1、第十一章 印花稅和契稅法,第一節(jié) 印花稅 一、概念 是對經濟活動中和經濟交往中書立、領受的應稅憑證的行為所征收的一種稅。,二、特點,1、兼有憑證稅和行為稅的性質。 2、征稅范圍廣：凡是在我國境內具有法律效力，受中國法律保護的憑證，無論在中國境內還是境外書立，均要貼花。 5大類13個項目 3、稅收負擔比較輕：目前稅率最高1，最低0.05,定額每件5元。 4、納稅人自行完成?！叭浴保鹤孕杏嬎銘{稅額；自行購買印花稅票；自行注銷或畫銷。 5、多繳不退不抵,三、納稅人,凡在我國境內書立、領受屬于征稅范圍內所列憑證并依法履行納稅義務的單位和個人。包括內、外資企業(yè)，各類行政（機關、部隊）和事業(yè)單位，中、

2、外籍個人。 1、立合同人 2、立賬簿人 3、立據人 4、領受人 5、使用人 6、各類電子應稅憑證的簽訂人,四、稅目與稅率,（一）經濟合同 1、購銷合同：0.3 2、加工承攬合同：0.5 3、建筑工程勘察設計合同：0.5 4、建筑安裝工程承包合同：0.3 5、財產租賃合同：1 6、貨物運輸合同：0.5,7、倉儲保管合同：1 8、財產保險合同：1 9、借款合同：0.05 10、技術合同： 0.3 ,（二）產權轉讓書據,（1）財產所有權轉移書據：財產所有權轉移書據是指經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移，以及企業(yè)股權轉讓所書立的書據。 （2）特許權轉移書據：商標專用權、專利權、專有枝術使

3、用權等發(fā)生轉讓所書立的書據， （3）產權轉移五種形式：買賣、繼承、贈與、交換、分割，在這些產權轉移形式中書立的產權轉移書據為印花稅的應稅書據。包括財產所有權、版權、商標專用權、專利權、專有技術。0.5,（三）營業(yè)賬簿 資金賬簿：反映生產經營單位資本金數額增減變化的賬簿。按實收資本和資本公積的合計金額0.5。 其他賬簿：反映生產經營活動內容的賬簿，如總賬、日記賬、各種明細賬等。定額稅率每件5元 注意問題：各種備查賬簿不屬于營業(yè)賬簿，不征印花稅。,（四）權利許可證照 （1）許可證照：工商營業(yè)執(zhí)照。 （2）權利證書：專利證書、房屋產權證、土地使用權證、商標注冊證。 其他權利證書不屬于印花稅征收范圍。

4、 （3）應稅條件：應稅許可證照由政府相關部門頒發(fā)。 ：定額稅率 （五）其他憑證,五、稅率,（一）比例稅率 1、0.05：借款合同 2、0.3：購銷合同，建筑安裝合同，技術合同 3、0.5：加工承攬合同、勘察設計合同、貨物運輸合同、產權轉移書據、資金賬簿 4、1：財產租賃合同、倉儲保管合同、財產保險合同 5、 1：股權轉讓書據，2008年9月19日起單邊征收,（二）定額稅率,1、權利許可證：每件5元 2、營業(yè)賬簿中的其他賬簿,六、計稅依據,（一）一般規(guī)定 以憑證所載金額為計稅依據。,（二）特殊規(guī)定,1、購銷合同：合同記載的購銷金額； 2、加工承攬合同：加工或承攬收入的金額。具體為： （1）對于由

5、受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費和原材料金額的，分別按“加工承攬合同”和“購銷合同”計稅；若未分別記載，全部按“加工承攬合同”計算。,（2）由委托方提供主要材料或原料，受托方提供輔助材料的加工合同，無論加工費和輔助材料是否分別記載，都以加工費和輔助材料合計按“加工承攬合同”計算，委托方提供材料不計稅。,3、建筑工程勘察設計合同：收取的費用； 4、建筑安裝工程承包合同：承包金額； 5、財產租賃合同：租賃金額，不足1元的，按1元計算； 6、貨物運輸合同：運費收入（不包括裝卸費和保險費等）； 7、倉儲保管合同：收取的倉儲保管費用； 8、借款合同：借款金額; 9、財產保險合同

6、：支付（收?。┑谋ｋU費；,10、技術合同：合同所記載的價款、報酬或使用費（不含研究開發(fā)費用）； 11、產權轉移書：所載金額； 12、營業(yè)賬簿：“實收資本”和“資本公積”的合計金額； 13、權利、許可證照：應稅憑證件數。,（三）計稅依據的說明,1、上述的依據為全額，不作任何扣除； 2、同一憑證，載有不同稅率的，分別計算，未分別的從高計算； 3、有些合同在簽訂時無法確定計稅金額的，先貼5元，再補貼。 4、應稅合同在簽訂時納稅義務即已產生，無論以后是否兌現，均應貼花。 一般不辦理退稅手續(xù)。,5、企業(yè)采用以貨換貨方式，以購、銷合計金額計算； 6、施工單位將自己承包的工程分包或轉包，應按新的合同金額計算

7、； 7、貨物聯運：在起運地統(tǒng)一結算，由起運地結算雙方繳納，凡分程結算的，分別辦理。,七、應納稅額的計算,應納稅額 =應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）適用稅率,例：某電子企業(yè)4月與某工廠簽訂加工承攬合同，受托加工一批專用電子部件。合同規(guī)定，電子企業(yè)提供價值70萬元的原材料，并提供價值15萬元的輔助材料，另收加工費20萬元。 解：提供材料按“購銷合同”計算，加工費和輔料按“加工承攬合同”計算。 應納稅額 =70萬0.3+（15+20）萬0.5 =210+175=385元,例：A公司向B汽車運輸公司租入5輛載重汽車，雙方簽訂的合同規(guī)定，5輛載重汽車的總價值為240萬元，租期3個月，租金為1.28萬

8、元。則A公司應繳印花稅額。 租賃合同以租賃金額為計稅依據， 應納印花稅 = 1.28(萬元)1 = 12.8元,例：與貨運公司簽訂運輸合同，載明運輸費用8萬元（其中含裝卸費0.5萬元） 解：貨運合同應納印花稅 （8萬元-0.5萬元）0.5 37.5(元),例：甲公司與乙公司分別簽訂兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬的貨物，但因合同未能兌現。甲公司應繳納印花稅是多少？ 甲公司應繳納印花稅 =（200萬+150萬）* 0.3 + 50萬* 0.3 =1050+150=1200元,例：某企業(yè)2011年2月開業(yè)，當年發(fā)

9、生以下事項：領受房屋產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各1件；與其他企業(yè)簽訂轉移專用技術使用權書據1份，所載金額100萬；訂立產品購銷合同1份，所載金額200萬；訂立借款合同1份，所載金額400萬；企業(yè)記載“實收資本”和“資本公積”為800萬；其他賬簿10本。要求計算該企業(yè)當年應納印花稅額。,解： （1）企業(yè)領受權利許可證應納稅額 =35=15元 （2）企業(yè)訂立產權轉移書據稅額 =100萬0.5 =500元 （3）企業(yè)訂立購銷合同應納稅 =200萬0.3 =600元 （4）企業(yè)訂立借款合同應納稅 =400萬 0.05 =200元 （5）企業(yè)記載資金的賬簿應納稅 =800萬0.5 =4000元 （

10、6）其他營業(yè)賬簿應納稅 =105=50元 （7）合計=5265元,八、稅收優(yōu)惠,1、對已繳納印花稅的憑證的副本或抄本免稅。但對以副本或者抄本作為正本使用的，應另行貼花。 2、對財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免稅。 3、對國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免稅。 4、對無息、貼息貸款合同免稅。,5、對外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 財政部發(fā)布關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知，通知要求，自2011年11月1日起至2014年10月31日止，對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免

11、征印花稅。 6、對房地產管理部門與個人簽訂的用于生活居住的的租賃合同免稅。 7、對農牧業(yè)保險合同免稅。 8、對特殊貨運憑證免稅。,九、征收管理與納稅申報,（一）納稅辦法： 1、自行貼花 “三自” 是指納稅人自行計算應納稅額；自行購買印花稅票；自行完成納稅義務（即自行貼花并注銷）的一種方法。這種辦法，一般適用于應稅憑證較少或者貼花次數較少的納稅人。,2、匯貼或匯繳 是指一份憑證應納稅額超過500元的，應向當地稅務機關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅憑證，將其中一聯粘貼在憑證上或者由稅務機關在憑證上加注完稅標記代替貼花。 所謂“匯繳”，是指同一種類應納稅憑證，需要頻繁貼花的，應向當地稅務機關申請按期匯總繳納

12、印花稅。 匯貼或匯繳的辦法，一般適用于應納稅額較大或者貼花次數頻繁的納稅義務人。,3、委托代征 是指通過稅務機關的委托，經由發(fā)放或者辦理應納稅憑證的單位代為征收印花稅稅款的一種方法。,（二）納稅環(huán)節(jié)：,書立或領受時，具體是指合同簽訂時；賬薄啟用時；證照領受時；國外簽訂而不便在國外貼花的，帶入境時貼花納稅。,（三）納稅地點：就地納稅,一、概念 是以財產所有權發(fā)生轉移變動的不動產為征稅對象，向產權承受人征收的一種財產稅。 即是在房屋所有權、土地使用權轉移登記時，向不動產取得人征收的一種稅 。,第二節(jié) 契稅,二、納稅人,在我國境內轉移土地、房屋權屬的承受單位和個人。承受是指受讓、購買、受贈、交換等方

13、式取得土地、房屋權屬的行為。,三、征稅對象,境內轉移土地、房屋權屬的行為。 （一）一般規(guī)定 1、國有土地使用權出讓； 2、土地使用權轉讓，包括出售、贈與和交換，不包括農村集體土地承包經營權的轉移； 3、房屋買賣； 4、房屋贈與； 5、房屋交換。,（二）視同轉移土地、房屋權屬的行為,1、投資、入股； 2、抵債； 3、以獲獎方式承受； 4、以預購方式或預付集資建房款方式承受； 5、按揭、抵押貸款購買。,四、計稅方法,（一）計稅依據 不動產的價格 1、轉讓所有權的為成交價格； 2、土地使用權、房屋贈與的，由當時市場價格確定； 3、土地使用權、房屋交換，為交換財產的價格的差額； 4、其他的參照市場價格確定。,（二）計算,稅率實行3%-5%的稅率 應納稅額=計稅依據*稅率,例：居民甲有三套住房，將一套出售給乙，成交價為200000元，將第二套兩居室住房與丙交換成兩處一室住房，并支付給丙房差價款60000元，將第三套市價30萬元得房產作股投入本人獨資經營的企業(yè)。計算甲、乙、丙相關行為應納的契稅。（稅率4%） （1）甲應納契稅=600004%=2400元 （2）乙應納契稅=2000004%=8000元 （3）丙不納契稅,五、稅收優(yōu)惠,（一）國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位