1、物流成本的分析、預測與決策,第一節(jié)物流成本的分析,物流成本分析是指利用物流成本核算數(shù)據(jù)和其他相關資料，對照成本計劃、同期成本指標、國內(nèi)外同類企業(yè)的成本指標等，了解物流計劃完成情況和變動趨勢，查找影響物流成本變動的原因，測定其影響程度，為改進物流成本管理工作提供依據(jù)與建議。,1.物流成本性態(tài)分析,定義 成本性態(tài)也稱成本習性，是指成本總額與業(yè)務總量之間的依存關系。 作用 事先控制成本，挖掘降低成本的潛力 有助于科學的預測、規(guī)劃、決策和控制,按性態(tài)特性，將物流成本分為三類 變動成本：發(fā)生總額隨業(yè)務量的增減變化而近似成正比例增減變化的成本 特點： 總額的正比例變動性 單位變動成本的不變性,單位變動成本

2、,業(yè)務量,固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關 特點 總額不變性,固定成本：成本總額保持穩(wěn)定，與業(yè)務量的變化無關 特點 總額不變性 單位成本的反比例變動性,根據(jù)其支出數(shù)額是否受管理當局短期決策行為的影響，進一步劃分： 酌量性(管理固定成本、規(guī)劃成本和抉擇固定成本) 通過管理當局短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的成本項目 約束性(承諾) 通過管理當局短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的成本項目,混合成本:介于固定成本與變動成本之間，既隨業(yè)務量變動又不與其成正比例的那部分成本,按變動趨勢的不同特點分類 半變動成本：兩部分 （ y=a+bx） 固定基數(shù) + 其上隨業(yè)務量變化的成本 半固定成本(階

3、梯式固定成本)： 在各個范圍內(nèi)，總額不變；超出范圍，跳躍變化 延期變動成本： 相關范圍內(nèi)總額不變；超出則隨業(yè)務量變化,2.物流成本分析的方法 定性分析方法 根據(jù)各個成本賬戶的性質(zhì)、合同中關于支付費用的規(guī)定、生產(chǎn)過程中各種成本的技術測定等來具體分析,定性分析方法 (1) 帳戶分析法：（會計分析法） 根據(jù)各個成本項目及明細項目的賬戶性質(zhì)，通過經(jīng)驗判斷 優(yōu)點：簡單明了，結果能清楚反映具體成本項目，實用價值較高 缺點：工作量大，成本性態(tài)的確定較粗,(2) 合同確認法： 根據(jù)合同中關于支付費用的具體規(guī)定來確定 優(yōu)點：成本性態(tài)分析比較準確 缺點：應用范圍小,(3) 技術測定法： 根據(jù)生產(chǎn)過程中消耗量的技術

4、測定和計算來劃分 優(yōu)點：劃分比較準確 缺點：工作量較大,定量分析方法 根據(jù)混合成本在過去一定期間內(nèi)的成本與業(yè)務量的歷史數(shù)據(jù)，采用適當?shù)臄?shù)學方法加以分解，來確定固定成本總額和單位變動成本的平均值,(1) 高低點法:高低點法: 根據(jù)企業(yè)一定期間歷史數(shù)據(jù)中的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量之差以及他們對應的混合成本之差，計算出單位變動成本，進而分解 （兩點法） y = a + bx 單位變動成本 b= 固定成本 a = 最高業(yè)務量成本 - 最高業(yè)務量成本單位變動成本 = 最低業(yè)務量成本 - 最低業(yè)務量成本單位變動成本,例：某公司去年1-6月的設備維修費,單位變動成本 b = (230-200)/(10-5)

5、= 6 固定成本 a = 230 6 10 = 170 或 a = 200 - 6 5 = 170 維修費成本性態(tài)方程： y = 170 + 6 x,優(yōu)點：簡單易行，計算迅速 缺點：不太準確,(2) 散布圖法(布點圖法、目測畫線法) 將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在業(yè)務量和成本構成的坐標圖上，形成若干分散點，然后根據(jù)目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線 250 200 150 100 50 0 x 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 直線與y軸的交點即為 固定成本 a =165 直線斜率即為 單位變動成本 b = 6.5 成本變動趨勢方程 y = 165 + 6.5 x,17,優(yōu)點：

6、比高低點法準確 缺點：方程式的質(zhì)量取決于分析者的主觀判斷的質(zhì)量，有時誤差較大,18,(3) 回歸直線法(最小平方法) 根據(jù)最小平方原理，從大量歷史數(shù)據(jù)中計算出最能反映成本變動趨勢的回歸直線方程,(3) 回歸直線法(最小平方法) n 個觀測值 yi = na + b xi xi yi = axi + b xi 解方程組，得 n xi yi - xi yi nxi - ( xi ) 再求 a 維修費直線方程 y = 170.51 + 5.71 x,b =,2,2,優(yōu)點：更加精確 缺點：計算過程繁瑣，適于計算機,3. 物流系統(tǒng)本量利分析,本量利分析基本模型 利潤 + 固定成本總額 業(yè)務量 利潤 +

7、固定成本總額 單價- 單位變動成本營業(yè)收入 單價,= 單位邊際貢獻=單價- 單位變動成本,= 邊際貢獻率=,= 1 變動成本率,若考慮所得稅，則將各式中的利潤用下面公式替代 利潤= 邊際貢獻彌補固定成本后的余額即是企業(yè)或物流系統(tǒng)的利潤,x,y,業(yè)務量,保本點,收入成本,總收入,總成本,變動成本,固定成本,單位成本,單位變動成本,單項物流服務的本量利分析 包含：盈虧平衡分析和盈利條件下的分析 盈虧平衡點：保本點 盈虧平衡分析：根據(jù)成本、營業(yè)收入、利潤等因素之間的函數(shù)關系，預測企業(yè)或物流系統(tǒng)在何時達到不盈不虧的狀態(tài) 盈利條件下的本量利分析： 特定利潤要求情況下應達到的業(yè)務量 一定業(yè)務量情況下企業(yè)或

8、物流系統(tǒng)的利潤和安全邊際情況,本量利分析的應用 聯(lián)系物流經(jīng)營分析，促使系統(tǒng)降低經(jīng)營風險 結合預測技術，進行保本預測，確定目標利潤實現(xiàn)的最少業(yè)務量預測 綜合決策，系統(tǒng)可進行作業(yè)決策、定價決策、投資不確定性分析 物流全面預算、成本控制、責任會計 單項物流服務的本量利分析內(nèi)容 保本點分析 盈利條件下的本量利分析,1） 保本點分析 單項物流服務的保本點：能使物流達到保本狀態(tài)的單項業(yè)務量的總稱 兩種指標：保本點業(yè)務量 保本點營業(yè)收入,例：汽車運輸企業(yè)的運輸業(yè)務 運輸收入 = 運輸成本 時處于盈虧平衡 保本點運輸周轉量=,固定成本總額,單位運價(1-營業(yè)稅率)-單位變動成本,例：汽車運輸企業(yè)的運輸業(yè)務 某

9、運輸公司，單位變動成本 150元/千噸公里，固定成本總額20萬元，營業(yè)稅率3%。 本月預計貨物周轉量 5000千噸公里，單位運價 200 元/千噸公里。 保本點運輸周轉量= =4545.45 保本點運輸營業(yè)收入= 保本點運輸周轉量單位運價 = 4545.45200=909090,200000,200（1-3% ）- 150,2）安全邊際和安全邊際率 安全邊際：實際的（或預計的）銷售量或銷售額與盈虧臨界點的銷售量或銷售額的差額。 計算公式： 安全邊際量=實際(或預計)業(yè)務量- 保本點業(yè)務量 安全邊際額=實際(或預計)營業(yè)收入- 保本點營業(yè)收入 安全邊際率= =,30,接上例 安全邊際量=5000

10、-4545.45= 454.55(千噸公里) 安全邊際額= 100-90.909= 9.091(萬元) 安全邊際率= 9.09%,物流系統(tǒng)經(jīng)營安全程度檢驗標準,提高安全邊際率的方式： 降低單位變動成本 降低固定成本 擴大業(yè)務量 提高價格,3） 經(jīng)營風險 經(jīng)營杠桿：由于固定成本，銷售上較小幅度的變動引起利潤上較大幅度的變動的現(xiàn)象 量化指標：經(jīng)營杠桿系數(shù),利潤變動率 營業(yè)收入變動率 邊際貢獻 息稅前利潤 固定成本+息稅前利潤 息稅前利潤 營業(yè)收入 變動成本總額 營業(yè)收入-變動成本總額-固定成本總額,經(jīng)營杠桿系數(shù)=,=,=,=,接上例 邊際貢獻= (200-150-2003%)5000=220000

11、(元) 利潤= 220000- 200000=20000(元) 經(jīng)營杠桿= 220000/20000=11,4）保利點分析 以利潤為零、系統(tǒng)不盈不虧為前提條件 保利分析，有盈利條件下的本量利分析,保利點的計算 在既定單價和成本水平條件下，為實現(xiàn)一定目標利潤，要達到一定的業(yè)務量或營業(yè)收入 固定成本總額+目標利潤 單位價格- 單位變動成本 固定成本總額+目標利潤 單位邊際貢獻 固定成本總額+目標利潤 邊際貢獻率,保利點業(yè)務量=,=,保利點營業(yè)收入=,接上例，本期要實現(xiàn)15萬元利潤 保利點業(yè)務量= =(200000+150000)/(200-2003%-150) 7954.55 (千噸公里),固定成

12、本總額+目標利潤,單位運價(1-營業(yè)稅率)-單位變動成本,接上例，只能實現(xiàn)7500千噸公里的運輸周轉量，采取降低變動成本的措施 保利點變動成本的變化值=(200-2003%-150) 7500-200000-150000/7500 147.33 (元/千噸公里),物流系統(tǒng)的本量利分析案例,背景：醫(yī)藥分銷企業(yè) 年銷售額：億 業(yè)務范圍：上海市內(nèi)及周邊醫(yī)院、藥店 下屬物流公司：市內(nèi)一個配送中心 規(guī)模擴大，新物流中心 物流咨詢公司 可行性研究 財務分析,a.項目總投資概算,b.項目建成后的收入估算,c.運營成本與費用估算,固定資產(chǎn)折舊： 總投資：6652萬元 流動資金：500萬元，固定資產(chǎn)：6152萬

13、元 折舊年限：15年， 固定資產(chǎn)殘值：61525%=307.6萬元 每年折舊：（6152 - 307.6）/ 15=389.63萬元,人員工資與福利： 物流中心定員 93人 工資、福利、社保 每年：311.55萬元 其他固定成本與費用 保險、修理、通信、水電、網(wǎng)絡使用費、土地使用稅、房產(chǎn)稅等 共計：423.04萬元,固定資產(chǎn)折舊： 人員工資與福利： 其他固定成本與費用,固定成本合計： 1124.22萬元,固定資產(chǎn)折舊： 人員工資與福利： 其他固定成本與費用 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)收入的 3.3% 2008年后 180.92萬元 其他變動成本與費用 裝卸費、燃油費、車輛養(yǎng)路費、維護修理費、運輸費、

14、路橋費等 變動管理費、營業(yè)費、廣告費等 變動成本率 40%， 2008年后 2192.97萬元,固定成本合計： 1124.22萬元,d. 項目經(jīng)濟效益評價指標（貼現(xiàn)率6.4%）,凈現(xiàn)值（NPV）= 5642.39萬元 內(nèi)部收益率（IRR）= 15.96% 靜態(tài)投資回收期 =5.54年 投資報酬率 = 16.73% 動態(tài)投資回收期 = 6.98年,e. 項目風險與盈虧平衡分析,業(yè)務量預測可實現(xiàn)，風險較小 達到設計能力后，每年凈利潤 1289.30萬元 盈虧平衡分析,達到設計能力后，每年凈利潤 1289.30萬元 利潤 2165.24萬元 盈虧平衡分析 保本點營業(yè)收入 1982.75萬元 安全邊際

15、率 63.834% 出貨量 39.66億元,？,f.項目財務可行性評價結論,經(jīng)濟分析：財務指標較好 盈虧平衡分析：風險不大,4.因素分析法 將某一綜合指標分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析每個因素影響程度的一種方法。 在幾個相互聯(lián)系的因素共同影響著某一指標的情況下，可應用這一方法來計算各個因素對經(jīng)濟指標發(fā)生變動的影響程度。,一般做法： 確定分析指標由幾個因素組成 確定各個因素與指標的關系，如加減關系、乘除關系等 采用適當方法，把指標分解成各個因素 確定每個因素對指標變動的影響方向和程度 以物流成本的計劃指標為基礎，按預定的順序?qū)⒏鱾€因素的計劃指標依次替換為實際指標，一直替換到全部都是實

16、際指標為止,具體步驟（以使用的某材料成本為例） 分析原理：,現(xiàn)以某物流企業(yè)的某加工車間甲工位的甲產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)為例（甲產(chǎn)品產(chǎn)量為60件）,1.材料價格差異分析,材料價格差異實際價格實際數(shù)量-標準價格實際數(shù)量,可知，由于材料采購價格的上升所產(chǎn)生的超支總額為49元,2.材料用量差異分析,材料用量差異標準價格（實際用量標準用量）,同理，可分析工資率差異、人工效率差異、變動費用支出差異及變動制造費用效率差異，可得如下成本差異分析表：,5.相關分析法 分析相互聯(lián)系的指標，找出他們指標之間的關系。,例如：某企業(yè)某年的利潤表如下所示，該企業(yè)通過物流成本的核算得到該年物流成本總額為300 000元，其中倉儲成本

17、為120 000元，運輸成本為150 000元。試計算各項效益指標。,第二節(jié) 物流成本效益分析的指標 1.各類物流成本 2.企業(yè)物流成本的一般效益指標,3.物流企業(yè)的效益指標 1）物流營運能力指標,2）物流獲利能力指標,物流作業(yè)資產(chǎn)利潤率,物流總資產(chǎn)息稅前利潤率,第二節(jié)物流成本的預測,所謂物流成本預測，是指依據(jù)物流成本與各種技術經(jīng)濟因素的依存關系，結合發(fā)展前景及采取的各種措施，并利用一定的科學方法，對未來期間物流成本水平及其變化趨勢做出科學的推測和估計。,一、物流成本預測的特點和作用： 1.特點 各種成本預測都以不同程度的歷史資料為依據(jù) 各種成本預測都涉及未來 各種成本預測都存在不穩(wěn)定性 2.

18、作用 物流成本預測為物流成本決策提供依據(jù) 物流成本預測為確定目標成本打下基礎 物流成本預測可確定最佳的物流成本投入方案,二、物流成本預測的步驟 確定預測目標 收集預測資料 建立預測模型 評價與修正預測值,三、物流成本的預測方法 1.趨勢外推法 移動平均法 指數(shù)平滑法,2.回歸分析法 線性回歸法 一元線性回歸法y=a+bx 二元線性回歸法y=a+bx1+cx2 曲線回歸法 如指數(shù)回歸法y=abx,第三節(jié)物流成本的決策,物流成本決策是指根據(jù)物流成本分析與物流成本預測所得的相關數(shù)據(jù)、結論及其他資料運用定性與定量的方法，選擇最佳成本方案的過程。,1.物流總成本最低,x0,1.量本利分析法,一、物流成本

19、決策的方法,某企業(yè)倉儲方案有兩種：自建倉庫，每年倉庫的固定維護成本（包括倉庫折舊）60000元，同時單位儲存量的成本1.8元；若租賃倉庫，則單位產(chǎn)品的倉儲租賃價格為3元，問企業(yè)該如何決策？,2.決策樹法,1,1,2,3,物流方案的決策,例：某物流企業(yè)為擴大業(yè)務量，擬建設新的倉庫，據(jù)市場預測未來服務需求緊俏概率為0.7，倉儲服務需求低彌概率為0.3，有三種方案可供企業(yè)選擇： 方案1，新建大倉庫，需投資300萬元。據(jù)初步估計，需求緊俏時，每年可獲利100萬元；需求低彌時，每年虧損20萬元，服務期為10年。 方案2，新建小倉庫，需投資140萬元。需求緊俏時，每年可獲利40萬元；需求低彌時，每年仍可獲

20、利30萬元。服務期為10年。 方案3，先建小倉庫，3年后需求緊俏時再擴建，需追加投資200萬元，服務期為7年，估計每年獲利95萬元。 試選擇方案。,計算方案點的期望投益值： E1=0.7100+0.3(-20)10-300=340萬元 E2=0.740+0.33010-140=230萬元 E4=957200465 E5 =40 7280 E4E5 所以決策點2選方案4 E3=(0.7403+0.7465+0.33010)-140=359.5(萬元) E3 E1E2，選擇方案3為最好。,第四節(jié)物流成本的控制,物流成本控制是企業(yè)在物流活動中依據(jù)物流成本標準，對實際發(fā)生的物流成本進行嚴格地審核，進而

21、采取不斷降低物流成本的措施，實現(xiàn)預定物流成本的目標。,一、現(xiàn)代物流成本控制意識 物流成本可以無窮的降低 成本效益意識：為省錢而花錢,二、物流成本控制的基本程序 制定成本標準 監(jiān)督物流成本的形成 及時揭示并糾正不利偏差 評價和激勵,三、物流成本控制的方法 1.標準成本法 將成本計算和成本控制相結合，是由一個包括制定標準成本、計算和分析成本差異、處理成本差異3個環(huán)節(jié)所組成的完整系統(tǒng)。以標準成本為基礎，把成本的實際發(fā)生額區(qū)分為標準成本和成本差異兩部分，并以成本差異為線索進行分析研究，具體掌握差異的成因和責任，并及時采取有效措施消除不利差異，實現(xiàn)對成本的有效控制。,標準成本法的步驟： 標準成本的制定 差異的計算和分析 成本差異的形成原因和責任歸屬,2.目標成本法 所謂目標成本是指根據(jù)市場調(diào)查，預計可實現(xiàn)的物流營業(yè)收入