(dǎo)論,198,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,第一節(jié) 預(yù)算的基本概念 一、預(yù)算的意義 預(yù)算乃是一種涵蓋未來一定 期間內(nèi)所有營運活動過程之計畫 ，並以數(shù)量化之資訊加以表達(dá)。,成本與管理會計導(dǎo)論,199,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,二、預(yù)算的

56、功能 (一)策略與規(guī)劃功能,成本與管理會計導(dǎo)論,200,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,(二)溝通及協(xié)調(diào)功能 預(yù)算的編製，站在企業(yè)整體 之立場，對各部門的預(yù)算方案作 綜合性的溝通、協(xié)調(diào)，從而決定 企業(yè)的整體目標(biāo)。,成本與管理會計導(dǎo)論,201,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,(三)激勵功能 各部門人員參與預(yù)算之編 製，則因各項標(biāo)準(zhǔn)是在各部門人 員親自參與之下所共同制訂，故 較為合理且可達(dá)成，且較易使其 認(rèn)同，從而產(chǎn)生激勵員工自動自 發(fā)努力達(dá)成工作目標(biāo)之效果。,成本與管理會計導(dǎo)論,202,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,(四)資源分配功能 企業(yè)資源是有限的，預(yù)算就 是資源分配決策準(zhǔn)則，可將資源 合理地分配給能獲得最

57、大利潤者 。,成本與管理會計導(dǎo)論,203,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,(五)營運控制及管制功能 採用標(biāo)準(zhǔn)的好處，在於能讓 管理者了解他們的預(yù)期目標(biāo)。預(yù) 算可被視為一種標(biāo)準(zhǔn)，將實際結(jié) 果與預(yù)算作比較，管理者就可於 其中找出差異並分析原因，進(jìn)而 採取更正的行動。,成本與管理會計導(dǎo)論,204,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,(六)成本意識之提升 預(yù)算可使組織成員普遍具備 利潤意識及成本意識，培養(yǎng)充分 利用資源之態(tài)度。 (七)績效評估功能 預(yù)算可以提供衡量績效及評 估管理人員能力之標(biāo)準(zhǔn)。,成本與管理會計導(dǎo)論,205,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,三、實施預(yù)算應(yīng)具備的要件 1.必須有高階主管的全力支持。 2.必須權(quán)

58、責(zé)劃分明確，採用責(zé)任會 計制度。 3.所選定的目標(biāo)，必須是合理可達(dá) 成的。 4.一個完善的企業(yè)預(yù)算必須以企業(yè) 利潤為依歸。,成本與管理會計導(dǎo)論,206,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,5.優(yōu)良的企業(yè)預(yù)算必須能適應(yīng)動 態(tài)的環(huán)境變化。 6.一個有效的預(yù)算制度，必須重 視人性面。 7.預(yù)算制度之設(shè)計與施行，應(yīng)配 合外在環(huán)境與組織結(jié)構(gòu)。,成本與管理會計導(dǎo)論,207,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,四、預(yù)算制度的運作程序 規(guī)劃績效：作為公司整體努力之方向， 及績效評估之標(biāo)準(zhǔn)。 1.提供標(biāo)準(zhǔn)：可與實際數(shù)作比較。 2.調(diào)查差異：當(dāng)實際結(jié)果與計畫發(fā)生 差異時，應(yīng)予以調(diào)查並作 改正行動。 3.重新再規(guī)劃：規(guī)劃執(zhí)行結(jié)果的反應(yīng)與 外在環(huán)境的改變，重新 再規(guī)劃。,成本與管理會計導(dǎo)論,208,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,第三節(jié) 整體預(yù)算( Master Budgeting ) 一、編製步驟 1.預(yù)估下年度銷售量及銷售價格，編製銷 售預(yù)算。 2.根據(jù)預(yù)估之銷售量，並考慮既有之期初 存貨與應(yīng)有之預(yù)估期末存貨，編製生產(chǎn) 預(yù)算。 3.由生產(chǎn)預(yù)算得知本期耗用之生產(chǎn)成本， 編製直接材料預(yù)算（包括採購預(yù)算）、 直接人工預(yù)算及製造費用預(yù)算。,成本與管理會計導(dǎo)論,209,第十一章 預(yù)算與利潤規(guī)劃,4.預(yù)估行銷費用及管理費用，編製銷管費用