1、新形勢(shì)、新政策、新思路 出口退稅業(yè)務(wù)專(zhuān)題講座,焉梅,專(zhuān)題1：免抵退與外貿(mào)退稅原理與政策技巧 專(zhuān)題2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇,介紹,1、出口退稅的晦澀難懂的理論 2、守法企業(yè)糊里糊涂中的利益缺失 3、騙稅分子斗智斗勇的伎倆 4、以及稅務(wù)監(jiān)管層面的博弈設(shè)計(jì),專(zhuān)題1：免抵退原理與政策技巧,出口退稅的定義和特點(diǎn) 免抵退的理論與特點(diǎn) 免抵退如何做到最大退稅 不同貿(mào)易方式稅收政策以及利益測(cè)算 兼營(yíng)企業(yè)如何獲取最大的利益空間，增值稅轉(zhuǎn)型下的兼營(yíng)變化 加工貿(mào)易殘次變價(jià)收入的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理及隱患 出口退運(yùn)如何避免雪上加霜 樣品出口的流轉(zhuǎn)稅與所得稅差異判斷,專(zhuān)題1：免抵退原理與政策技巧,免抵退的特殊

2、政策與技術(shù)操作 新辦企業(yè)免抵退想說(shuō)愛(ài)你不容易 小型企業(yè)免抵退政策的不同 退稅節(jié)奏控制：大征大退與少征小少退的取舍 進(jìn)料加工企業(yè)實(shí)耗法和購(gòu)進(jìn)法的不同與地方政策取舍 非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃 外貿(mào)企業(yè)退稅原理,專(zhuān)題2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇,生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅的差異與取舍，集團(tuán)公司科工貿(mào)一體的退稅技術(shù)障礙 生產(chǎn)企業(yè)退稅利益測(cè)算與對(duì)外報(bào)價(jià)稅收成本 來(lái)料加工進(jìn)料加工一般貿(mào)易誰(shuí)能帶來(lái)更大收益 國(guó)內(nèi)通貨膨脹壓力下的貿(mào)易選擇-國(guó)內(nèi)原輔材料上漲的應(yīng)對(duì) 深加工結(jié)轉(zhuǎn)的上下游利益與保稅一日游籌劃的取舍 外貿(mào)企業(yè)真代理假自營(yíng)的價(jià)格籌劃 外貿(mào)企業(yè)移花接木騙稅及風(fēng)險(xiǎn)控制 外貿(mào)企業(yè)假代理真自營(yíng)的代理出

3、口證明山寨版與比對(duì)信息風(fēng)險(xiǎn)非自產(chǎn)產(chǎn)品征稅與退稅的籌劃,專(zhuān)題2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇,一票兩用的外貿(mào)騙稅風(fēng)險(xiǎn) 換匯成本與出口退稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 免抵調(diào)庫(kù)含義，免、抵、退生產(chǎn)型企業(yè)城建稅教育費(fèi)附加，地方附加如何計(jì)算 生產(chǎn)企業(yè)的還原稅負(fù)公式與納稅評(píng)估 生產(chǎn)企業(yè)騙稅模式及風(fēng)險(xiǎn)控制 異地報(bào)關(guān)，報(bào)關(guān)價(jià)格與HS編碼等出口退稅評(píng)估指標(biāo) 農(nóng)產(chǎn)品出口免稅變退稅的籌劃 市場(chǎng)拓展資金籌劃,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重點(diǎn) ：三架馬車(chē)?yán)瓌?dòng),消費(fèi)（C）,企業(yè)個(gè)人政府投資(I),凈出口(X-M),GDP,2008年稅種比重：（摘自總局網(wǎng)站）,2008出口退稅,2008年出口退稅5865.9億元，同比增長(zhǎng)4.1%， 出口退稅增速前

4、低后高的主要原因： 一是出口增速逐漸放緩。受到國(guó)際市場(chǎng)需求萎縮和出口產(chǎn)品價(jià)格下調(diào)等因素影響， 二是出口退稅政策調(diào)整的效果顯現(xiàn)。我國(guó)于2007年下半年陸續(xù)降低或取消了多項(xiàng)產(chǎn)品的出口退稅政策，這些政策因素使2008年上半年的出口退稅同比少退。2008年8月以來(lái)，為保持出口的平穩(wěn)增長(zhǎng)，我國(guó)又連續(xù)7次提高了萬(wàn)種商品的出口退稅率，,1、出口退稅定義,出口退稅 :國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅。 出口退稅時(shí)國(guó)際慣例,中國(guó)出口退稅的特點(diǎn),兩難兩多兩大 1、退稅理論（理論深?yuàn)W，管控復(fù)雜）

5、 2、政策繁雜（政策多變、政策多樣） 3、風(fēng)險(xiǎn)籌劃（籌劃空間大，風(fēng)險(xiǎn)大）,中國(guó)退稅設(shè)計(jì)與國(guó)外比較,介紹韓國(guó)的退稅,2、生產(chǎn)企業(yè)退稅原理,出口退稅 :國(guó)家將出口貨物出口前在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)實(shí)際承擔(dān)的增值稅、消費(fèi)稅，在貨物報(bào)關(guān)出口后退還給出口企業(yè)，使出口貨物不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，有效地避免國(guó)際雙重課稅 免抵退:（1）免 （2）剔 （3）抵 （4）退,2003年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：,（一）內(nèi)銷(xiāo)比重大，有征稅,有抵頂，無(wú)退稅,（二）有退稅，有免抵,2003年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：,（三）有退稅，同時(shí)有結(jié)轉(zhuǎn)下期留抵,2003年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：,一般貿(mào)易退稅公式,報(bào)關(guān)單：,1、出口價(jià)格，申報(bào)錯(cuò)誤怎么

6、辦？ 2、價(jià)外費(fèi)用如何處理？ 3、特別關(guān)區(qū)常識(shí)： 出口報(bào)關(guān)，拿到退稅黃聯(lián),核銷(xiāo)單：,1，1、3對(duì)于出口貨物離岸價(jià)的比較。 2、退稅與核銷(xiāo) 中華人民共和國(guó)外匯管理?xiàng)l例.doc 3、核銷(xiāo)210天新政 國(guó)稅發(fā)（2008）47號(hào).doc 4、取消紙質(zhì)核銷(xiāo)單與外匯核銷(xiāo)信息 取消紙制外匯核銷(xiāo)單申報(bào)出口退稅應(yīng)注意的事項(xiàng).doc,退稅與（報(bào)關(guān)單核銷(xiāo)單）,1、外銷(xiāo)不良品的處理 1）收了再付 匯發(fā)（2008）64號(hào).doc 2）差額核銷(xiāo) 匯發(fā)(2005)73號(hào).doc 3）滾動(dòng)核銷(xiāo)與捏合，串核對(duì)企業(yè)影響 2、外銷(xiāo)價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題 模具開(kāi)模費(fèi),出口退稅的申報(bào),1、大連龍圖的申報(bào)系統(tǒng) 2、江蘇擎天的審核系統(tǒng),退稅與（軟件

7、升級(jí)）,生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)至8.0版 外貿(mào)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)至10.0版 小規(guī)模企業(yè)出口免稅稅申報(bào)系統(tǒng)升級(jí)至2.0版 升級(jí)后的系統(tǒng)變化如下： 1、 操作流程沒(méi)有大的變動(dòng) 2、 企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中的退稅率庫(kù)升級(jí)至CMCODE2009_20090401C 3、 小規(guī)模納稅人征收率設(shè)置為3% 4、 審核疑點(diǎn)變化,退稅與（軟件升級(jí)）,S932E申報(bào)出口日期與海關(guān)數(shù)據(jù)中的（XXX）不等-出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，錄錯(cuò)報(bào)關(guān)出口日期；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整出口企業(yè)出口申報(bào)數(shù)據(jù)時(shí)，調(diào)整出錯(cuò) 這樣的疑點(diǎn)設(shè)置直接導(dǎo)致的結(jié)果就是：之前具體申報(bào)日期差錯(cuò)可以自行通過(guò)不需要修正的錯(cuò)誤，目前被作為疑點(diǎn)，需要調(diào)整，具體的調(diào)

8、整方法，還要等各地管理機(jī)關(guān)，根據(jù)當(dāng)?shù)亟y(tǒng)一要求。,進(jìn)料加工免抵退公式,與一般貿(mào)易的不同：兩個(gè)抵減 1、免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格x（出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率） 2、免抵退稅額抵減額（退稅限額） =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率,進(jìn)料加工退稅公式,出口企業(yè)退稅退什么？,外貿(mào)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票，產(chǎn)品退稅率13%，如何退？ 生產(chǎn)企業(yè)：獲得小規(guī)模3%發(fā)票100萬(wàn)，產(chǎn)品退稅率13%，出口價(jià)格200萬(wàn)，如何退？ 企業(yè)退稅的實(shí)質(zhì)-？,例A：有征稅,無(wú)退稅.內(nèi)銷(xiāo)比重大?,例題1、2006年一月，內(nèi)銷(xiāo)0萬(wàn)，外銷(xiāo)80萬(wàn)，單證收齊230萬(wàn)，進(jìn)口料件30萬(wàn)，進(jìn)項(xiàng)1

9、0萬(wàn)，上期留抵2萬(wàn)。（征17%，退13%） 1、當(dāng)期不得免征和抵扣=80 x（0.17-0.13）-30 x（0.17-0.13） =20 2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=0-（10-20）-2=8 3、免抵退稅額=230 x0.13-30 x0.13=26 4、應(yīng)退稅=0 5、免抵調(diào)庫(kù)=26-O=26,免抵退變免抵征,-內(nèi)銷(xiāo)0萬(wàn)，并非內(nèi)銷(xiāo)比重大，但是免抵征稅，原因有三 1、進(jìn)項(xiàng)少 2、征退差大，即征退稅率差大 3、增值大。 -免抵退變免抵征的企業(yè)沒(méi)有實(shí)際退稅利益,3、免抵退帳務(wù)處理,當(dāng)月帳務(wù)處理并申報(bào)： 1、 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：20 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅- 進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 20 2、借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值

10、稅- 轉(zhuǎn)出未交增值稅 8 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅 8,3、免抵退帳務(wù)處理,下月帳務(wù)處理并申報(bào)：,借：應(yīng)收出口退稅款0 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo) 26 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅 26,3-1、退稅會(huì)計(jì)核算,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)交稅金-未交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 “應(yīng)收補(bǔ)貼款” 其他應(yīng)收款-出口退稅 -出口退稅是否屬于補(bǔ)貼，是否應(yīng)繳納所得稅 ？,3-2、增值稅納稅申報(bào),“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 借方五個(gè): （1）、進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）、已交稅金 （3）、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 （4）、轉(zhuǎn)出未交增值稅 （5）、減免稅金 貸方四

11、個(gè) （1）、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （2）、出口退稅-與增值稅申報(bào)表15欄關(guān)系 （3）、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-與增值稅主表14欄,附表18欄關(guān)系關(guān)系 （4）、轉(zhuǎn)出多交增值稅,“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”九欄帳,3-3、增值稅和免抵退退稅申報(bào)的關(guān)系:-差額形成,匯總表2欄的“免抵退出口貨物銷(xiāo)售額” 匯總表15欄的“免抵退不得免征和抵扣稅額” -在增值稅申報(bào)和月底結(jié)帳后退稅申報(bào)又進(jìn)行了疑點(diǎn)調(diào)整造成增值稅申報(bào)出口貨物銷(xiāo)售額以及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出和最終報(bào)送的免抵退匯總表2欄和15欄出現(xiàn)差額，應(yīng)在下期調(diào)整增值稅申報(bào)表。,差額調(diào)整：,差額-匯總-增值稅產(chǎn)生的。 調(diào)差:-誰(shuí)錯(cuò)了。（增值稅申報(bào)） 匯總表正差，增值稅下期補(bǔ)報(bào) 匯總表負(fù)差，增

12、值稅下期少報(bào),3-4出口銷(xiāo)售收入的確認(rèn),1生產(chǎn)企業(yè)出口貨物常用的成交方式 FOB、CFR、CIF三種。 支付國(guó)外費(fèi)用(CIF價(jià)計(jì)銷(xiāo)售） 設(shè)計(jì)方法：報(bào)關(guān)單，實(shí)際支付額 3入賬時(shí)間及依據(jù) 1）當(dāng)月出口當(dāng)月做收入（沒(méi)有信息怎么辦） 2）當(dāng)月出口在90天收齊時(shí)做收入？ -新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的成交價(jià)格演變：門(mén)到門(mén),3-5匯率：,匯率是指兩種不同貨幣之間的兌換價(jià)格。如果把外匯也看作是一種商品，那么匯率即是在外匯市場(chǎng)上用一種貨幣購(gòu)買(mǎi)另一種貨幣的價(jià)格。 1、會(huì)計(jì)對(duì)外幣折算的要求 2、流轉(zhuǎn)稅對(duì)外幣折算的要求 3、所得稅對(duì)于外幣折算的要求,3-5匯率：,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)外幣折算 財(cái)會(huì)20063號(hào) 第三章 外幣交易的

13、會(huì)計(jì)處理第九條 企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。第十條 外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。,外幣結(jié)算：,增值稅細(xì)則討論意見(jiàn)：第十五條 納稅人按人民幣以外貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額發(fā)生上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算銷(xiāo)售額。 增值稅細(xì)則 ：第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，其銷(xiāo)售額的人民幣折合率可以選擇銷(xiāo)售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。,外幣結(jié)算：,

14、所得稅法實(shí)施條例：第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。,外幣結(jié)算：令人費(fèi)解的130條,所得稅法實(shí)施條例：第一百三十條 企業(yè)所得以人民幣以外的貨幣計(jì)算的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對(duì)已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳稅款的，不再重新折合計(jì)算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額

15、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)，企業(yè)少計(jì)或者多計(jì)前款規(guī)定的所得的，應(yīng)當(dāng)按照檢查確認(rèn)補(bǔ)稅或者退稅時(shí)的上一個(gè)月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，將少計(jì)或者多計(jì)的所得折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退的稅款。,匯率：,匯兌損益視同公允價(jià)值變動(dòng)？ 國(guó)稅函（2008）264號(hào).doc,具體出口業(yè)務(wù)類(lèi)型賬務(wù)介紹,1、一般貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 2來(lái)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算 3進(jìn)料加工貿(mào)易方式下出口業(yè)務(wù)核算,4、免抵退如何做到最大退稅：,應(yīng)退稅額=進(jìn)項(xiàng) 征退差 =國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)-(出口收入-進(jìn)口料件)x(征稅率-退稅率) 條件：正常狀況（1，2，3） 此公式正數(shù)為退稅，負(fù)數(shù)為征稅 1、 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)等于征退差-不征

16、不退 2、 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)小于征退差-免抵征 3、 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)大于征退差-免抵退,退稅變征稅的原因及應(yīng)對(duì),1：進(jìn)項(xiàng)少-控制進(jìn)項(xiàng) -取之有道 國(guó)稅函200582號(hào).doc 2：增值大-調(diào)整增值 3：征退稅率差大- 編碼正確歸類(lèi) 產(chǎn)品升級(jí) 控制風(fēng)險(xiǎn),一轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)型,增值稅暫行條例 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的

17、貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。,調(diào)整增值,1、低開(kāi)發(fā)票-偷稅 1)預(yù)收、應(yīng)付常年掛帳 商務(wù)部令第26號(hào)-低開(kāi)發(fā)票.doc 匯發(fā)（2006）49號(hào).doc 匯發(fā)(2008)29號(hào).doc 2)個(gè)人帳戶處理 個(gè)人外匯管理辦法實(shí)施細(xì)則.doc 3）投資：投資人與匯款人不一致 4) 地下錢(qián)莊,調(diào)整增值,2、轉(zhuǎn)讓定價(jià)-避稅 征管法第63.64條.doc 中華人民共和國(guó)主席令63.doc 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例.doc,OECD完善國(guó)際通用稅收標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)展報(bào)告,“黑名單”-拒絕采取國(guó)際通行稅務(wù)準(zhǔn)則的國(guó)家 烏拉圭、哥斯達(dá)黎加、馬來(lái)西亞和菲律賓被歸在最低類(lèi)別， “灰名單”-即已經(jīng)承諾履行國(guó)際認(rèn)可的稅制標(biāo)

18、準(zhǔn)，但還未有實(shí)質(zhì)性執(zhí)行行動(dòng)的地區(qū)。 有38個(gè)國(guó)家和地區(qū)被列入，包括瑞士、盧森堡、比利時(shí)、列支敦士登、摩納哥、直布羅陀、智利、荷屬安地列斯、文萊、新加坡、巴哈馬群島、百慕大群島等。 “白名單”-完全執(zhí)行了國(guó)際通行稅務(wù)準(zhǔn)則 OECD將40個(gè)非避稅國(guó)家和地區(qū)列入，包括英國(guó)、中國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、俄羅斯、美國(guó)等。,避稅天堂的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn),1、出發(fā)點(diǎn)是該國(guó)或地區(qū)對(duì)相關(guān)收入不征稅或僅征收名義稅； 2、如果一國(guó)或地區(qū)以能夠作為他國(guó)居民逃避?chē)?guó)內(nèi)納稅的場(chǎng)所自我宣傳或被認(rèn)為提供了這樣的場(chǎng)所， 3、或一國(guó)或地區(qū)嚴(yán)格限制他國(guó)從本國(guó)獲取稅收信息的能力，滿足以上兩點(diǎn)中任意一點(diǎn)，都可以認(rèn)為一國(guó)或地區(qū)為“避稅天堂”。,調(diào)整增值,3、

19、收入（FOB）進(jìn)口料件（CIF） 財(cái)商字(1995)620號(hào).doc 4、運(yùn)（內(nèi)外）保傭處理 國(guó)稅發(fā)200066號(hào).doc 2009作廢,境外貿(mào)易傭金專(zhuān)題：,1、傭金與流轉(zhuǎn)稅 2、傭金與所得稅與扣繳義務(wù) 3、傭金與外匯管理 匯發(fā)（2008）64號(hào).doc 2009年執(zhí)行 匯綜發(fā)（2006）73號(hào).doc 國(guó)稅發(fā)（2008）122號(hào).doc 青國(guó)稅函200345號(hào).doc 4、傭金與反避稅,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人：境外勞務(wù)征免稅變化 營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則第4條：條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，是指： （一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （二

20、）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)； （三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； （四）所銷(xiāo)售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。,非居民與營(yíng)業(yè)稅,營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù),營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令 第十一條營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。,非居民源泉扣繳：營(yíng)業(yè)稅,如何接軌： 條例：第十二條營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得

21、索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 細(xì)則：第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。,非居民與營(yíng)業(yè)稅,居民與非居民,條例第七條： 企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： （一）銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定 （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定 （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

22、，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 （四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定 （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地，負(fù)擔(dān)或者支付所得的個(gè)人的住所所在地確定 （六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定,居民與非居民,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(包括銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)等） 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所概念既用于分辨營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，又是征稅的方法 （法二條三款、條例五條） 與居民企業(yè)大致相同的稅收待遇 非營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 僅就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得納稅（稅法第三條第三款）

23、 源泉扣繳機(jī)制又稱預(yù)提所得稅,1、利息特許權(quán)比較 2、傭金設(shè)計(jì)費(fèi)比較 3、濫用稅收協(xié)定案例,非居民與反避稅,編碼歸類(lèi),歸類(lèi)是企業(yè)權(quán)益的生命線： 證與非證（許可證） 檢與非檢（商檢） 保與非保（加工貿(mào)易保稅） 稅與非稅（關(guān)稅） 退與征（增值稅） 多與少（增值稅,關(guān)稅） 罪與非罪,增值稅（9檔調(diào)整為7檔） 3% .外貿(mào)購(gòu)買(mǎi)的小規(guī)模納稅人 5%. 農(nóng)產(chǎn)品，硫酸鋅 9%. 陶瓷 11%.木制品 13%.機(jī)械. 14%.紡織品（曾經(jīng)） 15%.中成藥 16%.紡織服裝 17%.船舶、汽車(chē)、電視機(jī)零件、光纜,出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化,編碼歸類(lèi),有空間的歸類(lèi)區(qū)域 1、17，17-17，13-鼓勵(lì)出口產(chǎn)品 汽車(chē)配

24、件 2、17，13-13，5 -農(nóng)產(chǎn)品 泡菜: 2006009090，其他糖漬蔬菜， 3、17，13-17，0 -資源能耗類(lèi)產(chǎn)品 9608 9920稅則號(hào)-蠟紙鐵筆，鋼筆桿，鉛筆桿及類(lèi)似筆桿) 4408.9091稅則號(hào)- 椴木鉛筆板,出口退稅率設(shè)計(jì)復(fù)雜化,加大了海關(guān)人員對(duì)商品碼的確定難度 加大了稅務(wù)部門(mén)對(duì)出口退稅的管理難度 加大了納稅人對(duì)政策理解的難度 編碼籌劃的敗筆.xls,稅務(wù)檢查,舉例：船舶發(fā)動(dòng)機(jī)專(zhuān)用零件 8409999100 (17%)功率大于132.39KW發(fā)動(dòng)機(jī)專(zhuān)用零件. 8409911000(13%),船舶用點(diǎn)燃式發(fā)動(dòng)機(jī)專(zhuān)用零件 8409991000(13%),其他船舶發(fā)動(dòng)機(jī)專(zhuān)用

25、零件,編碼歸類(lèi),1）爭(zhēng)取和正確使用編碼歸類(lèi) 有列名歸列名；沒(méi)有列名歸用途；沒(méi)有用途歸成分；沒(méi)有成分歸類(lèi)別；不同成分比多少。,編碼歸類(lèi),2）編碼歸類(lèi)申請(qǐng)行政裁定 中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物商品歸類(lèi)管理規(guī)定.doc 進(jìn)出口合同復(fù)印件、商品圖片資料（相片）、技術(shù)資料、產(chǎn)品詳細(xì)說(shuō)明書(shū)、產(chǎn)品分析報(bào)告、產(chǎn)品平面圖等，必要時(shí)應(yīng)提供商品樣品。其中產(chǎn)品詳細(xì)說(shuō)明包括：商品的規(guī)格、型號(hào)、結(jié)構(gòu)、工作原理、性能指標(biāo)、功能、用途、成份、加工方法、分析方法等。,編碼歸類(lèi),3）產(chǎn)品升級(jí)，爭(zhēng)取高退稅編碼 變被動(dòng)為主動(dòng) 4）歸類(lèi)影響 進(jìn)口關(guān)稅，出口關(guān)稅，退稅稅率，商檢 加貿(mào)等,5、貿(mào)易方式與稅收政策,貿(mào)易方式.xls 貿(mào)易方式

26、與稅收政策.xls,6、兼營(yíng)企業(yè)如何獲取最大的利益空間,1、兼營(yíng)免稅 2、兼營(yíng)非應(yīng)稅 3、兼營(yíng)不同稅率 有退17，有退5 4、兼營(yíng)稅收優(yōu)惠 國(guó)稅函（2008）842號(hào).doc 5、兼營(yíng)簡(jiǎn)易征收 進(jìn)料加工逾期核銷(xiāo)，取消退稅率,兼營(yíng)免稅,1、免稅項(xiàng)目政策 第十條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣： 增值稅暫行條例.doc 2、不得抵扣公式 第二十六條 一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.doc 3、固定資產(chǎn)既用于又用于如何轉(zhuǎn)出 第二十一條 條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購(gòu)進(jìn)貨物 4、月度中間購(gòu)銷(xiāo)不均衡，年度清算. 國(guó)稅函1

27、995第288號(hào).doc,7、殘次下腳料變價(jià)收入稅務(wù)隱患,1、國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件 2、進(jìn)口保稅料件 海關(guān)補(bǔ)稅的情況種種。 加工貿(mào)易內(nèi)銷(xiāo).xls 3、緩稅利息問(wèn)題： 海關(guān)總署2009年第14號(hào)公告.doc,8、退運(yùn)企業(yè)的損失控制,海關(guān)對(duì)于退運(yùn)的要求 中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法.doc 稅務(wù)對(duì)于退運(yùn)的要求 1、當(dāng)年出口當(dāng)年退運(yùn) 2、以前年度出口退運(yùn) 1）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)回 2）出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明 3）退運(yùn)貨物流向（內(nèi)銷(xiāo)，出口）,9、樣品出口,1、流轉(zhuǎn)稅 3010 貨樣廣告品 2、所得稅 1）視同銷(xiāo)售申報(bào) 2）視同銷(xiāo)售所得納稅調(diào)整？ 3）對(duì)應(yīng)調(diào)整原則：銷(xiāo)售費(fèi)用如何處理？,10-1、新辦企業(yè)

28、退稅的前世今生,前世：國(guó)稅發(fā)(2003)139號(hào).doc 今生：國(guó)稅發(fā)(2006)102號(hào).doc,新辦生產(chǎn)企業(yè)及早得到退稅籌劃,1）外貿(mào)收購(gòu)出口 注意：小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 2）股權(quán)收購(gòu) 吸引力：老企業(yè)資格，虧損 3) 500萬(wàn)利用 國(guó)稅發(fā)(2003)139號(hào).doc 4)核銷(xiāo)期對(duì)新辦企業(yè)要求不同 國(guó)稅發(fā)(2004)64號(hào).doc,10-2 小型出口企業(yè)特殊規(guī)定：,財(cái)稅(2002)7號(hào).doc 國(guó)稅發(fā)(2003)139號(hào).doc,10-3、三種情況的節(jié)奏控制,1、內(nèi)銷(xiāo)比重大：不出現(xiàn)退稅 2、出口比重大，不出現(xiàn)征稅 3、進(jìn)項(xiàng)留抵大，及時(shí)收齊單證,10-3、退稅申報(bào)節(jié)奏的籌劃,方案1,單位：萬(wàn)元,10-

29、3、退稅申報(bào)節(jié)奏的籌劃,方案2,單位：萬(wàn)元,10-4、進(jìn)料加工實(shí)耗法和購(gòu)進(jìn)法,1）實(shí)耗法可能提前退稅,也可能提前交稅. 2）購(gòu)進(jìn)法與之相反:可能延遲納稅,也可能延遲退稅. 3) 稅收收入進(jìn)度影響:購(gòu)進(jìn)改實(shí)耗 國(guó)稅發(fā)(2006)102號(hào).doc,10-5、非自產(chǎn)產(chǎn)品退稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn),國(guó)稅函20021170號(hào).doc 國(guó)稅發(fā)(2002)152號(hào).doc 國(guó)稅函2006945號(hào).doc 國(guó)稅函(2004)955號(hào).doc 外商投資商業(yè)領(lǐng)域管理辦法.doc 工貿(mào)一體的出口退稅問(wèn)題,10-6、視同內(nèi)銷(xiāo)征稅政策變遷,1、國(guó)稅發(fā)2003139號(hào) 國(guó)稅發(fā)(2003)139號(hào).doc 2、財(cái)稅2004116號(hào) 財(cái)

30、稅(2004)116號(hào).doc 3、財(cái)稅2006102號(hào) 國(guó)稅發(fā)(2006)102號(hào).doc,視同內(nèi)銷(xiāo)貨物5大類(lèi)：,(一)國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 財(cái)稅(2004)116號(hào).doc (二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物； 生產(chǎn)：財(cái)稅(2002)7號(hào).doc 外貿(mào)：國(guó)稅發(fā)200568號(hào).doc（90天，180天） (三)出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅，但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物； 國(guó)稅發(fā)(2004)64號(hào).doc (四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的貨物； 第一次正面提到，06年7月1號(hào) 國(guó)稅發(fā)(2006)102號(hào).doc (五)生產(chǎn)企業(yè)

31、出口除四類(lèi)視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。國(guó)稅函20021170號(hào).doc,總結(jié),1、內(nèi)銷(xiāo)公式是否要換算不含稅： 139；直接乘稅率 116：倒算,總結(jié),2、進(jìn)料內(nèi)銷(xiāo)公式： -139：不能遞減 -116：遞減進(jìn)口料件：如何遞減？先減后除還是先除后減） -102：應(yīng)納稅額=（出口貨物離岸價(jià)格 外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率 -進(jìn)料加工視同內(nèi)銷(xiāo)利益測(cè)算.xls -增值稅暫行條例：小規(guī)模征收率統(tǒng)一為3%，進(jìn)料加工征收率何去何從？ 財(cái)稅（2009）9號(hào).doc,總結(jié)：,3、一般貿(mào)易：計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)，同時(shí)。 進(jìn)料加工：簡(jiǎn)易征收，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，同時(shí)。-征退差轉(zhuǎn)回 4、外貿(mào)企業(yè)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣處理： 國(guó)稅

32、函（2008）265號(hào).doc,進(jìn)料加工的視同內(nèi)銷(xiāo)征稅102解析,1、征收率實(shí)際就是一個(gè)稅負(fù)，生產(chǎn)就是6%，貿(mào)易企業(yè)4%， 2、全額計(jì)征，稅基太大。（沒(méi)有減掉進(jìn)口料件） 3、退稅退的是國(guó)內(nèi)料件進(jìn)項(xiàng)，征也應(yīng)該征國(guó)內(nèi)料件的才合理 4、舉例：7212200000, 7212300000 電鍍鋅的鐵或非合金鋼 (15%-13%-11%-8%-0),10-6、取消退稅企業(yè)的利益測(cè)算,一般貿(mào)易： 退稅與內(nèi)銷(xiāo)利益比較.xls,10-6、取消退稅企業(yè)的變革思路,1、取消退稅與加工貿(mào)易 財(cái)稅(2006)139號(hào),財(cái)稅(2006)145號(hào).doc 2、取消退稅與出口關(guān)稅 中華人民共和國(guó)海關(guān)總署公告 2008年第1

33、,3號(hào).doc 關(guān)于原糧與制粉出口關(guān)稅 -如何突圍,退稅率為0的3種情況,10-6、退稅率取消的企業(yè)籌劃思路,1、一般納稅人改小規(guī)模 -?(116號(hào)) 2、與外貿(mào)關(guān)聯(lián)交易 -?(116號(hào)) 3、進(jìn)料改來(lái)料 -?（116） 財(cái)稅(2004)116號(hào).doc 取消退稅率的進(jìn)料加工與來(lái)料加工利益 比較 進(jìn)料來(lái)料0退稅利測(cè)算.xls 4、編碼歸類(lèi) -? 5、征稅的計(jì)稅依據(jù)：FOB,11外貿(mào)企業(yè)出口退稅,1、外貿(mào)出口退稅原理 2、外貿(mào)出口退稅實(shí)務(wù)政策 3、外貿(mào)出口退稅帳務(wù)處理和增值稅申報(bào) 4、外貿(mào)出口退稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)控制,11-1、外貿(mào)出口退稅原理,“單票對(duì)應(yīng)法”，是指在出口與進(jìn)貨的關(guān)聯(lián)號(hào)內(nèi)進(jìn)貨數(shù)據(jù)和出口

34、數(shù)據(jù)配齊申報(bào)，對(duì)進(jìn)貨數(shù)據(jù)實(shí)行加權(quán)平均，合理分配各出口占用的數(shù)量，計(jì)算出每筆出口的實(shí)際退稅額。它是出口退稅二期網(wǎng)絡(luò)版審核系統(tǒng)中設(shè)置的一種退稅基本方法。在一次申報(bào)的同關(guān)聯(lián)號(hào)的同一商品代碼下應(yīng)保持進(jìn)貨數(shù)量和出口數(shù)量完全一致，進(jìn)貨、出口均不結(jié)余。對(duì)一筆進(jìn)貨分批出口的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具進(jìn)貨分批申報(bào)單。企業(yè)在申報(bào)退稅時(shí)，按照進(jìn)貨與出口關(guān)聯(lián)對(duì)應(yīng)申報(bào)，同一關(guān)聯(lián)下的進(jìn)貨數(shù)量與出口數(shù)量必須相等。,11-1、外貿(mào)出口退稅原理,四種進(jìn)貨出口對(duì)應(yīng)方式： 一票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨多票出口對(duì)應(yīng)一票進(jìn)貨一票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨多票出口對(duì)應(yīng)多票進(jìn)貨,外貿(mào)企業(yè)的貿(mào)易方式,外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)一般貿(mào)易出口 1）收購(gòu)出口 （商業(yè)購(gòu)進(jìn)貨退稅政策）

35、 2）委托加工出口（WT） 3）WT的應(yīng)用可以擴(kuò)展到以下幾種開(kāi)具增值稅發(fā)票：包裝物、輔料、補(bǔ)差價(jià)、分割單、配套產(chǎn)品等。 進(jìn)料加工出口 1）進(jìn)料作價(jià) 2）進(jìn)料不作價(jià) 來(lái)料加工出口： 外貿(mào)企業(yè)代理出口：外貿(mào)企業(yè)可以為其他外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)代理出口貨物退稅,外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式,自營(yíng)出口 自營(yíng)進(jìn)口 代理出口 代理進(jìn)口 樣品出口政策 退關(guān)退運(yùn),11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)一、先出口后認(rèn)定。 國(guó)稅發(fā)2006102號(hào).doc 進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)認(rèn)定 一般納稅人認(rèn)定 退稅認(rèn)定,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)二、一般納稅人認(rèn)定和新辦外貿(mào)企業(yè)的輔導(dǎo)期問(wèn)題 國(guó)稅發(fā)明電200462號(hào).

36、doc 國(guó)稅發(fā)明電200437號(hào).doc 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則.doc,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人進(jìn)貨取舍 國(guó)稅函2005248號(hào).doc 小規(guī)模納稅人與一般納稅人貨物采購(gòu)價(jià)格比較.xls,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)四、4個(gè)時(shí)間限定 出口日期、報(bào)關(guān)日期 30天：認(rèn)證國(guó)稅發(fā)(2004)64號(hào).doc 90天：收齊及特殊規(guī)定國(guó)稅發(fā)2004113號(hào).doc 國(guó)稅函(2007)1150號(hào).doc 風(fēng)險(xiǎn)：新辦企業(yè) 180天：核銷(xiāo)單國(guó)稅發(fā)(2004)64號(hào).doc 紙質(zhì)核銷(xiāo)單：國(guó)稅發(fā)（2008）26號(hào).doc 210天：國(guó)稅發(fā)（20

37、08）47號(hào).doc 3個(gè)月:特殊情況:補(bǔ)單改單國(guó)稅發(fā)(2004)113號(hào).doc 遠(yuǎn)期結(jié)匯:國(guó)稅發(fā)(2004)64號(hào).doc 國(guó)稅發(fā)2006168.doc,生產(chǎn)企業(yè)：,當(dāng)月出口當(dāng)月必須申報(bào)。 進(jìn)料， 出口 沒(méi)有報(bào)關(guān)單，估價(jià)也要報(bào)。-決定進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的多少，涉及應(yīng)納稅額。,90天收齊申報(bào)的理解：,1、舉例：在09年6月1日出口的貨物 若為生產(chǎn)企業(yè)，在09年6月1日出口的貨物可以在9月1日15日申報(bào)；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時(shí)申報(bào)隨時(shí)受理，需要在9月1日15日申報(bào)退稅. 在09年6月18日出口的貨物 若為生產(chǎn)企業(yè)，在09年6月18日出口的貨物可以在10月1日15日；若為外貿(mào)企業(yè)，隨時(shí)申報(bào)隨時(shí)受理，需要在10

38、月1日15日申報(bào)退稅.,90天收齊申報(bào)的理解：,2、單證收齊，不代表一定核銷(xiāo) 老企業(yè)核銷(xiāo)時(shí)間210天 新企業(yè)核銷(xiāo)時(shí)間90天 開(kāi)具遠(yuǎn)期收匯證明的例外 3、單證收齊，不代表一定有信息（兩大信息） 信息的齊，不是企業(yè)能控制的了的 一、決定于電子口岸的上傳 二、決定于總局要清到市局 三、決定于各分局要到市局取數(shù) 四、決定于外匯管理局的傳輸 在規(guī)定的申報(bào)日期前上報(bào)的紙質(zhì)單證可以無(wú)電子信息。但是要關(guān)注電子信息異常,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)五、退稅技巧-匹配，合理 -配單、（縮小申報(bào)單元） -商品編碼、（4602192000 玉米皮編織的籃筐及其他制品） -單位、（發(fā)票和出口報(bào)關(guān)單單

39、位必須有對(duì)應(yīng)一致的一個(gè)單位） -數(shù)量、（開(kāi)100處99，開(kāi)100出101） -貨物運(yùn)費(fèi)政策（國(guó)內(nèi)，國(guó)外） -包裝物政策（加工/包裝/輔料/配套 ） -換匯成本,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),-換匯成本：出口企業(yè)取得1美元銷(xiāo)售收 入需要付出的進(jìn)貨成本（5-8） 換匯成本=【計(jì)稅金額（計(jì)稅金額（征稅率-退稅率）-應(yīng)退消費(fèi)稅】美元出口額 -高于7.3，企業(yè)虧損，涉嫌騙稅 -低于5，高額贏利，涉嫌洗錢(qián),11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)六、發(fā)票認(rèn)證 國(guó)稅發(fā)2006156號(hào).doc 國(guó)稅發(fā)200718號(hào).doc,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)七、退稅速度的決

40、定因素 交叉稽核、 電子口岸報(bào)關(guān)單信息、 出口收匯核銷(xiāo)單電子數(shù)據(jù)審核 信息,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)八、不退即征 國(guó)稅發(fā)200568號(hào).doc 國(guó)稅函（2008）265號(hào).doc 1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)出口 2、從小規(guī)模納稅人采購(gòu)貨物出口 3、未取得合規(guī)發(fā)票 4、部分取得合規(guī)發(fā)票（數(shù)量，缺項(xiàng)） -流轉(zhuǎn)稅，所得稅 -代理出口的漏洞的彌補(bǔ) -小規(guī)模納稅人的征管漏洞 及管理走向 -買(mǎi)單出口的重點(diǎn)打擊,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)九:外資商業(yè) 外商投資商業(yè)領(lǐng)域管理辦法.doc,11-2、外貿(mào)出口企業(yè)申報(bào)出口退稅十大誤區(qū),誤區(qū)十：取消退稅率商品 取消退稅率商品的征稅政

41、策 增值稅當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣政策 申報(bào)表待抵扣欄的操作空間,11-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及帳務(wù)處理,應(yīng)交增值稅內(nèi)外銷(xiāo)分帳：應(yīng)交增值稅應(yīng)交出口增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)交內(nèi)銷(xiāo)增值稅應(yīng)交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng) 財(cái)稅字1995第092號(hào).doc,11-3、外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及帳務(wù)處理,外貿(mào)企業(yè)出口退稅的增值稅申報(bào) 主表 附表1 附表2 -第23欄、24欄、25欄、35欄 鉤稽關(guān)系如下： 3欄=23欄+24欄-25欄 2欄=35欄-24欄,思考:退稅與增值稅申報(bào)的關(guān)系,一票兩用的問(wèn)題與兩個(gè)系統(tǒng)的脫節(jié),11-4、外貿(mào)退稅的增值稅申報(bào)及帳務(wù)處理,出口收入的確認(rèn),成本結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，出口退稅結(jié)轉(zhuǎn)，時(shí)點(diǎn) 1）增值稅申報(bào)

42、2）帳務(wù)處理 3）退稅申報(bào) 4）臺(tái)帳管理,11-4、外貿(mào)退稅的帳務(wù)處理,方式一、不估價(jià)入庫(kù)，退稅申報(bào)時(shí)作帳并增值稅申報(bào) 方式二、估價(jià)入庫(kù)，不估稅。出口次月增值稅申報(bào)，作帳，發(fā)票來(lái)時(shí)退稅申報(bào) 方式三、估價(jià)入庫(kù)，估價(jià)稅金，出口次月增值稅申報(bào)，作帳，發(fā)票來(lái)時(shí)退稅申報(bào) 第三種方法，兼顧了賬務(wù)處理與納稅申報(bào)表的要求 ， 更符合規(guī)定,專(zhuān)題2：出口退稅風(fēng)險(xiǎn)控制、稽查防范、稅收籌劃篇,1、退稅率變化中的退稅利益最大化,財(cái)稅(2008)111號(hào).doc 財(cái)稅（2008）138號(hào).doc 財(cái)稅（2008）144.doc 財(cái)稅（2008）177號(hào).doc 財(cái)稅（2009）14號(hào).doc 財(cái)稅（2009）43號(hào).do

43、c 財(cái)稅（2009）88號(hào).doc 退稅率下調(diào)時(shí)的應(yīng)對(duì)？ 退稅率上調(diào)時(shí)的變化應(yīng)對(duì)？,1、退稅率變化中的退稅利益最大化,6月1日起再度提高部分商品出口退稅率。此次是我國(guó)自去年8月份全球金融危機(jī)影響進(jìn)一步凸顯，10個(gè)月以來(lái)第7次上調(diào)出口退稅率。 此次上調(diào)，是根據(jù)5月27日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定的“完善出口稅收政策，繼續(xù)支持具有優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、高科技產(chǎn)品出口，嚴(yán)控兩高一資產(chǎn)品出口”精神而制定的具體政策， “兩高一資”產(chǎn)品的出口退稅率原則上不作調(diào)整。政策對(duì)退稅率檔次進(jìn)行了歸并，取消了11%和14%兩個(gè)檔次，退稅率由原來(lái)的9檔減少為7檔，,1、退稅率變化中的退稅利益最大化,一、提高部分深加工農(nóng)產(chǎn)

44、品、藥品、鋼材等優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品的出口退稅率，將罐頭、果汁等深加工產(chǎn)品由13%提高到15%，抗菌素、人血制品、中成藥等藥品由13%提高到15%，玉米淀粉、酒精由0提高到5%，合金鋼異型材、冷軋不銹鋼等由5%提高到9%(現(xiàn)為0退稅率的除個(gè)別產(chǎn)品外，原則上不作調(diào)整)； 二、提高箱包、鞋帽、玩具、家具等勞動(dòng)密集型產(chǎn)品的出口退稅率，將箱包、鞋帽、玩具、家具等由13%提高到15%，將部分塑料、陶瓷、玻璃由11%提高到13%，將剪刀等小五金制品由5%、11%分別提高到9%、13%； 三、提高家用電器、單晶硅棒、胰島素等產(chǎn)品的出口退稅率，將電視用發(fā)送設(shè)備、縫紉機(jī)等商品的出口退稅率提高到17%。,2、退稅利益的測(cè)算,

45、退稅利益測(cè)算.xls 對(duì)于進(jìn)項(xiàng)少,增值大,征退稅差的的企業(yè),退稅率和免抵退方法只是一張畫(huà)在墻上的餅. 生產(chǎn)企業(yè)退稅方法的問(wèn)題和企業(yè)的實(shí)際情況,使得退稅和免稅的實(shí)際利益已經(jīng)不能局限于字面.,征17退5%的產(chǎn)品,材料比重到多少才能有退稅哪?,-100Xx0.17-100 x(17%-5%)=0 X=12/17=71% 所以.對(duì)于退稅率5%的企業(yè)來(lái)說(shuō),有進(jìn)項(xiàng)的材料比重到71%才會(huì)有退稅利益,3、來(lái)料加工、進(jìn)料加工誰(shuí)能帶來(lái)更大收益,來(lái)料加工（Processing with Customers Materials）是指由外商提供一定的原材料、零部件、元器件，由我方按對(duì)方的要求進(jìn)行加工裝配，成品交由對(duì)方處

46、置，我方按照約定收取工繳費(fèi)作為報(bào)酬。 來(lái)料加工屬于勞務(wù)貿(mào)易的一種形式，是以商品為載體的勞務(wù)出口。開(kāi)展該項(xiàng)業(yè)務(wù)不論對(duì)承接方還是委托方，均有積極作用。對(duì)承接方而言，可以克服本國(guó)生產(chǎn)能力有余而原材料不足的矛盾，增加外匯收入；可以充分利用勞動(dòng)力的資源，促進(jìn)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；可以借此引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō)，可以降低成本，增強(qiáng)其在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)能力；可以促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與升級(jí)。,進(jìn)料加工：,進(jìn)料加工（Processing with Imported Materials）是指進(jìn)口國(guó)外有關(guān)原料、輔料，加工成品后再出口。例如從國(guó)外進(jìn)口面料，做成服裝出口。這種做法在我國(guó)又稱“以進(jìn)養(yǎng)出”。

47、進(jìn)料加工有助于彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)物資資源的不足，擴(kuò)大商品出口。我國(guó)除煤炭、石料等少數(shù)資源外，是一個(gè)物資資源相對(duì)不足的國(guó)家，如果按人均資源占有量來(lái)說(shuō)更是如此。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)對(duì)物資資源需求的增加，內(nèi)外銷(xiāo)爭(zhēng)資源的矛盾日益嚴(yán)重，已成為發(fā)展我國(guó)出口貿(mào)易的制約因素。因此，進(jìn)口一些在花色、品種、規(guī)格、質(zhì)量、數(shù)量等方面不能滿足出口需要的原材料，加工出口，能較好地解決原材料不足的矛盾。 采取進(jìn)料加工有助于我國(guó)出口商品適應(yīng)國(guó)際市場(chǎng)的需要和提高出口商品的檔次。由于各國(guó)自然條件與社會(huì)生產(chǎn)條件的差異，各國(guó)都不可能提供自己所需要的全部原料。而進(jìn)料加工出口可以不受?chē)?guó)內(nèi)原材料、花色品種的制約，完全按照外商的要求制作，這樣可使出口商品更加

48、適銷(xiāo)對(duì)路。同時(shí)也可以提高出口商品的檔次和質(zhì)量，增加外匯收入。 采用進(jìn)料加工有助于出口企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算，提高競(jìng)爭(zhēng)力。由于國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)料和向國(guó)際市場(chǎng)銷(xiāo)售成品均依據(jù)國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格，這可以使企業(yè)認(rèn)真核算成本，并利用我國(guó)的工資水平低于發(fā)達(dá)國(guó)家和某些發(fā)展中國(guó)家的優(yōu)勢(shì)，增強(qiáng)企業(yè)出口競(jìng)爭(zhēng)力。,來(lái)料加工與進(jìn)料加工的聯(lián)系及區(qū)別,來(lái)料加工和進(jìn)料加工是我國(guó)加工貿(mào)易兩個(gè)主要方面 兩者的區(qū)別主要有： 料件付匯方式不同。來(lái)料加工料件由外商免費(fèi)提供，不需付匯；進(jìn)料加工料件必須由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯購(gòu)買(mǎi)進(jìn)口。 貨物所有權(quán)不同。來(lái)料加工貨物所有權(quán)歸外商所有；進(jìn)料加工貨物所有權(quán)由經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有。 經(jīng)營(yíng)方式不同。來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不負(fù)責(zé)盈虧，只賺取

49、工繳費(fèi)；進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)自主盈虧，自行采購(gòu)料件，自行銷(xiāo)售成品。 承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不同。來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不必承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)必須承擔(dān)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的所有風(fēng)險(xiǎn)。 海關(guān)監(jiān)管要求不同。經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)下的保稅料件經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)允許與本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件進(jìn)行串換；來(lái)料加工項(xiàng)下的保稅料件因物權(quán)歸屬外商，不得進(jìn)行串換。,貿(mào)易方式的選擇:,案例1、來(lái)料改進(jìn)料 - 蕾絲花邊 案例2、進(jìn)料改來(lái)料 - LG菲利浦 案例3、來(lái)料進(jìn)料的選擇：吸潮袋,結(jié)論 ：,增值大，進(jìn)項(xiàng)少，征退差大的企業(yè)國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)小于征退差：選來(lái)料加工 國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)大于征退差：選進(jìn)料或一般貿(mào)易，但不選來(lái)料加工.,4、通脹壓力下的貿(mào)易應(yīng)對(duì)：,一般貿(mào)易與進(jìn)料利

50、益比較.xls 案例、紡織行業(yè)（征17退13） -一般貿(mào)易改進(jìn)料加工 案例：進(jìn)口到岸100，與國(guó)內(nèi)采購(gòu)不含稅100，出口200 結(jié)論：不含稅價(jià)格相同條件下，進(jìn)料加工比一般貿(mào)易更優(yōu)惠（比較征退差）,5、間接出口和間接進(jìn)口全盤(pán)統(tǒng)算,間接出口又稱轉(zhuǎn)廠： 加工貿(mào)易企業(yè)以結(jié)轉(zhuǎn)的保稅產(chǎn)品開(kāi)展深加工復(fù)出口業(yè)務(wù)，須按商品分類(lèi)管理的規(guī)定，報(bào)外經(jīng)貿(mào)部門(mén)批準(zhǔn)后，憑批準(zhǔn)文件到海關(guān)辦理結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，海關(guān)根據(jù)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)的批件對(duì)其嚴(yán)格保稅監(jiān)管。對(duì)限制類(lèi)商品和C類(lèi)企業(yè)需轉(zhuǎn)廠深加工的，由海關(guān)按轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸后計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)辦法實(shí)行監(jiān)管。不具備轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸或計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)管理?xiàng)l件的，由海關(guān)收取與轉(zhuǎn)廠深加工保稅產(chǎn)品稅款等值的保證金。轉(zhuǎn)廠深加工上、下

51、游企業(yè)之間可比照進(jìn)出口貿(mào)易以外匯結(jié)算，并按規(guī)定辦理進(jìn)口付匯和出口付匯核銷(xiāo)手續(xù)。,5、 間接出口間接進(jìn)口的全盤(pán)統(tǒng)算,全盤(pán)統(tǒng)算：1、視同內(nèi)銷(xiāo)，掛賬不入庫(kù) 方案1,單位：萬(wàn)元,免稅的奶酪好吃嗎？,從財(cái)稅2007127號(hào)文關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問(wèn)題的通知 看放棄免稅權(quán)現(xiàn)象與規(guī)則 以尿素為原料生產(chǎn)三聚氰胺、尿醛膠,5、 間接出口間接進(jìn)口的全盤(pán)統(tǒng)算,全盤(pán)統(tǒng)算方案、2：視同內(nèi)銷(xiāo)，申報(bào)入庫(kù),單位：萬(wàn)元,5、間接出口間接進(jìn)口的全盤(pán)統(tǒng)算,轉(zhuǎn)換加工申請(qǐng)程序 方案3,單位：萬(wàn)元,加工貿(mào)易委外：,是否有制度障礙： 海關(guān)總署令第168號(hào).doc 加工貿(mào)易委外稅收政策.xls,間接出口上下游利益：,1、上游：關(guān)注國(guó)

52、內(nèi)采購(gòu)比重 2、下游：關(guān)注結(jié)轉(zhuǎn)比重,6、生產(chǎn)企業(yè)與外貿(mào)公司退稅,-外貿(mào)退進(jìn)項(xiàng)，生產(chǎn)按收入轉(zhuǎn)征退差 1）現(xiàn)金流量問(wèn)題 2）所得稅問(wèn)題 3）真代理假自營(yíng)問(wèn)題 生產(chǎn)外貿(mào)退稅利益比較.xls 集團(tuán)公司出口退稅籌劃,7、外貿(mào)真代理假自營(yíng)的價(jià)格籌劃,國(guó)稅函1999352號(hào).doc,生產(chǎn)企業(yè)的帳務(wù)處理,生產(chǎn)企業(yè)出口價(jià)M=100（征17%，退13%） 1 借:應(yīng)收賬款117 貸:主營(yíng)收入100 貸:應(yīng)交稅金銷(xiāo)項(xiàng)17 2、借：銀行存款13 貸：應(yīng)收賬款13-（退稅） 3、借：銀行存款100 貸：應(yīng)收賬款100-（貨款） 4、借：主營(yíng)成本4 貸：應(yīng)收賬款4,外貿(mào)企業(yè)的帳務(wù)處理,貿(mào)易企業(yè)出口價(jià)M=100（征17%，

53、退13%） 1、借: 庫(kù)存商品100 借: 應(yīng)交稅金進(jìn)項(xiàng)17 貸: 應(yīng)付帳款117 2、借：銀行存款13 貸：出口退稅13 3、借：主營(yíng)成本4 貸：應(yīng)交稅金 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出4 4、借：應(yīng)收賬款100 貸：主營(yíng)收入100 出口收入100-成本100-征退差4=-4,7、真代理假自營(yíng)稅收籌劃,出口價(jià)M，征17%退13%，代理費(fèi)另算，發(fā)票開(kāi)具N： M+N/1.17 X0.13=N N=MX 1.17 / 1.04 =MX 1.125 =出口FOBX9.30（匯率8.27） =出口FOBX8.325（匯率7.40） =出口FOBX7.65（匯率6.80）,7、真代理假自營(yíng)稅收籌劃,出口價(jià)M，征17%退5%，

54、代理費(fèi)另算，發(fā)票開(kāi)具N： M+N/1.17 X0.5=N N=MX 1.17 / 1.12 =MX 1.0446 =出口FOBX7.73（匯率7.40）,8、外貿(mào)企業(yè)買(mǎi)單出口風(fēng)險(xiǎn),移花接木： 離岸買(mǎi)單.doc,9、假代理真自營(yíng),代理出口證明山寨版,10、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對(duì),信息預(yù)警：盯緊跨地區(qū)代理出口異常數(shù)據(jù) 河南省國(guó)稅局從2008年6月12月間外省稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具證明中核查出虛假委托方企業(yè)32戶，而同期本省稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的證明中未發(fā)現(xiàn)有虛假委托方存在的情況。由此可見(jiàn)，相關(guān)信息系統(tǒng)在河南省各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常管理中發(fā)揮了作用 信息化征管手段的運(yùn)用，給河南省國(guó)稅局的執(zhí)法工作帶來(lái)了可喜的成果，據(jù)

55、統(tǒng)計(jì)，截至4月底，全省累計(jì)查補(bǔ)稅款1360萬(wàn)元。,10、生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)代理出口比對(duì),國(guó)稅函（2009）235號(hào).doc,11、 免抵調(diào)庫(kù)的理論,由于財(cái)政體制的原因，我們現(xiàn)行的“免抵退”稅辦法與國(guó)外的做法存在一個(gè)較大的不同點(diǎn)?？紤]到與“先征后退”辦法相比，實(shí)行“免抵退”稅辦法對(duì)各地稅收任務(wù)的考核、地方財(cái)政增值稅25%部分和對(duì)地方增量返還都有一定影響，國(guó)家為了保證“免抵退”稅辦法的順利執(zhí)行，實(shí)行了“免抵退”稅預(yù)算管理，即除了計(jì)算應(yīng)退稅額，還需計(jì)算免抵稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將核準(zhǔn)的免抵稅額以正式文件通知同級(jí)國(guó)庫(kù)辦理調(diào)庫(kù)。所以免抵稅額大小對(duì)地方財(cái)政利益和稅收任務(wù)有一定的影響，但對(duì)出口企業(yè)自身利益不起什么作用

56、。,11、免抵調(diào)庫(kù)的實(shí)質(zhì)：,免抵退稅額=應(yīng)退稅額+免抵稅額 100 x13%=60 x13% +40 x13% (舉例：出口100，國(guó)內(nèi)有進(jìn)項(xiàng)材料60，增值40） 增值包括：1）沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的材料 2）工資 3）費(fèi)用 4）毛利潤(rùn),11、免抵調(diào)庫(kù)的實(shí)務(wù)理解,免抵調(diào)庫(kù) ： 1）免抵稅額（匯總表） 2）出口遞減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（九欄帳）3）內(nèi)資企業(yè) 1、財(cái)稅(2005)25號(hào).doc 2、地方附加1%,12、免抵退企業(yè)還原稅負(fù)的理解,增值稅稅負(fù) ：理想合理稅負(fù) 免抵退企業(yè)還原稅負(fù)：,12、增加值稅負(fù)率,實(shí)際稅負(fù)率=已交稅金/應(yīng)稅收入 模擬稅負(fù)=（工資+毛利制造費(fèi)用和直接材料中（沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的部分）*增值稅稅率 /應(yīng)稅收入,12、免抵退企業(yè)的稅負(fù),1、模擬稅負(fù)=全部銷(xiāo)售額（含免抵退稅銷(xiāo)售額）*適用征稅率-全部進(jìn)項(xiàng)稅額-全部進(jìn)口料件金額*適用征稅率 （當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額+當(dāng)期免抵退稅銷(xiāo)售額）2、免抵退稅出口企業(yè)增值稅稅負(fù)率=（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）（當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額+當(dāng)期免抵退稅銷(xiāo)售額） 兩種方法是一致的。 出口100，進(jìn)料20，國(guó)內(nèi)采購(gòu)40。 方法一、（100 x17%-40 x17%-20 x17%）