1、財 務(wù) 控 制,第十單元,財務(wù)控制,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),項目二 財務(wù)控制實施,財務(wù)控制,1992年開始，三九企業(yè)集團在短短幾年時間里，通過收購兼并企業(yè)，形成醫(yī)藥、汽車、食品、酒業(yè)、飯店、農(nóng)業(yè)、房產(chǎn)等幾大產(chǎn)業(yè)并舉的格局。 2004年，財務(wù)危機 爆發(fā)（公司財務(wù)管理已嚴(yán)重時空，沒有一套良好的財務(wù)監(jiān)督體制，5000萬以下的資金使用，總裁趙新先從不過問）,三九集團的財務(wù)危機,財務(wù)控制,趙新先掌舵三九長達19年，將三九集團從一個軍隊藥廠締造為一家龐大的企業(yè)集團：超過200億元的總資產(chǎn)，涉足藥業(yè)、農(nóng)業(yè)、房地產(chǎn)、食品、汽車、旅游等八大產(chǎn)業(yè)。然而2004年5月16日，國資委黨委書記李毅中親赴深圳，宣布免去趙新

2、先在三九的一切職務(wù)。2005年11月21日，趙新先被刑事拘留。開始了自己的囚徒生涯。,三九集團的財務(wù)危機,財務(wù)控制,最主要的失敗原因： 1. 盲目的多元化經(jīng)營戰(zhàn)略 2. 缺少財務(wù)指標(biāo)分析與控制 3. 過度投資引起過度負債 （有興趣的同學(xué)可以自己去網(wǎng)上搜索一下三九集團的過去和現(xiàn)在）,三九集團的財務(wù)危機,財務(wù)控制是什么？,財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心，是內(nèi)部控制在資金和價值方面的體現(xiàn)。 控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，在財務(wù)控制活動中，主要對財務(wù)預(yù)算、決策和企業(yè)資產(chǎn)的控制制度進行分析。,財務(wù)控制是什么？,三九集團缺少的是什么？ 缺少財務(wù)控制方面的重視（

3、5000萬以下，都不問去向；子公司之間隨意調(diào)配錢款） 失敗從一開始就是注定的，只不過是時間問題。,內(nèi)部控制,所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。由企業(yè)懂事會、管理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動。,內(nèi)部控制,公司里嘗嘗會聽到一些不和諧的聲音： 當(dāng)財務(wù)部門審批銷售部門的差旅費或交際應(yīng)酬費時，總聽到銷售人員在抱怨：審的也太嚴(yán)了吧，我們在前面沖鋒陷陣，你們反而在后邊拉

4、我們后腿。 在對供應(yīng)商進行招投標(biāo)的過程中，采購部門認(rèn)為處處按照采購部門的規(guī)章制度辦事，怎么到了法務(wù)部或管理部，選中的供應(yīng)商就遲遲批不下來呢？,意在“控制”,內(nèi)部控制,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三個方面。 一般來說，企業(yè)資金的內(nèi)部控制體系主要可以分為事前防范，事中控制和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。 財務(wù)控制是屬于內(nèi)部控制的一方面。,目錄,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),三、財務(wù)控制的種類,一、財務(wù)控制的特征與功能,四、財務(wù)控制的方法,五、財務(wù)控制的程序,二、財務(wù)控制的基本原則,（一）財務(wù)控制的特征,財務(wù)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，它是運用特定的方法、措施和程序，通過規(guī)范化的控制手段，對企業(yè)的財

5、務(wù)活動進行控制和監(jiān)督。確保企業(yè)及其內(nèi)部結(jié)構(gòu)和人員全面落實和實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算 。 主要特征有： 1. 以價值形式為控制手段 2. 以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)為綜合控制對象 3. 以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容,一、財務(wù)控制的特征與功能,（一）財務(wù)控制的特征,1. 以價值形式為控制手段 價值形式是什么？ 商品的價值表現(xiàn)形式。商品 的價值不能自我表現(xiàn)，必須 在兩種商品的交換中通過另 一種商品表現(xiàn)出來。 （可理解為：錢，控制錢）,一、財務(wù)控制的特征與功能,（一）財務(wù)控制的特征,2. 以不同崗位、部門和層次的不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)為綜合控制對象 從細小的事到大事，通通都要管。 從報銷款到投資款，都要嚴(yán)格控制。

6、 3. 以控制日?，F(xiàn)金流量為主要內(nèi)容 從小事到大事，無不需要現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)， 沒有了現(xiàn)金，就像人斷水了一樣，活不下去。所以非常重要。 是控制中重點控制對象。,一、財務(wù)控制的特征與功能,（二）財務(wù)控制的功能,財務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，是內(nèi)部控制的核心。 1. 預(yù)防性控制（防范風(fēng)險、錯弊和非法行為） 2. 偵查性控制（識別已存在的風(fēng)險、已經(jīng)發(fā)生的錯弊和非法行為） 3. 糾正性控制（通過偵查查出來的問題，進行調(diào)整糾正） 4. 指導(dǎo)性控制（對實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)進行指導(dǎo)） 5. 補償性控制（針對某項不足或缺陷采取措施補救）,一、財務(wù)控制的特征與功能,目錄,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),三、財務(wù)控制的種類,一、

7、財務(wù)控制的特征與功能,四、財務(wù)控制的方法,五、財務(wù)控制的程序,二、財務(wù)控制的基本原則,（1）目的性原則； （2）充分性原則； （3）及時性原則； （4）認(rèn)同性原則（標(biāo)準(zhǔn)要被相關(guān)人士認(rèn)同）； （5）經(jīng)濟性原則（所收獲的要大于付出的）； （6）客觀性原則； （7）靈活性原則； （8）適應(yīng)性原則； （9）協(xié)調(diào)性原則； （10）簡明性原則（目標(biāo)應(yīng)當(dāng)明確，措施制度要簡明易懂）。,二、財務(wù)控制的基本原則,十項基本原則,目錄,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),三、財務(wù)控制的種類,一、財務(wù)控制的特征與功能,四、財務(wù)控制的方法,五、財務(wù)控制的程序,二、財務(wù)控制的基本原則,三、財務(wù)控制的種類,1. 按照內(nèi)容：分為一般控制和應(yīng)

8、用控制兩類。 2. 按照功能：分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補償性控制。 3. 按照時序：可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。,三、財務(wù)控制的種類,1. 按照內(nèi)容：分為一般控制和應(yīng)用控制兩類。 一般控制：對企業(yè)財務(wù)活動賴以進行的內(nèi)部環(huán)境所實施的總體控制，包括組織控制、人員控制、財務(wù)預(yù)算、業(yè)績評價、財務(wù)記錄等。 應(yīng)用控制：作用于企業(yè)財務(wù)活動的具體控制，包括業(yè)務(wù)處理程序中的批準(zhǔn)與授權(quán)、審核與復(fù)核、保證財產(chǎn)安全的限制措施。,三、財務(wù)控制的種類,2. 按照功能：分為預(yù)防性控制、偵查性控制、糾正性控制、指導(dǎo)性控制和補償性控制。 （跟剛才講的功能一樣）,三、財務(wù)控制的種類,3.

9、按照時序：可分為事前控制、事中控制和事后控制三類。 事前控制：為企業(yè)為防止財務(wù)資源在質(zhì)和量上發(fā)生偏差，而在行為發(fā)生之前所實施的措施。 事中控制：財務(wù)活動發(fā)生過程中所進行的控制 事后控制：對財務(wù)活動的結(jié)果所進行的分析、評價,目錄,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),三、財務(wù)控制的種類,一、財務(wù)控制的特征與功能,四、財務(wù)控制的方法,五、財務(wù)控制的程序,二、財務(wù)控制的基本原則,從機制角度分析，財務(wù)控制要以致力于消除隱患、防范風(fēng)險、規(guī)范經(jīng)營、提高效率為宗旨和標(biāo)志，建立全方位的財務(wù)控制體系、多元的財務(wù)監(jiān)控措施和設(shè)立順序遞進的多道財務(wù)控制防線。,四、財務(wù)控制的方法,所謂全方位的控制是指財務(wù)控制必須滲透到企業(yè)的法人治理結(jié)

10、構(gòu)與組織管理的各個層次、生產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程，各個經(jīng)營環(huán)境，覆蓋企業(yè)所有的部門、崗位和員工。 所謂多元化的財務(wù)監(jiān)控措施，是指既有事后的監(jiān)控措施，更有事前、事中的監(jiān)控手段和策略；既有約束手段，也有獎勵政策；既有財務(wù)上資金流量、存量預(yù)算指標(biāo)的設(shè)定，也有轉(zhuǎn)移價格、資金融通等策略。,四、財務(wù)控制的方法,目錄,項目一 財務(wù)控制基礎(chǔ),三、財務(wù)控制的種類,一、財務(wù)控制的特征與功能,四、財務(wù)控制的方法,五、財務(wù)控制的程序,二、財務(wù)控制的基本原則,（1）劃分責(zé)任中心 （2）編制財務(wù)預(yù)算，建立控制標(biāo)準(zhǔn) （3）執(zhí)行責(zé)任預(yù)算，考核責(zé)任業(yè)績,五、財務(wù)控制的程序,課堂練習(xí),P294頁 單選、多選、判斷,目錄,項目二 財務(wù)控制實

11、施,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),一、責(zé)任中心的含義與特征,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）責(zé)任中心的含義,責(zé)任中心就是承擔(dān)一定經(jīng)濟責(zé)任，并享有一定權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,正確的授權(quán)應(yīng)當(dāng)是上級給予下級權(quán)限做事，相對的上級部門也要得到下級所從事的責(zé)任回饋。 正確的授權(quán)才能創(chuàng)造出工作的績效來。 由于責(zé)任中心掌握了相當(dāng)大的自主權(quán)，則責(zé)任中心內(nèi)部是否進行了正確的授權(quán)就十分關(guān)鍵，未能合理授權(quán)的責(zé)任中心實質(zhì)上變成了職能制度，不利于調(diào)動全員的積極性。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,責(zé)任中心內(nèi)部有定期性的評估

12、 責(zé)任中心需要有績效管理的具體評估而不是用抽象的主觀觀念去區(qū)分好與不好。評價標(biāo)準(zhǔn)必須客觀，公平，符合該責(zé)任中心的業(yè)務(wù)特點。這樣才可以調(diào)動員工的積極性，使員工能夠把注意力集中在責(zé)任中心的經(jīng)營指標(biāo)上，而不是以公司總體利益為借口，不努力執(zhí)行具體目標(biāo)。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,權(quán)責(zé)與績效分明 沒有實施“責(zé)任中心制度”的單位常會面臨重疊或歸屬不清問題。 例如:一個產(chǎn)品的生產(chǎn)可能牽涉到多個加工過程，還會牽涉到采購備料，而采購備料又會涉及到生產(chǎn)計劃的安排情況，生產(chǎn)計劃的安排與銷售部門的預(yù)測十分相關(guān)。（像個蜘蛛網(wǎng)）,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,能夠配合企業(yè)整體利益

13、事實上責(zé)任中心的目標(biāo)正是公司總體目標(biāo)的一個分解。 例如：一個公司的質(zhì)量控制中心需要把產(chǎn)品的合格率控制在98%以上，這是這個責(zé)任中心的主要目標(biāo)，但該中心負責(zé)人一味追求合格率的提高，這就與公司總體目標(biāo)產(chǎn)生了偏差(當(dāng)合格率達到一定程度時，進一步提高意味著巨額成本的支出，對企業(yè)整體來看可能得不償失)，合格的責(zé)任中心需要避免這一問題。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,經(jīng)營成果能夠用具體會計數(shù)據(jù)衡量 這取決于公司管理會計制度的實施情況，為了使責(zé)任中心能夠不斷提高，需要用會計數(shù)據(jù)來揭示責(zé)任中心的全面運營情況，以利于改進。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（二）責(zé)任中心的特征,各責(zé)任中心之間即有合作

14、又有競爭 公司要讓讓各個中心在相互競爭下給予適當(dāng)獎懲而提高更高效率，除了授權(quán)部屬自主管理外，需要讓中心成員對其多付出的貢獻可得到應(yīng)有的回饋，故需采用獎懲等措施，讓各中心彼此橫向競爭刺激成長。,一、責(zé)任中心的含義與特征,（三）建立責(zé)任中心的目的,責(zé)任中心是為了使各單位在其規(guī)定的責(zé)任范圍內(nèi)有責(zé)有權(quán)，積極工作，保證各中心目標(biāo)的實現(xiàn)。,一、責(zé)任中心的含義與特征,目錄,項目二 財務(wù)控制實施,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),一、責(zé)任中心的含義與特征,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,四、責(zé)任結(jié)算與核算,類型一：成本中心 只對成本或費用負責(zé)的責(zé)任中心。 成本中心具有只考慮成本費用、只對可控成本承擔(dān)責(zé)任、只

15、對責(zé)任成本進行考核和控制的特點。其中，可控成本具備4個條件，即可以預(yù)計、可以計量、可以施加影響和可以落實責(zé)任。 考核指標(biāo)： 包括成本（費用）變動額和成本（費用）變動率兩項指標(biāo) 成本（費用）變動額=實際責(zé)任成本（費用）-預(yù)算責(zé)任成本（費用） 成本（費用）變動率=成本（費用）變動額/預(yù)算責(zé)任成本（費用）,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),類型二：利潤中心 既對成本負責(zé)又對收入和利潤負責(zé)的責(zé)任中心，它有獨立或相對獨立的收入和生產(chǎn)經(jīng)營決策權(quán)。 考核指標(biāo)： （1）當(dāng)利潤中心不計算共同成本或不可控成本時，考核指標(biāo)是利潤中心邊際貢獻總額=利潤中心銷售收入總額-可控成本總額（或變動成本總額） （2）當(dāng)利潤中心計算

16、共同成本或不可控成本，并采取變動成本法計算成本時，其考核指標(biāo)更多。（了解即可）,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),類型三：投資中心 既對成本、收入和利潤負責(zé)，又對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。它是最高層次的責(zé)任中心，擁有著最大的決策權(quán)，也承擔(dān)著最大的責(zé)任。 考核指標(biāo)： 除考核利潤指標(biāo)外，投資中心主要考核能集中反映利潤與投資額之間關(guān)系的指標(biāo)，包括投資利潤率剩余收益。,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),目錄,項目二 財務(wù)控制實施,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),一、責(zé)任中心的含義與特征,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）責(zé)任預(yù)算 1. 責(zé)任預(yù)算的含義： 責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中心為主體

17、，以可控成本、收入、利潤和投資等為對象編制的預(yù)算。它是企業(yè)總預(yù)算的補充和具體化。,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（一）責(zé)任預(yù)算 2. 責(zé)任預(yù)算指標(biāo) 責(zé)任預(yù)算由各種責(zé)任指標(biāo)組成，責(zé)任指標(biāo)包括主要責(zé)任指標(biāo)（即各個責(zé)任中心的考核指標(biāo)）和其他責(zé)任指標(biāo)（例如，勞動生產(chǎn)率、設(shè)備完好率、出勤率等）,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（一）責(zé)任預(yù)算 3. 責(zé)任預(yù)算的編制 責(zé)任預(yù)算的編制程序有兩種： 一是以責(zé)任中心為主體，自上而下地將企業(yè)總預(yù)算在各責(zé)任中心之間層層分解，由上而下實現(xiàn)企業(yè)總預(yù)算目標(biāo)； 二是各責(zé)任中心自行列示各自的預(yù)算指標(biāo)，由下而上、層層匯總，最后由企業(yè)專門機構(gòu)或人員進行匯總和調(diào)節(jié)。,三

18、、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（二）責(zé)任報告 1. 責(zé)任報告的含義： 責(zé)任報告是指根據(jù)責(zé)任會計記錄編制的反映責(zé)任預(yù)算實際執(zhí)行情況，或者揭示責(zé)任預(yù)算與實際執(zhí)行情況差異的內(nèi)部會計報告。 通過編制責(zé)任報告，可完成責(zé)任中心的業(yè)績評價和考核。 責(zé)任報告是自下而上逐級編報的，隨著責(zé)任中心的層次由低到高，其報告的詳略程度也由詳細到總括。,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（二）責(zé)任報告 2. 責(zé)任報告的形式 責(zé)任報告的形式主要有報表、數(shù)據(jù)分析和文字說明等。 將責(zé)任預(yù)算、實際執(zhí)行結(jié)果及其差異用報告予以列式是責(zé)任報告的基本形式。 在揭示差異時，還必須對重大差異予以定量分析和定性分析。 定量分析旨在確定

19、差異的發(fā)生程度，定性分析旨在分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)這些原因提出改進措施。,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（三）責(zé)任業(yè)績考核 業(yè)績考核是指以責(zé)任報告為依據(jù)，分析、評價各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的實際執(zhí)行情況，找出差距，查明原因，借以考核各責(zé)任中心工作成果，實施獎罰，促使各責(zé)任中心積極糾正行為偏差，完成責(zé)任預(yù)算的過程。 簡單理解：就是對各個責(zé)任中心的工作打分，跟工資待遇掛鉤。,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（三）責(zé)任業(yè)績考核 1. 成本中心業(yè)績考核 成本中心沒有收入來源，只對成本負責(zé)。 考核：只考核責(zé)任成本 目的： 將實際與預(yù)算進行比較，找出問題，解決問題，進行獎懲，有效降低成本。,三

20、、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（三）責(zé)任業(yè)績考核 2. 利潤中心業(yè)績考核 利潤中心考察：銷售收入、邊際貢獻和息稅前利潤為重點 （利潤中心，要對收益、利潤預(yù)算負責(zé)） 目的： 與實際利潤對比，分析差異以及其形成的原因，明確經(jīng)濟責(zé)任。,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,（三）責(zé)任業(yè)績考核 3. 投資中心業(yè)績考核 投資中心要對成本、收入、利潤、投資效果（投資收益率、剩余收益）負責(zé)。 投資中心最多“事”,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,目錄,項目二 財務(wù)控制實施,二、責(zé)任中心的類型與考核指標(biāo),一、責(zé)任中心的含義與特征,三、責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報告與責(zé)任業(yè)績考核,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)

21、移價格,1. 什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格？ 就是企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間進行的內(nèi)部結(jié)算和責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)時所采用的價格。（相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所使用的價格標(biāo)準(zhǔn)） （各個部門之間都會涉及到一系列的業(yè)務(wù)往來，不能像最開始講的三九集團案例一樣，隨意調(diào)配錢物）,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,1. 什么是內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格？ 更通俗點說： 又稱調(diào)撥價格.一般由進貨價格、流通費用和利潤構(gòu)成.其特點是只反映企業(yè)集團或公司內(nèi)部各利潤中心之間的經(jīng)濟聯(lián)系,一般不直接與消費者發(fā)生聯(lián)系；,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,2. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用？ （1）合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任 （2）有效測定各責(zé)任中心的資金流量 （3）

22、科學(xué)考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,（1）合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟責(zé)任 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段,可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量。這些價值量既標(biāo)志著提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心經(jīng)濟責(zé)任的完成，同時也標(biāo)志著接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的開始。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,（2）有效測定各責(zé)任中心的資金流量 各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要占用一定數(shù)量的資金。企業(yè)集團可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定一定時期內(nèi)各責(zé)任中心的資金流入量和資金流出量，并可在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)集團資金周轉(zhuǎn)的需求，合理制定各責(zé)任中心的資金占用量。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價

23、格,（3）科學(xué)考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績 提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心可以根據(jù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“收入”，并可根據(jù)各生產(chǎn)耗費的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“支出”。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定原則是什么？ 全局性原則 公平性原則 自主性原則 重要性原則,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,（1）全局性原則： 采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各單位從屬于一個企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評價各單位的業(yè)績。在這種情況下，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭使企業(yè)整體利益

24、最大化,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,（2）公平性原則 制定應(yīng)公平合理，防止某些單位因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理，就會影響到單位的生產(chǎn)經(jīng)營積極性。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,（3）自主性原則 高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個單位經(jīng)理自主決策。在企業(yè)整體利益最大化的前提下，各單位有一定的自主權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)等，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所接受。 （4）重要性原則 企業(yè)需制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格對象很多。如果事無巨細，不但不必要，且很難實施。因此，可對價高量大，耗用頻繁的對象，從嚴(yán)定價；對價低量小，不常耗用的對象，從簡定價。,四、責(zé)任

25、結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有什么？ 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格主要包括市場價格、協(xié)商價格、變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格和全部成本轉(zhuǎn)移價格等。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有什么？ （1）市場價格： 在中間產(chǎn)品存在完全競爭市場（價格已經(jīng)很“死”了）的情況下，市場價格減去對外的銷售費用，是理想的轉(zhuǎn)移價格（以市場價格做參考）。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有什么？ （2）以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格： 如果中間產(chǎn)品存在非完全競爭（價格定價還沒有很“死”）的外部市場，可以采用協(xié)商的辦法確定轉(zhuǎn)移價格，即雙方部門經(jīng)理就轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)

26、品的數(shù)量、質(zhì)量、時間和價格進行協(xié)商并設(shè)法取得一致意見。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有什么？ （3）變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格 該方法要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價，與此同時，還應(yīng)向購買部門收取固定費，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（一）內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格,3. 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類有什么？ （4）全部成本轉(zhuǎn)移價格 以全部成本或者以全部成本加上一定利潤作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可能是最差的選擇。 a.它以各部門的成本為基礎(chǔ)，再加上一定百分比作為利潤，在理論上缺乏說服力; b.在連續(xù)式生產(chǎn)企業(yè)中成本隨產(chǎn)品在部門間流轉(zhuǎn)，成本不斷積累，使用相同的成本加成率會使后序部門利潤明顯大于前序部門。它的惟一優(yōu)點是簡單。,四、責(zé)任結(jié)算與核算,（二）內(nèi)部結(jié)算,1. 什么是內(nèi)部結(jié)算？ 內(nèi)部結(jié)算，是指企業(yè)各責(zé)任中心清償因相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的、按內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算的債權(quán)、債務(wù)。,四、責(zé)任