1、2020/10/8,上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院 董卉娜,1,購買日的合并報(bào)表,授課教師：董卉娜,2,本章學(xué)習(xí)目標(biāo),了解合并報(bào)表的理論 掌握合并報(bào)表的范圍 掌握同一控制下股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制 掌握非同一控制下購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制,3,第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,4,一、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念,合并財(cái)務(wù)報(bào)表定義 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映母公司及其子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。,5,一、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表

2、概念,合并財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成 合并資產(chǎn)負(fù)債表所控制的資源 合并利潤表資源的收益 合并現(xiàn)金流量表所控制的現(xiàn)金流量 合并所有者權(quán)益/或股東權(quán)益變動(dòng)表 附注,6,一、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念,合并財(cái)務(wù)報(bào)表意義 信息主要使用者 母公司股東 母公司債權(quán)人 母公司管理者 經(jīng)濟(jì)主體VS會(huì)計(jì)主體,7,一、 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念,財(cái)政部1992年11月發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?！?1995年2月，財(cái)政部制定頒布合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定；2000年12月頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度第158條規(guī)定：“公司對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50%以上

3、（不含50%），或雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表?！?2006年2月15日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表。,8,二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論,母公司理論 實(shí)體理論 當(dāng)代理論,9,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,合并范圍 指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，主要明確哪些子公司應(yīng)包括在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)范圍內(nèi)，哪些子公司應(yīng)被排除在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 編報(bào)范圍外。 合并范圍確定的基礎(chǔ)：控制 是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。,如何理解？,10,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,控制的標(biāo)準(zhǔn) 表決權(quán)比例半數(shù)以上 母公司直接或

4、通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。 直接擁有 間接擁有 直接和間接擁有,11,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,P 公 司,S 公 司,80%,12,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,P 公 司,S3 公 司,S4 公 司,S1 公 司,S2 公 司,90%,30%,60%,80%,70%,13,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)； 根據(jù)公司章 程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策； 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員； 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。,14,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,潛在表決權(quán)的考

5、慮 在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。,15,三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍,不應(yīng)納入合并范圍的子公司 已宣告被清理整頓的原子公司； 已宣告破產(chǎn)的原子公司； 母公司不能控制的其他被投資單位。,16,四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,合并前的準(zhǔn)備工作 編制合并工作底稿 編制調(diào)整分錄和抵銷分錄 計(jì)算合并數(shù) 填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表,17,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,長期股權(quán)投資的確認(rèn)與計(jì)量 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表,18,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,同一控制下企業(yè)

6、合并的基本處理原則 資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值 合并資產(chǎn)負(fù)債表 被合并方合并以前的留存收益的處理 合并資產(chǎn)負(fù)債表 被合并方合并以前實(shí)現(xiàn)的利潤的處理 合并利潤表 合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易 作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵消,19,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,合并日的會(huì)計(jì)處理 借：資本公積 貸：盈余公積 未分配利潤 此分錄是合并方在合并工作底稿中所做的； 僅出現(xiàn)在合并報(bào)表中； 目的是還原合并方所擁有的被合并方合并前留存收益的份額。,20,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,合并日的抵消分錄 合并方的“長期股權(quán)投資”與被合并方的股東權(quán)益各項(xiàng)目的抵消。 根據(jù)持有股權(quán)的比例，分為兩種情形：

7、 全資子公司情形下的抵消 非全資子公司情形下的抵消,21,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,例1 A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。A公司于2006年3月10日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司發(fā)行了1500萬股本公司普通股（每股面值1元）作為對(duì)價(jià)。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表所示：,22,23,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,確認(rèn)A公司對(duì)B公司的投資 借：長期股權(quán)投資B公司 50 000 000 貸：股本 15 000 000 資本公積 35 000

8、 000 確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)B公司（被合并方）留存收益中歸屬于A公司（合并方）的部分 借：資本公積 30 000 000 貸：盈余公積 10 000 000 未分配利潤 20 000 000,24,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,合并日抵消分錄 借：股 本 15 000 000 資本公積 5 000 00 盈余公積 10 000 000 未分配利潤 20 000 000 貸：長期股權(quán)投資B公司 50 000 000,25,課堂練習(xí),2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股，每股面值為1元對(duì)S公司進(jìn)行合并，并于當(dāng)日取得對(duì)S公司100%的股權(quán)。假定P公司和S公司為同一集

9、團(tuán)內(nèi)兩個(gè)全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司，合并后雙方仍為A公司最終控制。參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前，有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：,26,27,課堂練習(xí),要求： 編制合并日與長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄； 編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵消分錄； 編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表。,28,合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制 合并方在編制合并日的合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤，雙方在當(dāng)期所發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵銷。,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,29,合并日合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表的編制 合并方

10、在合并利潤表中的“凈利潤”項(xiàng)下應(yīng)單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目。 例如，同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生于2008年6月30日，合并方當(dāng)日編制合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)包括合并方及被合并方自2008年1月1日至2008年6月30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤及這一期間的現(xiàn)金流量。,第二節(jié) 同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,30,30,非同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則 資產(chǎn)負(fù)債的入賬價(jià)值 公允價(jià)值 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 被合并方合并以前的留存收益的處理 不進(jìn)入合并方 被合并方合并以前實(shí)現(xiàn)的利潤的處理 不進(jìn)入合并方 非同一控制下企業(yè)合并日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，不編制合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。,第三節(jié)

11、 非同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,31,31,持有子公司的全部股份 持有子公司超半數(shù)以上的部分股份,第三節(jié) 非同一控制下合并日合并報(bào)表的編制,32,(一)投資創(chuàng)立新的全資子公司,A公司在2007年1月1日，投資5 000 000元，創(chuàng)立新的B公司，并于當(dāng)日收到B公司發(fā)行的全部股票。當(dāng)日，A公司和B公司在帳面上分別就這項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下記錄： A公司 借：長期股權(quán)投資子公司 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 B公司 借：銀行存款 5 000 000 貸：股本 5 000 000,33,抵銷分錄為： 借：股本 5000 000 貸：長期股權(quán)投資 5000 000,34,（二

12、）購買子公司的全部股權(quán),以公允價(jià)值購買子公司的全部股權(quán) 以高于賬面價(jià)值或公允價(jià)值購買子公司的全部股權(quán) 以低于賬面價(jià)值或公允價(jià)值購買子公司的全部股權(quán),35,1、以公允價(jià)值購買子公司的全部股權(quán),2007年1月1日M公司以N公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值購入N公司發(fā)行在外的全部股份，共支付購買成本8000000元，假設(shè)N公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與其公允價(jià)值一致。M公司在合并工作底稿中，應(yīng)編制抵銷分錄： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 200 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤 650 000 貸：長期股權(quán)投資N公司 8 000 000,36,2 、以高于賬面價(jià)值或公允價(jià)值購買子公司的

13、全部股權(quán),在上例的基礎(chǔ)上，假定2007年1月1日M公司以8400 000元購買了N公司發(fā)行在外的全部股份。,37,M公司在編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)： 首先把N公司的資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值； 然后把對(duì)子公司的長期股權(quán)投資從“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”； 在此基礎(chǔ)上編制相應(yīng)抵銷分錄。,38,把N公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值： 借：存貨 60000 固定資產(chǎn) 200000 貸：資本公積 260000 長期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無分錄。,39,M對(duì)N的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積

14、1 150 000 未分配利潤 650 000 商譽(yù) 140 000 貸：長期股權(quán)投資子公司 8 400 000,40,3、以低于帳面價(jià)值或公允價(jià)值購買子公司的全部股權(quán),在例2的基礎(chǔ)上，假定2007年1月1日M公司以7500000元購買了N公司發(fā)行在外的全部股份。M公司為N公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。,41,把N公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存貨 60000 固定資產(chǎn) 200000 貸：資本公積 260000,42,M公司把長期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，會(huì)計(jì)分錄為。 借：長期股權(quán)投資 760000 貸：營業(yè)

15、外收入 760000,43,M公司對(duì)N公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤 650000 貸：長期股權(quán)投資 8260000,44,母公司持有子公司的部分股權(quán),高于公允價(jià)值購買子公司的部分股權(quán) 在例3的基礎(chǔ)上，2007年1月1日M公司以7000000元購買了N公司發(fā)行在外的80%的股份。M公司為N公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。,45,合并方法一 把N公司全部資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存貨 60000 固

16、定資產(chǎn) 200000 貸：資本公積 260000 M公司把長期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無會(huì)計(jì)分錄。 M公司對(duì)N公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 460 000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤 650000 商 譽(yù) 392000 7000000-8260000*80% 貸：長期股權(quán)投資N公司 7000000 少數(shù)股東權(quán)益 1652000 826000*20%,46,合并方法二：母公司理論 把母公司持有的N公司資產(chǎn)、負(fù)債部分的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存貨 48000 60000*80% 固

17、定資產(chǎn) 160000 200000*80% 貸：資本公積 208000 260000*80% M公司把長期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，無會(huì)計(jì)分錄。 M公司對(duì)N公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間的抵銷分錄如下： 借：股本 5 000 000 資本公積 1 408 000 1200000+208000 盈余公積 1 150 000 未分配利潤 650000 商 譽(yù) 392000 7000000-8000000*80%-208000 貸：長期股權(quán)投資N公司 7000000 少數(shù)股東權(quán)益 1600000 8000000*20%,47,低于公允價(jià)值購入子公司的部分股權(quán),在例4的基礎(chǔ)上，假定M公司以6000000元購買了N公司發(fā)行在外的80%的股份。M公司為N公司設(shè)置記錄資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與帳面價(jià)值的備查簿如表5-5。其它資料不變。,48,編制合并報(bào)表： 把N公司資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值，會(huì)計(jì)分錄為： 借：存貨 60000 固定資產(chǎn) 200000 貸：資本公積 260000 M公司把長期股權(quán)投資的“成本法”轉(zhuǎn)換為“權(quán)益法”，會(huì)計(jì)分錄為。 借：長期股權(quán)投資 608000 8260000*80%-6000000 貸：營業(yè)外收入 608000 M公司對(duì)N公司的長期股權(quán)投