1、一、會(huì)計(jì)改革目標(biāo)和主要內(nèi)容,（一）中國(guó)會(huì)計(jì)改革的背景 1.經(jīng)濟(jì)全球化 2.中國(guó)企業(yè)走向世界 3.吸引外資 4.國(guó)有企業(yè)改革 5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新發(fā)展,（二）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的原則 第一，趨同是進(jìn)步，是方向 第二，趨同不等同于相同 第三，趨同需要一個(gè)過程 第四，趨同是一種互動(dòng),（三）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)的目標(biāo)和基本架構(gòu) 1.基本目標(biāo)：建立起與我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)的、涵蓋各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。,2.基本架構(gòu)： 近40項(xiàng)準(zhǔn)則 兩個(gè)層次 第一層次：基本準(zhǔn)則 第二層次：具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 報(bào)告準(zhǔn)則,一般準(zhǔn)

2、則包括： 存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、建造合同、所得稅、固定資產(chǎn)、租賃、收入、職工薪酬、捐贈(zèng)與補(bǔ)助、外幣折算、借款費(fèi)用、投資、企業(yè)年金、每股收益、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、或有事項(xiàng)、投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等,特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括： 石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、金融工具列報(bào)和披露、保險(xiǎn)合同、再保險(xiǎn)合同等。,報(bào)告準(zhǔn)則包括： 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 現(xiàn)金流量表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 中期財(cái)務(wù)報(bào)告 分部報(bào)告 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露, 精品資料網(wǎng),（四）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的特點(diǎn) 1.盡力考慮國(guó)際趨同的要求 2.盡力考慮中國(guó)的實(shí)際情況 3.盡力推

3、進(jìn)科學(xué)民主決策 4.盡力追求行文和表述的中國(guó)化,（五）會(huì)計(jì)改革需要處理好的幾個(gè)關(guān)系 1.借鑒國(guó)際慣例與立足國(guó)情的關(guān)系 2.繼承與發(fā)展的關(guān)系 3.科學(xué)規(guī)范與便于操作執(zhí)行的關(guān)系,（六）中國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的具體措施 1.認(rèn)真研究國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,全面掌握國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的內(nèi)容、含義及其會(huì)計(jì)處理方法 2.加快制定中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,盡可能實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同 3.邀請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)技術(shù)人員及其理事來華,進(jìn)行技術(shù)討論和對(duì)話，縮小雙方準(zhǔn)則之間的差異,（六）中國(guó)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同的具體措施 4.在準(zhǔn)則制定過程中,廣泛聽取各界意見,尤其是具有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)的上市公司和國(guó)際會(huì)計(jì)公司的相關(guān)人員的意見 5.大力開

4、展高級(jí)人才、尤其是國(guó)際化會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)計(jì)劃 6.利用中日韓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會(huì)議平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)話與交流，切實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 五、無形資產(chǎn)的處置和披露 六、新老準(zhǔn)則的對(duì)比和銜接,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容 （一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 1.不具有實(shí)物形態(tài) 2.無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性 3.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容 無形資產(chǎn)包括專利權(quán)

5、、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 （一）無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上加以確認(rèn)，原則上應(yīng)滿足三個(gè)條件： 1.符合無形資產(chǎn)的定義 2.與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(二)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量 無形資產(chǎn)通常是按實(shí)際成本計(jì)量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。對(duì)于不同來源取得的無形資產(chǎn)，其成本構(gòu)成不盡相同。 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其

6、他支出。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),例：某A上市公司206年1月8日，從B公司購買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，由于A公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項(xiàng)。合同規(guī)定，該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)總計(jì)6 000 000元，每年末付款3 000 000元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6%，2年期年金現(xiàn)值系數(shù)為1.8334。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 無形資產(chǎn)現(xiàn)值=3 000 0001.83

7、34=5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用=6 000 0005 500 200=499 800,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=5 500 2006%=330 012 第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用=499 800330 012=119 788 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 5 500 200 未確認(rèn)融資費(fèi)用 499 800 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 6 000 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),第一年底付款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 330 012 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 330 012, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),第二年底付

8、款時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 3 000 000 貸：銀行存款 3 000 000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 119 788 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 119 788,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),2.企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 ,購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允價(jià)值計(jì)量 。 3.投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),例3：某股份有限公司接受A公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的價(jià)值為30

9、 000 000元，按照市場(chǎng)情況估計(jì)其公允價(jià)值為20 000 000元，已辦妥相關(guān)手續(xù)。 借：無形資產(chǎn) 20 000 000 資本公積 10 000 000 貸：實(shí)收資本 30 000 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),4.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。 5.通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 ,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組的規(guī)定確定。 6.通過政府補(bǔ)助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)政府補(bǔ)助的規(guī)定確定。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),7.土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，

10、當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價(jià)值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進(jìn)行攤銷、提取折舊。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分 1.研究階段 2.開發(fā)階段 (二)研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別 1.目標(biāo)不同 2.對(duì)象不同, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),3.風(fēng)險(xiǎn)不同 4.結(jié)果不同 (三)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 1.企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）； 2.開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研究

11、開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用）。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)40 000 000元、人工工資10 000 000元，以及其他費(fèi)用30 000 000元，總計(jì)80 000 000元，其中，符合資本化條件的支出為50 000 000元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000 貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款 30 000 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),期末： 借：管理費(fèi)用

12、 30 000 000 無形資產(chǎn) 50 000 000 貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件 1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性 2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖 3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā), 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量 四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 （一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定 1.估計(jì)無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素 (1)資產(chǎn)通常的產(chǎn)

13、品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(2)技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來發(fā)展的估計(jì) (3)以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況 (4)現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)(5)為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(6)對(duì)該資產(chǎn)的控制期限，對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類似限制 (7)與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性 2.無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),沒有明確的合同或法律規(guī)定

14、的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請(qǐng)相關(guān)專家進(jìn)行論證、或與同行業(yè)的情況進(jìn)行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)等，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)的期限。 如果經(jīng)過這些努力，確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限，再將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),3.無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核 （1）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計(jì)，則對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變其攤銷年限，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正進(jìn)行處理。, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),（2）對(duì)于使

15、用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。 4.無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法 （1）攤銷期和攤銷方法,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時(shí)（即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必須的狀態(tài)）開始至終止確認(rèn)時(shí)止。 對(duì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)計(jì)消耗方式來選擇，并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),（2 ）殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零，除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)愿意以一定的價(jià)格購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)或是存在

16、活躍的市場(chǎng)，通過市場(chǎng)可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，該市場(chǎng)還可能存在的情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),例：某股份有限公司從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值的因素。 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000 貸：銀行存款 30 000 000 借：管理費(fèi)用 3 000 000（30 000 00010） 貸：累計(jì)攤銷 3 000 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),（二）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對(duì)于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計(jì)其使用壽命

17、的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi)不需要攤銷，但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),五、無形資產(chǎn)的處置和披露 （一）無形資產(chǎn)的處置 1.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將所取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 2.企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)

18、利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。 例：某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入8 000 000元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為400 000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為7 000 000元，累計(jì)攤銷額為3 500 000元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2 000 000元。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),借：銀行存款 8 000 000 累計(jì)攤銷 3 500 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 000 000 貸：無形資產(chǎn) 7 000 000 應(yīng)交稅費(fèi) 400 000 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利 得 6 100 000,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),（二）無形資產(chǎn)的披露 對(duì)于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初

19、期末余額、累計(jì)攤銷額和減值準(zhǔn)備等的累計(jì)金額以外，還應(yīng)披露以下信息：, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對(duì)于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計(jì)情況及判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。 2使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計(jì)其使用壽命的原因說明。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),3每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。 4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。 5當(dāng)期進(jìn)行當(dāng)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的金額及資本化計(jì)入無形資產(chǎn)成本的金額。 6.每一類無形資產(chǎn)增減變動(dòng)情況。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),六、

20、新老準(zhǔn)則的比較和銜接 （一）新老比較 1.準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化 2.無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化 3.新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)則第10條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值?！?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),4.區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會(huì)計(jì)處理 5.允許部分研究開發(fā)費(fèi)用資本化 6.增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇 7.不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零 8.允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計(jì)入成本,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(二)銜接 原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對(duì)于符合資本化條件，原已計(jì)

21、入當(dāng)期損益的開發(fā)費(fèi)用，不再追溯調(diào)整。,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無形資產(chǎn),(二)銜接 首次執(zhí)行日，根據(jù)各方面情況判斷，無法合理確定其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)以現(xiàn)行賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，未來期間不再攤銷，至少于每年進(jìn)行減值測(cè)試,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換,非貨幣性資產(chǎn)交換概述 非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別, 精品資料網(wǎng),一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）,一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述,（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（

22、或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和)的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例 低于25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則 高于25%（含25%），適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入等相關(guān)準(zhǔn)則。,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,兩種計(jì)量基礎(chǔ)： 公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件： 交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 賬面價(jià)值(換出資產(chǎn)) 上述兩個(gè)條件均不符合,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)： 1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)

23、間不同 （2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同 （3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同 （4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同 示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,(一)商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的 從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值”不同 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià) 實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非

24、貨幣性資產(chǎn)之間的交換,二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量 1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值 2.類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值, 精品資料網(wǎng),二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量,(二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量 3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者 在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定 視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 參照金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定

25、資產(chǎn)的公允價(jià)值,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià) 換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi) 2.發(fā)生補(bǔ)價(jià) 支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi) 收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi),三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下 3.賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入

26、營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,(二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,示例2：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，公允價(jià)值為16萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，公允價(jià)值為20萬元，A公司支付了4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴

27、20（16+4） 營(yíng)業(yè)外支出 3 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 4 B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 16（20-4） 現(xiàn)金 4 營(yíng)業(yè)外支出 5 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25,三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理,示例3：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬元，B公司小型中巴賬面價(jià)值為25萬元，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，A公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)） A公司 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25（19+6） 貸：固定資產(chǎn)小汽車 19 現(xiàn)金 6 B公司 借：固定資產(chǎn)小汽車 19（25-6） 現(xiàn)金 6 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 25 如不符合公

28、允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益,四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別,1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值,新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益 2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 3.新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念, 精品資料網(wǎng),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組,制定背景 1998年6月12日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組 2001年1月18日，修訂債務(wù)重組準(zhǔn)則 2006年2月15日，再次修訂,二、債務(wù)重組的范圍,債務(wù)重組：指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況

29、下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。 基本特征： 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難：指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或者經(jīng)營(yíng)陷入困境等，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)的情況。 債權(quán)人作出讓步：指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。 債務(wù)重組的認(rèn)定及其處理應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)方關(guān)系的影響,三、基本處理方法,債務(wù)人： 重組債務(wù)的賬面價(jià)值與償債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組利得 抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，按照資產(chǎn)處置處理 債權(quán)人： 重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)（或者權(quán)益）的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失，重組債權(quán)已

30、計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)向從中扣減 受讓資產(chǎn)按公允價(jià)值入賬,應(yīng)用舉例,甲公司因購貨原因于2007年1月1日產(chǎn)生應(yīng)付乙公司賬款100萬元，貨款償還期限為3個(gè)月。2007年4月1日，甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。雙方同意： 以甲公司的兩輛小汽車抵償債務(wù)。這兩輛小汽車原值為100萬元，已提累計(jì)折舊20萬元，凈值80萬元，公允價(jià)值為50萬元。 假定上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 計(jì)算（債務(wù)人）： 固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元 債務(wù)重組利得100-50=50萬元,應(yīng)用舉例,債務(wù)人之賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 800 000 累計(jì)折舊 200 000

31、貸：固定資產(chǎn) 1 000 000 借：應(yīng)付賬款乙公司 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 300 000 貸：固定資產(chǎn)清理 800 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 500 000, 精品資料網(wǎng),應(yīng)用舉例,債權(quán)人之賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 500 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 500 000 貸：應(yīng)收賬款 1000000,四、償債資產(chǎn)公允價(jià)值的計(jì)量,金融資產(chǎn)（權(quán)益性工具）：遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量的有關(guān)規(guī)定 存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)的：估值 其他資產(chǎn) 資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的：市價(jià) 資產(chǎn)本身不存在活躍市場(chǎng)，但存在類似資產(chǎn)活躍市場(chǎng)的，在市價(jià)基礎(chǔ)上適當(dāng)調(diào)整

32、 其他情況,五、修改其他債務(wù)條件涉及或有應(yīng)付（或者應(yīng)收）金額的處理,債務(wù)人：或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)準(zhǔn)則關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債 債權(quán)人：或有應(yīng)收金額，不予確認(rèn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)或有事項(xiàng),或有事項(xiàng)的基本特征 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件 預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法 虧損合同和重組義務(wù) 或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容,或有事項(xiàng)的基本特征,或有事項(xiàng)：過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。 主要特征:過去交易或事項(xiàng)形成/具有不確定性/結(jié)果由未來事項(xiàng)決定 示例：未決訴訟/仲裁、債務(wù)擔(dān)保、質(zhì)量保證、 承諾、污染整治、虧損合同、重組義務(wù)、 商業(yè)承兌匯票背

33、書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn), 精品資料網(wǎng),預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件,或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)是企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%,法定義務(wù) 推定義務(wù),預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法,初始計(jì)量 原則：現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出最佳估計(jì)數(shù) 具體方法：連續(xù)范圍，中間值（A+B）/2 單個(gè)項(xiàng)目，最可能金額 多個(gè)項(xiàng)目，可能結(jié)果X概率 考慮因素：風(fēng)險(xiǎn)和不確定性/通常不折現(xiàn)/ 未來事項(xiàng)/不考慮預(yù)期處置資產(chǎn)利得 預(yù)期補(bǔ)償：基本確定收到時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn) 金額小于等于預(yù)計(jì)負(fù)債金額,預(yù)計(jì)負(fù)債的

34、計(jì)量方法,后續(xù)計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行檢查，有確鑿證據(jù)表明賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。,預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量方法,具體應(yīng)用（擔(dān)保涉及的訴訟） 初始確認(rèn)： 法院判決/法院未判決 實(shí)際金額與確認(rèn)金額的差額 計(jì)入當(dāng)期損益/濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，追溯調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 調(diào)整事項(xiàng)/非調(diào)整事項(xiàng), 精品資料網(wǎng),虧損合同和重組義務(wù),虧損合同：履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本 超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。 原則：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p：或有事項(xiàng) 待執(zhí)行合同：合同各方尚未履行任何合同義務(wù)， 或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 方法：虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足確認(rèn) 條件，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。 前提：合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)先對(duì)

35、 標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。 示例：銷售合同租賃合同購買合同,虧損合同示例,示例1：甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷售100件商品，單位成本估計(jì)為1100元，合同價(jià)格2000元；如4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為1000元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線損壞，估計(jì)只能提供90件商品，其余10件尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫存商品 1000,虧損合同示例,示例2：甲公司與乙公司簽訂合同，銷售100件商品，合同價(jià)格每件1000元，單位成本為1100元。 如100件商品已經(jīng)存在，合同為

36、虧損合同，存在標(biāo)的資產(chǎn)（商品），確認(rèn)減值損失1000元。 借：資產(chǎn)減值損失 1000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000 如100件商品不存在，合同為虧損合同，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000元。 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000 貸：庫存商品 1000,虧損合同示例,示例3：甲公司2007年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2008年12月，市政規(guī)劃要求公司遷址，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租。合同變?yōu)樘潛p合同，按2009年應(yīng)支付租金確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。,虧損合同示例,示例4：丙公司與甲公司簽訂合同，購買10件商品，合同價(jià)格

37、每件100元。市場(chǎng)上同類商品每件為70元。丙公司購買的商品賣給乙公司，單價(jià)為80元。如丙公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金為300元。商品尚未購入。 丙公司購買商品成本總額為1000元，出售給乙公司價(jià)格總額為800元，虧損200元。合同為虧損合同。如單方面撤銷，支付違約金300元。丙公司應(yīng)根據(jù)損失200元與違約金300元二者較低者，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200元。 如丙公司單方面撤銷合同，支付違約金100元，則應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100元。購入商品后，沖銷庫存商品100元，再確認(rèn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100元。,虧損合同和重組義務(wù),重組義務(wù) 重組示例：出售或終止部分業(yè)務(wù) 組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 關(guān)閉或遷移營(yíng)業(yè)場(chǎng)所 重組/債務(wù)重

38、組/企業(yè)合并：異與同 重組義務(wù)滿足條件的，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 詳細(xì)正式的重組計(jì)劃對(duì)外公告 重組義務(wù)示例：關(guān)閉事業(yè)部, 精品資料網(wǎng),或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容,預(yù)計(jì)負(fù)債 種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 期初、期末余額及增減變動(dòng)情況 預(yù)期補(bǔ)償金額、本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額,或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容,或有負(fù)債 定義：潛在義務(wù)/ 不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù) 披露內(nèi)容：種類、形成原因、經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響，獲得補(bǔ)償可能性 （無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明原因） 例外：未決訴訟/仲裁預(yù)期造成重大不利影響時(shí) 性質(zhì)、沒有披露的事實(shí)、原因,或有事項(xiàng)的披露內(nèi)容,或有資產(chǎn) 定義：潛在資產(chǎn) 披露原則：通常不披露 例外：很可能流入

39、時(shí) 形成原因、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)影響,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入,收入的概念 銷售商品收入 提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,收入的概念,收入：企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 日常活動(dòng)：企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)。,銷售商品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán),銷售商品收入,銷售商品收入的確認(rèn)條件 銷售商品收入的計(jì)量方法 銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用, 精品資料網(wǎng),銷售商品收入的確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 轉(zhuǎn)移給購貨方 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有 效控制

40、 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量,確認(rèn)條件,企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn) 和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方,通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移 某些情況，憑證或?qū)嵨锝桓叮?主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未隨之轉(zhuǎn)移 1、商品不符合要求且未根據(jù)保證條款彌補(bǔ) 2、收入能否取得取決于對(duì)方是否賣出商品 3、未完成安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作 是合同重要組成部分 4、合同中有退貨條款，且無法確定退貨可能性,相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本 能夠可靠地計(jì)量,示例：甲公司約定為乙公司生產(chǎn)并銷售一臺(tái)大型設(shè)備。甲公

41、司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的108%支付款項(xiàng)。假定甲公司、丙公司均完成生產(chǎn)任務(wù)，并將大型設(shè)備交付乙公司驗(yàn)收合格。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，但甲公司能夠合理估計(jì)成本金額，則視同滿足本確認(rèn)條件。,銷售商品收入的計(jì)量方法,基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為已收或應(yīng)收金額 現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入 現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入 銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷售退回：通

42、常沖減當(dāng)期收入 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng),銷售商品收入的計(jì)量方法,例外原則：應(yīng)收金額的公允價(jià)值 通常為現(xiàn)銷價(jià)格或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1、公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額， 實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用 實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)率 2、攤銷結(jié)果與直線法相差不大， 也可采用直線法,收入計(jì)量：應(yīng)收金額的公允價(jià)值,例 甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售當(dāng)年末分5年分期收款，每年2000,合計(jì)10000。不考慮增值稅。 其他資料:假定購貨方在銷售成立日支付貨款，只須付8000即可。 分析：應(yīng)收金額的公允價(jià)值可以認(rèn)定為8000, 據(jù)此可計(jì)算得出將名義金額折現(xiàn)為當(dāng)前售價(jià)的利率為7.93%。,賬務(wù)處理(

43、不考慮增值稅因素)：,銷售成立時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 2000 第1年末： 第5年末： 借：銀行存款 2000 借：銀行存款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 634 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益147 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 634 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 147,銷售商品收入的計(jì)量方法,例外原則：公允的交易價(jià)格 1、公允交易價(jià)格與已收或應(yīng)收金額的 差額，計(jì)入資本公積 2、公允交易價(jià)格的確定原則 存在活躍市場(chǎng)，市場(chǎng)報(bào)價(jià) 不存在活躍市場(chǎng)、類似商品存在活躍 市場(chǎng)，參考類似商品市場(chǎng)報(bào)價(jià) 相同或類似商品均不存在活躍市場(chǎng)， 估價(jià)技

44、術(shù)確定,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,代銷商品 視同買斷：確認(rèn)收入 收取手續(xù)費(fèi)方式：不確認(rèn)收入 發(fā)出商品、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)/負(fù)債 預(yù)收款銷售商品,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,售后回購（應(yīng)付賬款） 示例：甲公司于5月1日向乙公司銷售商品，價(jià)格為100萬元，增值稅17萬元，成本為80萬元。甲公司應(yīng)于9月30日以110萬元購回。 借：銀行存款 117 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（銷項(xiàng)） 17 應(yīng)付賬款 20 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)付賬款 2 借：庫存商品 110 借：應(yīng)付賬款 28 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅（進(jìn)項(xiàng)）18.7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：銀行存款 128.7 貸：庫存商品 30,銷售商品收入確

45、認(rèn)條件的具體應(yīng)用,售后租回 房地產(chǎn)銷售 附有銷售退回條件的商品銷售 能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí) 確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的， 退貨期滿確認(rèn)收入。,附有銷售退回條件的商品銷售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20%。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且可以合理估計(jì)退貨可能性。,甲公司會(huì)計(jì)處理：,（1）1月1日銷售成立 （2）1月31日確認(rèn)銷售退回 借：應(yīng)收賬款 2925000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500

46、000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2500000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400000 應(yīng)交稅費(fèi) 425000 其他應(yīng)付款 100000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000000 貸：庫存商品 2000000 （3）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 2925000,甲公司會(huì)計(jì)處理：,（3）6月30日退回1000件 如退回800件 借：庫存商品400000 借：庫存商品 320000 應(yīng)交稅費(fèi) 85000 應(yīng)交稅費(fèi) 68000 其他應(yīng)付款100000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80000 貸：銀行存款 585000 其他應(yīng)付款 100000 貸：銀行存款 468000 如退回1200件 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

47、000 借：庫存商品 480000 應(yīng)交稅費(fèi) 102000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 其他應(yīng)付款 100000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 銀行存款 702000,附有銷售退回條件的商品銷售,示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開出。協(xié)議約定，購貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。 甲公司無法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。假定銷售退回實(shí)際發(fā)生時(shí)可沖減增值稅額。 分析：甲公司銷貨附有退回條件，且無法合理估計(jì)退貨可能性。,甲公司會(huì)計(jì)處理：,（1）1月1日發(fā)出商品 （3）6月30日沒有退貨 借：應(yīng)收賬款 425000 借：預(yù)收賬款 250000

48、0 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 425000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500000 借：發(fā)出商品 2000000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2000000 貸：庫存商品 2000000 貸：發(fā)出商品 2000000 （2）2月1日收到貨款 借：銀行存款 2925000 貸：應(yīng)收賬款 425000 預(yù)收賬款 2500000,甲公司會(huì)計(jì)處理：,（3）6月30日退貨2000件 借：預(yù)收賬款 2500000 應(yīng)交稅費(fèi) 170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1500000 銀行存款 1170000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1200000 庫存商品 800000 貸：發(fā)出商品 2000000,銷售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,商品需要安裝和檢驗(yàn)的

49、銷售 訂貨銷售 以舊換新銷售,提供勞務(wù)收入,交易結(jié)果能夠可靠估計(jì) 交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì) 同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù) 提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,交易結(jié)果能夠可靠估計(jì),交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 完工進(jìn)度的確定 已完工作的測(cè)量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 完工百分比法,交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì),發(fā)生的勞務(wù)成本能夠補(bǔ)償 發(fā)生的勞務(wù)成本不能夠補(bǔ)償,同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù),能夠區(qū)分、單獨(dú)計(jì)量： 銷售商品/提供勞務(wù) 不能夠區(qū)分/不能夠單獨(dú)計(jì)量 作為銷售商品

50、處理,提供勞務(wù)收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用,安裝費(fèi) 可區(qū)分售價(jià)內(nèi)的服務(wù)費(fèi) 宣傳媒介的收費(fèi) 入場(chǎng)費(fèi) 申請(qǐng)入會(huì)費(fèi)和會(huì)員費(fèi) 特許權(quán)費(fèi) 訂制軟件收費(fèi) 定期收費(fèi),讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量方法,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容,利息收入 使用費(fèi)收入 出租資產(chǎn)的租金 債權(quán)投資的利息 股權(quán)投資的股利,讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：確認(rèn)、計(jì)量,確認(rèn)條件 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 計(jì)量方法 利息收入：實(shí)際利率法 使用費(fèi)收入：約定收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用,一、制定背景 2001年1月18日，發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則借款

51、費(fèi)用 2005年修訂，2006年2月15日發(fā)布,二、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)的范圍,從固定資產(chǎn)到符合資本化條件的資產(chǎn) 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn) 舉例： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品 機(jī)械制造企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備 建造合同,三、借款費(fèi)用資本化期間的確定,開始資本化的時(shí)點(diǎn) 暫停資本化的時(shí)間 非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷 正常中斷限于該中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程

52、序的情況或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷的情況 終止資本化的時(shí)點(diǎn),四、借款費(fèi)用資本化金額的確定,借款費(fèi)用允許資本化的借款費(fèi)用擴(kuò)大了：由專門借款擴(kuò)大到一般借款 專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的，并通常應(yīng)當(dāng)具有標(biāo)明該用途的借款合同 專門借款利息費(fèi)用資本化金額的計(jì)算不再與資產(chǎn)支出相掛鉤,五、專門借款利息費(fèi)用資本化金額的確定,在資本化期間按照實(shí)際發(fā)生的專門借款利息金額計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本 應(yīng)當(dāng)扣除有關(guān)短期投資收益或者存款利息收入,六、一般借款利息費(fèi)用資本化金額的確定,在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款

53、的，允許將一般借款的利息費(fèi)用資本化 資本化金額應(yīng)當(dāng)以累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計(jì)算確定 資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定 一般借款加權(quán)平均利率 所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù),應(yīng)用舉例,華遠(yuǎn)公司于207年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于208年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 建造工程資產(chǎn)支出如下： 207年1月1日，支出1500萬元 207年7月1日，支出2500萬元，累計(jì)支出4000萬元 207年1月1日，支出1500萬元，累計(jì)支出5500萬元,應(yīng)用舉例,公司為

54、建造辦公樓于207年1月1日專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為8。除此之外，無其他專門借款。 辦公樓的建造還占用兩筆一般借款： A銀行長(zhǎng)期貸款2000萬元，期限為206年12月1日至209年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。 發(fā)行公司債券1億元，發(fā)行日為206年1月1日，期限為5年, 年利率為8%，按年支付利息。 閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益率為0.5%。 假定全年按360天計(jì)。,應(yīng)用舉例,計(jì)算專門借款利息資本化金額: 207年專門借款利息資本化金額=20008%-5000.5%=157.5萬元。 208年專門借款利息資本化金額=20008%1

55、80/360=80萬元。 計(jì)算一般借款利息資本化金額： 一般借款資本化率（年）（20006%100008%）/（2000+10000）=7.67% 207年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000180/360=1000萬元。 207年一般借款利息資本化金額=10007.67%=76.70萬元 208年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（2000+1500）180/360=1750萬元。 208年一般借款利息資本化金額=17507.67%=134.23萬元。,應(yīng)用舉例,公司建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額如下： 207年利息資本化金額=157.576.70=234.20萬元。 208

56、年利息資本化金額=80+134.23=214.23萬元。 有關(guān)賬務(wù)處理如下： 207年： 借：在建工程 2 342 000 貸：應(yīng)付利息 2 342 000 208年： 借：在建工程 2 142 300 貸：應(yīng)付利息 2 142 300,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)每股收益,一、適用范圍 二、基本每股收益 三、稀釋每股收益 四、重新計(jì)算,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,一、適用范圍 普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè) 正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè) 自愿列報(bào)每股收益信息的企業(yè),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,二、基本每股收益 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 當(dāng)期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益

57、,二、基本每股收益 分子：歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn) 凈虧損 合并凈利潤(rùn)少數(shù)股東損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,二、基本每股收益 分母：僅考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份 權(quán)數(shù) 新發(fā)行普通股 庫存股,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,例：期初發(fā)行在外的普通股10000萬股 3月2日新發(fā)行4500萬股 12月1日回購1500萬股，歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為3000萬元 普通股加權(quán)平均數(shù)1000012/12+450010/12-15001/12=13625萬股 基本每股收益=3000/13625=0.22,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,三、稀釋的每股收益 基本原則： 假設(shè)稀釋性潛在普通股于當(dāng)期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)

58、換為普通股,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,三、稀釋的每股收益 分子的調(diào)整： 當(dāng)期已確認(rèn)為費(fèi)用的稀釋性潛在普通股的利息 稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用 相關(guān)所得稅的影響,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,三、稀釋的每股收益 分母的調(diào)整： 假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,可轉(zhuǎn)換公司債券 例：某公司2005年1月2日發(fā)行4%可轉(zhuǎn)換債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。 2005年凈利潤(rùn)4500萬元 2005年發(fā)行在外普通股4000萬股 所得稅稅率33% 基本每股收益4500/40001.125元,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每股收益,稀釋的每股收