1、CSA1221計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性及CSA1251評價審計過程中識別出的錯報,3,計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性內容概要,重要性概念 確定重要性 審計過程中修改重要性 審計案例,重要性概念,（一）財務報告編制基礎的重要性概念 企業(yè)會計準則第30號-財務報表列報：重要性，是指財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經濟決策的，該項目具有重要性。重要性應當根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質和金額大小兩方面予以判斷。,判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目的性質是否屬于企業(yè)日常活動等因素；判斷項目金額大小的重要性，應當通過單項金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額

2、、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定,3,重要性概念,（二）審計準則中的重要性概念,中國注冊會計師審計準則第1221號： 如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。 對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受到錯報的金額或性質的影響，或受到兩者共同作用的影響。 判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。,4,重要性概念,（三）財務報表使用者,公司股東/投資方(包括現(xiàn)存投資者和潛在投資者) 公司債權人，包括銀行、非金融機構、企業(yè)債券購買者 供應商 企業(yè)經營管理人員 企

3、業(yè)產品的購買者 政府部門 證券監(jiān)管機構 社會公眾,5,重要性概念,（四）重要性和審計風險,注冊會計師的總體目標 對財務報表是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告框架編制發(fā)表審計意見； 按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。,6,重要性概念,（四）重要性和審計風險（續(xù)）,注冊會計師需要在下列工作環(huán)節(jié)運用重要性概念： 計劃審計工作時 確定風險評估程序的性質、時間安排和范圍 識別和評估重大錯報風險； 確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍； 執(zhí)行審計工作時 評價識別出的錯報對審計

4、的影響 評價未更正錯報對財務報表和審計意見的影響。,7,確定重要性,（一）財務報表整體的重要性,如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經濟決策，則該項錯報是重大的。,財務報表整體的重要性,8,基準,經驗百分比,財務報表整體 重要性,在以上各步驟中運用 職業(yè)判斷！,確定重要性,（一）財務報表整體的重要性,9,確定重要性,（一）財務報表整體的重要性（續(xù)）,10,經驗百分比,確定重要性,（一）財務報表整體的重要性（續(xù)）,11,確定重要性,運用較低經驗百分比的情況： 廣泛分布的財務報表使用者，或被審計單位是上市企業(yè)； 有較多外部債務； 特殊因素，如融資約定事項； 大型實

5、體 報表使用者對基準的敏感度,（一）財務報表整體的重要性（續(xù)）,12,確定重要性,運用較高經驗百分比的情況： 有限的的財務報表使用者； 小型實體； 財務報表中不存在含較高估計不確定性的重大會計估計； 通過集團融資（外債少）,（一）財務報表整體的重要性（續(xù)）,13,確定重要性,職業(yè)判斷 職業(yè)判斷 還是職業(yè)判斷,14,確定重要性,（二）實際執(zhí)行的重要性,注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額

6、。,實際執(zhí)行的重要性定義,15,經驗百分比,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)） 實際執(zhí)行的重要性：財務報表整體重要性的50%-75%。,接近財務報表整體重要性50%的情況： 以前年度審計調整較多 項目總體風險較高 (如處于高風險行業(yè)，經常面臨較大市場壓力, 首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等),接近財務報表整體重要性75%的情況: 以前年度審計調整較少 項目總體風險較低 (如處于低風險行業(yè)，市場壓力較小),確定重要性,16,經驗百分比,某些特殊情況下扣減百分比可小于25%： 滿足上述實際執(zhí)行的重要性的設定接近財務報表整體重要性75%的兩個標準; 被審計單位財務報表整體錯報風險較低，如僅有個

7、別重要科目且經營地點單一。,確定重要性,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,17,確定重要性,（二）實際執(zhí)行的重要性（續(xù)）,18,對實際執(zhí)行的重要性的應用舉例： 確定測試項目 分析性程序 審計抽樣 審計會計估計,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平,確定重要性,根據(jù)被審計單位的特定情況，如果存在一個或多個特定類別的交易、一 個或多個賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，注冊會計師還應當確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平。,19,（三）特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個或多

8、個重要性水平 下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策： 法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目計量或披露的預期（如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的報酬）； 與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露（如制藥公司的研究與開發(fā)成本）； 財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面（如新收購的業(yè)務）。,確定重要性,20,在審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應當及時評價計劃階段確定的重要性是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計執(zhí)行過

9、程中進一步獲取的信息(舉例如下)，修正計劃的重要性，進而修改進一步審計程序的性質、時間和范圍。,審計過程中修改重要性,發(fā)現(xiàn)重大審計調整影響被審計單位的利潤； 被審計單位業(yè)務發(fā)生預期外的重大衰退,21,在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性，審計風險將增加。注冊會計師應當選用下列方法將審計風險降至可接受的低水平：,審計過程中修改重要性,如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低重大錯 報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平； 通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險,22,案例一： ABC游樂園有限公司為位于某市的一家私營企業(yè)。以前年度均由甲會計師

10、事務所進行年度審計，審計調整較少，且近年來利潤處于較穩(wěn)定水平。 現(xiàn)取得ABC游樂園20XX年損益表相關信息如下： 20XX年7月游樂園發(fā)生一起過山車事故導致4人受傷，游樂園計劃將該設備永久關閉，相應的訴訟費用及減值準備已計提。 請根據(jù)已知信息確定相關重要性水平。,審計案例,23,審計案例(續(xù)),24,此案例中不恰當?shù)幕鶞剩?未經調整的稅前利潤 與以前年度相比，稅前利潤的下降主要由于固定資產減值準備導致，因此本年度未經調整的稅前利潤無法恰當?shù)姆从辰洺Ｐ詷I(yè)務的利潤或損失。 總收入 由于ABC公司為營利性實體，企業(yè)主要目標是增加稅前利潤，且企業(yè)財務狀況也主要由其稅前利潤進行評價。,審計案例(續(xù)),2

11、5,審計案例(續(xù)),26,假設實際執(zhí)行的重要性水平為170,000, 如何確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍？,審計案例(續(xù)),案例二：,27,確定審計計劃時，應分別考慮重要性水平對項目1至項目5的影響，而非僅考慮對于應收賬款及其他應收款合計數(shù)的影響； 通常，對于超過實際執(zhí)行重要性水平的項目(項目1、3、5)，考慮執(zhí)行進一步測試以降低錯報風險； 同時應考慮明細分類項目由于錯誤或舞弊導致的重大錯報風險； 對于金額稍高于實際執(zhí)行的重要性水平的項目3，將計劃執(zhí)行有限的審計工 作，如實質性分析程序或基于風險水平的針對性測試； 由于應收賬款壞賬準備(項目2)存在計價和完整性風險，并且會計估計通常為

12、較高審計風險，針對項目2也應執(zhí)行相應的審計程序； 如法律法規(guī)有特殊規(guī)定的、發(fā)現(xiàn)舞弊或存在表達與披露風險的，可設定特定 的重要性水平。,審計案例(續(xù)),28,29,評價審計過程中識別出的錯報 內容概要,錯報的定義和類型 累積識別出的錯報 考慮識別出的錯報 評價未更正錯報的影響,30,錯報的定義和類型,錯報 某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面得到公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。,31,錯報的定義和類型（續(xù)）,事實

13、錯報 毋庸置疑的錯報 判斷錯報 管理層對會計估計作出不合理的判斷或對會計政策作出不恰當?shù)倪x擇和運用 推斷錯報 根據(jù)在樣本中識別出的錯報，對總體存在的錯報作出的最佳估計 錯報包括對會計政策不充分或不恰當?shù)拿枋黾安煌暾?、不準確或遺漏的披露,32,經驗百分比,以前年度錯報 (包括已更正與未更正的錯報),被審計單位的期望 (預期與其溝通的錯報金額大小),是否可能違反債務契約或其他合同要求,確定最低未更正錯報入賬水平,累積識別出的錯報,注冊會計師應當累積審計過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。,33,最低未更正錯報入賬水平: 約為財務報表整體重要性水平的5%， 不超過財務報表整體重要性的10%；,累積

14、識別出的錯報(續(xù)),最低未更正錯報入賬水平低于報表整體重要性水平5%的情況： 預計有較多審計調整； 較高重大錯報風險； 已識別出較多重大風險； 跨地域大型聯(lián)合項目審計； 被審計單位和審計委員會希望知曉所有錯報或低于財務報表整體重要性水平5%金額的錯報,最低未更正錯報入賬水平高于報表整體重要性水平5%的情況： 預計當年審計調整較少或金額不重大； 以前年度調整較少或金額不重大； 風險評估結果為低； 跨地域項目所涉及地區(qū)較少； 被審計單位和審計委員會希望僅溝通5%的未更正錯報,34,考慮識別出的錯報,是否需要修改總體審計策略和具體審計計劃 可能存在其他錯報 內部控制失效 不恰當?shù)募僭O或評估方法 錯報

15、合計數(shù)接近重要性 發(fā)現(xiàn)的錯報 未被發(fā)現(xiàn)的錯報（抽樣風險和非抽樣風險）,35,評價未更正錯報的影響,評估每一錯報對相關的財務報表項目的影響 評估所有的事實錯報、判斷錯報和推斷錯報的綜合影響對所有的財務報表科目是否重大 評估以前期間的未更正錯報的影響,36,評價未更正錯報的影響,財務報表組成部分 將資產類科目與債務類科目或收入類科目與費用類科目的未更正錯報相互抵消通常是不恰當?shù)摹?財務報表分類 按過于寬泛的財務報表分類(如資產、負債、權益等)評價未更正錯報的影響可能是不夠的，需要按照特定類別的交易、賬戶余額或披露(如流動與非流動，經營性與非經營性，持續(xù)與非持續(xù))評價其影響。 未更正錯報的累積影響

16、即使單項錯報不重大，各項錯報的累積影響可能重大。與以前期間相關的非重大未更正錯報的累積影響，可能對本期或未來財務報表產生重大影響。,37,評價未更正錯報的影響(續(xù)),評價當期和以前期間未更正錯報的方法之一 鐵幕法(資產負債表法)- 不用以前期間累積未更正錯報的影響抵消當期末累積未更正錯報的影響。 例1:從2004年至2008年，每年多暫估預提費用20元，截止2008年末 共計多暫估預提費用100元。于2004年至2007年，該錯報均被認 為不重大。 對2008年提出以下更正分錄： 借：預提費用 100 貸：費用 100,38,評價未更正錯報的影響(續(xù)),鐵幕法(資產負債表法)(續(xù)) 例2:20

17、08年年末發(fā)現(xiàn)銷售截止性問題，2009年度收入50元被計入了 2008年度，由此導致2008年度收入高估50元。2007年度也發(fā)現(xiàn) 類似問題，2008年收入110元被計入了2007年。上述錯報合計導 致2008年收入低估60元。2007年度錯報由于對當年財務報表影 響不重大而未更正。 對2008年提出以下更正分錄： 借：收入 50 貸：應收賬款 50,39,評價未更正錯報的影響(續(xù)),評價當期和以前期間未更正錯報的方法之二 結轉法(損益表法/當期法)- 可以考慮以前期間累積未更正錯報對本期的影響。 例1:從2004年至2008年，每年多暫估預提費用20元，截止2008年末 共計多暫估預提費用1

18、00元。于2004年至2007年，該錯報均被認 為不重大。 對2008年提出以下更正分錄： 借：預提費用 100 貸：費用 20 貸：期初未分配利潤 80,40,評價未更正錯報的影響(續(xù)),結轉法(損益表法/當期法)(續(xù)) 例2:2008年年末發(fā)現(xiàn)銷售截止性問題，2009年度收入50元被計入了 2008年度，由此導致2008年度收入高估50元。2007年度也發(fā)現(xiàn) 類似問題，2008年收入110元被計入了2007年。上述錯報合計導 致2008年收入低估60元。2007年度錯報由于對當年財務報表影 響不重大而未更正。 對2008年提出以下更正分錄： 借：期初未分配利潤 110 貸：收入 60 貸：應收賬款 50,41,評價未更正錯報的影響(續(xù)),分類錯報的定性分