1、新企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計制度科目設(shè)置異同講解,新余廣播電視大學(xué) 胡松林,前言,2006年2月財政部發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系 ，2007年1月1日開始在上市公司施行，2009年，所有企業(yè)施行新會計準(zhǔn)則，到目前為止，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)施行四年多，然而部分企業(yè)，特別是中小企業(yè)，由于財會人員對新會計準(zhǔn)則學(xué)習(xí)、掌握不深、不透，觀念更新不快、不及時，導(dǎo)致企業(yè)在會計核算中科目設(shè)置、賬戶使用、核算方法等與新會計準(zhǔn)則存在較大差異，因而導(dǎo)致會計信息缺乏真實性。,二、新會計科目體系與企業(yè)會計制度（2001）中相關(guān)科目作一比較分析（除涉及金融和生物類特別科目外的其他科目）。,一、未作任何改變的科目 資產(chǎn)類：“銀行存款”、“

2、其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收股利”、“原材料”、“材料成本差異”、“庫存商品”、“商品進(jìn)銷差價”、“委托加工物資”等科目。 負(fù)債類：“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”、“未確認(rèn)融資費用”等科目。 所有者權(quán)益類：“本年利潤”、“利潤分配”等科目。,成本類：“生產(chǎn)成本”等科目。 損益類：“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)外支出”、“以前年度損益調(diào)整”等科目。,二、科目名稱變但實質(zhì)內(nèi)容未變,這類科目主要有“庫存現(xiàn)金”和“所得稅費用”兩個科目。制度中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金，但現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金是包括

3、庫存現(xiàn)金及可以隨時動用的銀行存款，從這一點來看科目涵蓋的內(nèi)容是不一致的，因此將“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目是合理的。更改后的“所得稅費用”科目與制度中的“所得稅”科目核算內(nèi)容相同，均為企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用，只是名稱改變而已。,三、科目名稱改變且實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變,1.資產(chǎn)類。“材料采購”科目，制度中“物資采購”科目用來核算企業(yè)購入的材料、商品等的采購成本，商品流通企業(yè)購入的商品也通過本科目核算。而“材料采購”科目只用來核算工業(yè)企業(yè)購入的材料，商品流通企業(yè)購入的商品一律通過“在途物資”科目核算，不通過本科目核算。,2.損益類。其他業(yè)務(wù)成本，本科目用來核算企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本

4、，不核算其他業(yè)務(wù)發(fā)生和稅費及銷售費用，與“其他業(yè)務(wù)支出”科目有一定的區(qū)別。營業(yè)稅金及附加，本科目不僅核算主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加，也核算其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加。這反映了我國淡化主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，因為不管是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)都屬于日常業(yè)務(wù)，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出作為費用，不再區(qū)分。銷售費用，本科目用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用，與“營業(yè)費用”科目相比核算內(nèi)容減少。,四、科目名稱未變但實質(zhì)內(nèi)容發(fā)生改變,1.資產(chǎn)類。 應(yīng)收票據(jù)：制度明確規(guī)定不得計提壞賬準(zhǔn)備如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款并計提壞賬

5、準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則取消了這一內(nèi)容，在“壞賬準(zhǔn)備”科目中明確應(yīng)收票據(jù)也要計提壞賬準(zhǔn)備。預(yù)付賬款：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，預(yù)付工程款也通過本科目核算，不再直接記入“在建工程”科目。第二，制度規(guī)定，預(yù)付賬款不能計提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款并計提壞賬準(zhǔn)備。新會計準(zhǔn)則規(guī)定只要是預(yù)付賬款均可計提壞賬準(zhǔn)備。第三，科目的位置由原來放在壞賬準(zhǔn)備之后調(diào)整到壞賬準(zhǔn)備之前。,壞賬準(zhǔn)備：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，計提基礎(chǔ)由制度對“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”計提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大到對全部的應(yīng)收款項和預(yù)付賬款等。第二已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，可直接借記“

6、銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。第三，壞賬準(zhǔn)備的計提方法不再是余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡百分比法，而是對于單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行減值準(zhǔn)備。也可以與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類以信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再按資產(chǎn)負(fù)債表日這些款項組合余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。,長期股權(quán)投資：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一取消了“股權(quán)投資差額”明細(xì)科目。因為，投資成本與應(yīng)享有被投資單位的份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積、留存收益（同一控制下企業(yè)合并形成）、商譽(yù)（非同一控制下企業(yè)合并形成）；投資成本大于應(yīng)享有的份額不調(diào)整投資成本，小于應(yīng)享有的份額則將其差額計入營業(yè)

7、外收入（權(quán)益法）。第二，“股權(quán)投資準(zhǔn)備”明細(xì)科目改為“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目。第三，將制度中“被投資單位因增資單位因增資擴(kuò)股而增加的所有者權(quán)益，按持股比例增加長期股權(quán)投資”改為“在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記本科目（其他權(quán)益變動），貸記或借記資本公積其他資本公積科目”。第四，未對因改變持有目的而重新分類的會計處理做出規(guī)定。,固定資產(chǎn)：本科目增加了兩個核算內(nèi)容：第一，建造承包商的臨時設(shè)施以及企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨計價的軟件也在本科目核算。第二，固定資產(chǎn)原價中要考慮棄置費用的內(nèi)容。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提的固

8、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。在建工程：本科目的核算內(nèi)容主要有以下變化：第一，企業(yè)預(yù)付的工程款先記入“預(yù)付賬款”科目，期末按合理估計的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。第二，在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）；結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX工程）。第四，設(shè)置了“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及“單項工程”等明細(xì)科目，取消

9、了“技術(shù)改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”三個明細(xì)科目。 工程物資：取消了“預(yù)付大型設(shè)備款”明細(xì)科目，并且未明確規(guī)定其預(yù)付款該如何處理。,無形資產(chǎn)：本科目的核算內(nèi)容發(fā)生了如下改變：第一，商譽(yù)從無形資產(chǎn)中分離出來單獨核算。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其開發(fā)成本先歸依在“研發(fā)支出”科目，應(yīng)予以資本化的金額則轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。第三，無形資產(chǎn)的攤銷分為可以合理確定年限的在受益年限內(nèi)攤銷，不能合理確定年限的采用減值無形資產(chǎn)，這樣更能夠反映企業(yè)無形資產(chǎn)的規(guī)模及攤銷情況。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 長期待攤費用：本科目取消了以下項目：第一，開辦費，企業(yè)發(fā)生的開辦費在發(fā)生當(dāng)期直接

10、記入“管理費用”科目。第二。固定資產(chǎn)大修理支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的則在發(fā)生時直接讓入當(dāng)期損益。,2、負(fù)責(zé)類 長期借款：本科目核算內(nèi)容的主要改變是：第一，借入時應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金）。如存在差額還應(yīng)借記本科目（利息調(diào)整）。第二，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按長期借款的攤余成本和實際利率計算確定利息費用，而不是按借款本金和實際利率計算。應(yīng)付債券：本科目核算內(nèi)容的主要變化是：第一，將“溢（折）價”明細(xì)科目改為“利息調(diào)整”明細(xì)科目。第二，計算每期利息費用時按攤余成本和實際利率計算，實際利率與票面利率差異較小的也可以采用票

11、面利率。三制度規(guī)定，發(fā)行可轉(zhuǎn)公司債券應(yīng)單獨設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算，發(fā)生的可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進(jìn)行賬務(wù)處理。新會計準(zhǔn)則規(guī)定按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記本科目（可轉(zhuǎn)換公司債券面值），按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。第四，債券到期的會計處理也發(fā)生了改變：制度規(guī)定直接沖減應(yīng)付債券就可以了，但新會計準(zhǔn)則指出如果“利息調(diào)整”科目有余額還要調(diào)整“財務(wù)費用”、“制度費用”、“在建工程”等科目。,長期應(yīng)付款：增加了“以分期付款方式購入固定資產(chǎn)”的

12、核算。專項應(yīng)付款：制度將專項應(yīng)付款定義為國家撥入的具有專門用途的撥款，撥入時記入“專項應(yīng)付款”科目，項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分，則轉(zhuǎn)入“資本公積撥款轉(zhuǎn)入”科目。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，專項應(yīng)付款是企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有才投入的具有專項或特定用途的款項，同時也明確了只有形成長期資產(chǎn)的部分才能轉(zhuǎn)為“資本公積資本溢價”。預(yù)計負(fù)債：新增了資產(chǎn)棄置義務(wù)的核算。由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按確定的金額，借記“固定資產(chǎn)”或“油氣資產(chǎn)”科目，貸記本科目。在固定資產(chǎn)或油氯資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記本科目。,3.所有者權(quán)益類。 實收資本：本科目新增了以下項目：第

13、一，企業(yè)（中外合作經(jīng)營）在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目核算。第二，因購股票在沖減實收資本的同時增加“庫存股”。資本公積：取消了“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”和“接受現(xiàn)金捐贈”明細(xì)科目，接受捐贈記入“營業(yè)外收入”科目企業(yè)會計準(zhǔn)則第19號外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定企業(yè)接受投資者投入的外幣應(yīng)采用交易當(dāng)日即匯率折算，不得采用合同匯率或近似匯率，不產(chǎn)生折算差額，因此取消了“外幣資本折算差額”明細(xì)科目。同時，也取消了“股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“撥款轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目。盈余公積：增加了中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實際歸還投資的金額貸記本科目（利潤歸還投資）。,4.成本

14、類。制造費用：新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，在管理費用核算，而制度規(guī)定在制造費用核算。 5.損益類。主營業(yè)務(wù)收入：制度規(guī)定按實際金額確定收入，而新會計準(zhǔn)則對采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的營業(yè)收入采用按以上合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值）計價。營業(yè)外收入：新會計準(zhǔn)則增加了原記入“資本公積”科目的有關(guān)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、政府補(bǔ)助等。管理費用：本科目新增了以下項目：第一，企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出的核算；第二，開辦費在發(fā)的當(dāng)期直接記入“管理費用”科目。原計入管理

15、費用的存貨跌價準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備等統(tǒng)一在“資產(chǎn)減值損失”科目核算。,五、將同類型的科目合并,周轉(zhuǎn)材料：包括了制度中“包裝物”和“低值易用品”兩個科目的核算內(nèi)容。應(yīng)付職工薪酬：第一，包括了制度中“應(yīng)付工資”，“應(yīng)付福利費”，“其他應(yīng)付款”中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，屬于“其他應(yīng)交款”核算的住房公積金、醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等。第二，新增原來不作為負(fù)債核算的內(nèi)容，包括發(fā)放非貨幣性福利、辭退福利和股份支付。發(fā)出商品：包括了制度中“分期收款發(fā)出商品”、“委托代銷商品”、“發(fā)出商品”的核算內(nèi)容，也就是核算商品已發(fā)生但未滿足收入確認(rèn)條件的業(yè)務(wù)。應(yīng)交稅費：包括了應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款中的

16、教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、河道維護(hù)費等。,六、取消和新增的會計科目,（一）新增了共同類科目包括衍生工具、套期工具、被套期項目等科目。 （二）取消了下列科目： 1、“預(yù)提費用”和“待攤費用”科目，目前的應(yīng)用指南中未明確，在應(yīng)用指南的草案規(guī)定預(yù)提費用和待攤費用賬戶的余額轉(zhuǎn)入“預(yù)收賬款”和“預(yù)付賬款”，正式的應(yīng)用指南和科目表取消了這兩個科目并且未作任何說明。2、短期投資和長期債權(quán)投資：其核算內(nèi)容根據(jù)金融資產(chǎn)的分類分別由“交易性金融資產(chǎn)”持有至到期投資及可供出售金融資產(chǎn)“這三個科目核算。3、短期投資跌價準(zhǔn)備：如果是持有至到期的短期投資的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入持有至到期投資減值準(zhǔn)備科目。其他短期投資應(yīng)作為金融工具

17、采用公允價值計價不再計提減值準(zhǔn)備。4、應(yīng)收補(bǔ)貼款：其核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款“科目核算。,5、自制半成品：不設(shè)這個科目了，但制度未明確工業(yè)企業(yè)自制半成品如何核算。6、受托代銷商品、代銷商品款、委托貸款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值。7、已歸還投資：作為實收資本的明細(xì)賬，其原來核算內(nèi)容轉(zhuǎn)入“實收資本已歸還投資”。8、補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入科目核算單位。9、在建工程減值準(zhǔn)備和工程物資減值準(zhǔn)備：科目表中未單獨設(shè)置這兩個科目但在解釋在建工程科目時提到如果在建工程發(fā)生減值也可以設(shè)置“在建工程減值準(zhǔn)備”和“工程物資減值準(zhǔn)備”科目，這種設(shè)置方法要求企業(yè)加強(qiáng)管理，做好預(yù)測和決策不至于在工程未完工就減值。10、遞延稅款：核算應(yīng)

18、交所得稅與所得稅費用之間的差額，在現(xiàn)行科目體系中分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債兩個科目分別核算企業(yè)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。,（三）在各類科目中新增了一些科目 交易性金融資產(chǎn)：本科目核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值及持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)等。買入返售金融資產(chǎn)：核算企業(yè)（金融）按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。持有至到期投資：用來核算到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,持有至到期投資減值準(zhǔn)備：核算持有至到期長期投資的減值?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金