1、建筑施工企業(yè)會計處理的初探一、現(xiàn)行掛靠企業(yè)會計處理存在的問題具體表現(xiàn)為 :(1) 會計人員進行相關(guān)會計處理時無章可循的惶惑。由于既無官方規(guī)范可循 , 亦無權(quán)威機構(gòu)能夠咨詢 , 一些新接手掛靠業(yè)務的企業(yè)會計人員 , 對如何處理此類業(yè)務心中茫然 , 不知所措; 無奈間 , 只得在半信半疑地惶惑中將此類業(yè)務勉強處理。 (2) 會計處理存在的問題。一是會計處理方法的限制。應該看到 , 在許多掛靠企業(yè) , 雖然沒有明確的規(guī)范指引, 會計人員仍在積極尋求一種規(guī)范的方法 , 以求正確地處理業(yè)務 ; 但由于會計人員業(yè)務素養(yǎng)的參差不齊 , 自然也就形成各個自以為是的會計處理方法。二是混淆掛靠經(jīng)營方式和其他經(jīng)營方

2、式的界限。如與借用經(jīng)營方式和內(nèi)部承包經(jīng)營方式的混淆。掛靠經(jīng)營方式的屬性在于, 財務必須對工程的全部過程予以會計處理, 包括收入、成本、工期、款項、稅金并處理好與掛靠方、甲方和國家的關(guān)系; 而其他兩種經(jīng)營方式并不具備、或不完全具備這種屬性。因而它的會計憑證要求、會計科目的使用、及稅金的計提、繳納等 , 相對掛靠經(jīng)營方式的會計處理 , 存在較大的隨意性。一些企業(yè)為了便利 , 常采用此方式對掛靠業(yè)務進行核算。但客觀上 , 卻涉嫌規(guī)避了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅和個調(diào)稅的計提。三是掛靠協(xié)議效力高于一切。由于沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范, 實務中 , 掛靠雙方的協(xié)議往往成為企業(yè)會計在處理掛靠業(yè)務的最高準則。會計人員須圍繞

3、著對協(xié)議的落實而設(shè)計會計的處理方式。隨著協(xié)議的五花八門 , 相應的會計處理方式也就雜亂無章 , 問題百出。四是以亂對亂 , 主觀故意。出于利益的驅(qū)動 , 一些掛靠經(jīng)營的企業(yè) , 利用目前會計制度、會計準則規(guī)范的缺位 , “發(fā)明”了種種使稅務、審計人員都感到費解的會計處理方式 , 以圖虛擬收入、成本、利潤的增減變化 , 達到避稅的目的。二、掛靠業(yè)務會計處理的探討這里筆者進行探討的主要依據(jù)是相關(guān)的稅法、會計制度、會計基本準則、具體準則15 號及其他相關(guān)制度, 并結(jié)合自身的工作體會和對相關(guān)業(yè)務的調(diào)研、分析。案例 :A 公司 ( 掛靠方 ) 以 B 建筑公司 ( 被掛靠方 ) 的名義 , 與甲方開發(fā)公

4、司簽訂了某大廈的建筑施工合同 , 合同總價 1000 萬。 A 公司與 B 建筑公司掛靠協(xié)議約定 ,A 公司按合同總價的 5%支付 B 建筑公司掛靠管理費、營業(yè)稅金及附加由 B 建筑公司按實際發(fā)生數(shù)從賬面扣除 , 所得稅雙方公司自行負擔、自行繳納。該工程 2012 年 4 月開工 , 同年 12 月 31 日完工。( 一)B 建筑公司的賬務處理1. 掛靠方 A 公司轉(zhuǎn)來工程用料 750 萬。借記 : 工程施工合同成本 750 萬元 ; 貸記 : 應付賬款各供應商明細750 萬元。作為 B 建筑公司的財務 , 應對掛靠方 A 公司轉(zhuǎn)來原始憑證進行嚴格的審核 , 以確保業(yè)務的真實。同時 ,B 建筑

5、公司應付賬款各明細賬的設(shè)置必須是確實對項目實施了供貨的單位。因為:(1) 有利于 B 建筑公司對項目的供貨動態(tài)、供貨質(zhì)量、工期進行管理。(2) 有利于真實反映項目成本各明細的構(gòu)成 , 防止虛假。 (3)有利于落實企業(yè)間的相關(guān)結(jié)算制度并“不簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務的票據(jù)”這里 , 必須杜絕掛靠方 A 公司代替供應商開發(fā)票給B建筑公司的財務 , 并要求將貨款直接打入該公司的行為。2.2012年12 月 31 日, 該項目完工 , 確認收入、成本、相應比例的管理費, 并開具發(fā)票給甲方 : 借記 : 主營業(yè)務成本750、工程施工合同毛200、工程施工掛靠管理費 50; 貸記 : 主營業(yè)務

6、收入掛靠經(jīng)營 1000。在上述會計處理的分錄中 , 我們應該看到 :(1) 工程施工中的合同毛利 , 就其經(jīng)濟屬性 , 亦即按其權(quán)益和義務來說 , 應當歸 A 公司所有 , 并非歸 B 建筑公司所有 , 所以 B 建筑公司最終應進行將其歸還給 A 公司的會計處理 ;(2) 同理 , 工程施工中的掛靠管理費 , 應當歸 B 公司所有 , 因為 B 建筑公司用其資質(zhì)對所建項目進行了管理 , 保證了該項目質(zhì)量的達標 , 按約定取得的合理收益。且這個管理費也是能夠被確認、計量、和反映并最終構(gòu)成該公司的利潤的。同時 , 這也是會計基本準則的要求 , 企業(yè)應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告 ,

7、 保證會計信息真實可靠。 3. 假設(shè)營業(yè)稅為 3%、附加稅為營業(yè)稅額的 13%,計提流轉(zhuǎn)稅。合計主營業(yè)務稅金及附加 10003.39%=33.9 元;( 會計處理從略 ) 。4. 收到已結(jié)算的合同價款。借記 : 銀行存款 1000; 貸記 : 工程結(jié)算 1000。由于 (1) 項目的整個核算都在 B 建筑公司賬面進行 ;(2) 防止將銀行賬戶違規(guī)出借 ;(3) 便于 B 建筑公司對項目質(zhì)量的監(jiān)管和保證 ;(4) 保證履行因該項目而發(fā)生的各項債務 ;(5) 其他可能導致 B 建筑公司承擔風險的因素。所以 , 甲方的結(jié)算款打入 B 建筑公司銀行賬戶后 , 必須由該公司支配。 5. 支付各項掛靠方

8、A 公司轉(zhuǎn)來的料材費。借記 : 應付賬款各供應商明細 750; 貸記 : 銀行存款 750。B 建筑公司必須將款項劃入各供應商銀行賬戶 ; 其他費用可參照此原則處理。6. 將工程施工科目余額和工程結(jié)算科目余額對沖。借記: 工程結(jié)算1000; 貸記 : 工程施工合同成本750。工程施工合同毛利 200、工程施工掛靠管理費 50。 7. 最后 , 應當將歸 A 公司所有的毛利 200 萬元在扣除流轉(zhuǎn)稅 33.9 萬元后劃歸 A 公司 , 并將其開具的發(fā)票進行會計處理 : 借記 : 主營業(yè)務成本 166.1; 貸記 : 銀行存款 166.1 。而此時 , 在 B 建筑公司的賬面上 , 該項目的實際核

9、算已完成 ;A 公司取得毛利 166.1 萬元 ,B 建筑公司取得掛靠管理費 50 萬元。( 二)A 公司的賬務處理相對而言 ,A 公司對上述業(yè)務的會計處理則簡便得多。具體需結(jié)合 A 公司營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍、主營業(yè)務種類的不同而作不同的會計處理 , 此處不再贅述 ; 但其基本環(huán)節(jié)應當包括四點 : 首先 , 開具發(fā)票給 B 建筑公司 , 并確認當期收入 ; 其次 , 計提并繳納相應的流轉(zhuǎn)稅 ; 再者 , 確認必要成本費用。一些為取得上述收入而發(fā)生的零星開支 , 包括工、料、費 , 及因訂立合同而發(fā)生費用等 , 因數(shù)目小 , 或因原始憑證的限制 , 而不便交由 B 建筑公司作會計處理進入合同成本的 , 均應當予以歸集 , 計入相應的成本費用 ; 最后就是計提并繳納所得稅?？傊?, 掛靠經(jīng)營方式已蓬勃發(fā)展于我國諸多行業(yè)、尤其是建筑施工業(yè) , 成為該行業(yè)的一種非常普遍的經(jīng)營方式 , 體現(xiàn)了改革開放中我國新型經(jīng)濟基礎(chǔ)的構(gòu)成。而企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準則則是上層建筑 , 理所當然 , 應關(guān)注其所服務的經(jīng)濟基礎(chǔ) , 適應經(jīng)濟基礎(chǔ) , 因經(jīng)濟基礎(chǔ)的變化而變化 , 為經(jīng)濟基礎(chǔ)提供積極、能動的服務 ; 而絕不應視而不見 , 聽之任之。無疑