稅收理論論文-稅收國際協(xié)調(diào)的展望及思考內(nèi)容提要：稅收國際協(xié)調(diào)是世界經(jīng)濟一體化過程中的重要議程。本文介紹了稅收國際協(xié)調(diào)的意義、內(nèi)容、主要形式，分析了稅收國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，提出了完善我國的稅收國際協(xié)調(diào)工作的建議。關(guān)鍵詞：稅收國際協(xié)調(diào)經(jīng)濟全球化稅收國際協(xié)調(diào)是相關(guān)國家采取措施來處理國際間稅收關(guān)系問題。由于稅收協(xié)調(diào)的范圍、程度不同，稅收國際協(xié)調(diào)可以劃分為四個層次：一是主權(quán)國家為適應(yīng)經(jīng)濟全球化的發(fā)展，主動改革本國的稅收制度或稅收政策，使稅收制度或稅收政策接近國際慣例；二是兩個特定主權(quán)國家通過磋商，在意見一致的基礎(chǔ)上簽訂稅收協(xié)定，協(xié)調(diào)兩國之間的稅收雙邊關(guān)系；三是在區(qū)域經(jīng)濟一體化的基礎(chǔ)上，為了共同的目的，區(qū)域經(jīng)濟一體化成員國采取一致的稅收政策；四是在國際組織協(xié)調(diào)下，各成員國采取一致的稅收行動，取得共同利益。當前世界經(jīng)濟合作與發(fā)展中的稅收國際協(xié)調(diào)是稅收國際化一個相當重要的環(huán)節(jié)。一、稅收國際協(xié)調(diào)的必要性稅收國際協(xié)調(diào)的前提，就是以國家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國際組織層出不窮，經(jīng)濟利益集團不斷分化組合，國家的數(shù)量很可能有增減變化，但是，作為獨立國家的基本主權(quán)實體仍然繼續(xù)存在，各個獨立國家不會輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當出現(xiàn)國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問題時，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。（一）稅收國際協(xié)調(diào)有利于各國經(jīng)濟共同發(fā)展。國際相互依存已經(jīng)成為世界各國有識之士的共識，但是各國經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達國家與發(fā)展中國家的差距正在擴大。特別是當發(fā)達國家技術(shù)進步的速度超過發(fā)展中國家吸收技術(shù)的速度時，這種差距會更大。所幸之處，發(fā)達國家認識到發(fā)達國家的未來發(fā)展有待于發(fā)展中國家的發(fā)展；發(fā)展中國家也認識到他們的未來發(fā)展依賴于能否有效地參與世界經(jīng)濟合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達國家與發(fā)展中國家共同成為稅收國際協(xié)調(diào)的積極參與者。（二）稅收國際協(xié)調(diào)是國際經(jīng)濟交流的需要。國際經(jīng)濟交流由早期的商品流動、資本流動，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動，涉及到經(jīng)濟生活的方方面面。由此，國際經(jīng)濟交流要求避免相關(guān)國家的雙重征稅，要求相關(guān)國家稅制互相銜接，要求公平稅負、無稅收歧視等等。這樣，稅收國際協(xié)調(diào)便應(yīng)運而生。（三）稅收國際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用。由于各國稅制差異，對國際經(jīng)濟活動會產(chǎn)生多種不良影響。（1）較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風險阻撓有益的國際貿(mào)易和國際投資活動，這是國際經(jīng)濟活動的巨大障礙。（2）各國的各種增稅或減免稅措施，引導跨國企業(yè)以非經(jīng)濟方式進行國際貿(mào)易和國際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。（3）跨國經(jīng)營企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國不同的稅制，需要增加相應(yīng)的財務(wù)管理工作，增加跨國經(jīng)營管理費用，不利于國際資本的流動。（4）一國競爭性的稅收政策對相關(guān)國家造成危害，其他國家采取的相應(yīng)稅收措施會演變成無休止的爭斗。最終影響國際經(jīng)濟的繁榮。20世紀90年代以來，有害的稅收競爭（HarmfulTaxCompetition）越來越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長級會議，專題研討此類問題。基于以上幾點基本理由，稅收國際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。二、稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式稅收國際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。（1）稅收管轄權(quán)是每一個主權(quán)國家專屬的稅收征管權(quán)力，當稅收管轄權(quán)交叉、沖突時，就需要各方通過稅收國際協(xié)調(diào)解決矛盾。（2）各國經(jīng)濟發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟發(fā)展水平不同，就會存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。（3）由于各國稅收政策的影響，可以導致經(jīng)濟資源的人為流動，因而需要通過稅收國際協(xié)調(diào)，促使世界各國在重大問題上采取一致的稅收政策。（4）隨著國際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動非常頻繁，使各國稅務(wù)當局通過稅收情報交換、稅務(wù)高級人員的交流和加強跨國稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。稅收國際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國際組織協(xié)調(diào)。（1）稅制改革是特定主權(quán)國家通過改革本國稅制，使國內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國際潮流，促進國際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀80年代以來，以降低稅率、擴大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動性稅收國際協(xié)調(diào)。特點是單方面行為，自主性稅收協(xié)調(diào)，不直接涉及具體對應(yīng)的國家稅收關(guān)系。（2）稅收宣言是幾個國家聯(lián)合宣布一項稅收政策的主張。例如，亞太經(jīng)濟合作部長會議（Asia-PacificEconomicCooperationAPEC）2001年在上海召開了第9次各國領(lǐng)導人會議，宣稱“在APEC區(qū)域內(nèi)對電子交易暫不征收關(guān)稅”。特點是簡單、明了地表明有關(guān)國家的原則、立場。（3）國際稅收協(xié)定是國與國之間簽訂的分配稅收管轄權(quán)及進行稅收合作的規(guī)范。通過簽訂國際稅收協(xié)定協(xié)調(diào)稅收國際關(guān)系是當前世界各國處理稅收關(guān)系的普遍做法，特點是尊重締約國雙方的稅收管轄權(quán)，尊重締約國各自的稅制現(xiàn)狀。（4）區(qū)域協(xié)調(diào)是特定經(jīng)濟區(qū)域內(nèi)的成員國采取統(tǒng)一的稅收行動。例如，歐盟已經(jīng)在區(qū)域內(nèi)取消關(guān)稅，對外采取統(tǒng)一關(guān)稅。成員國的國內(nèi)稅制也大體相同。特點是區(qū)域內(nèi)的多邊、區(qū)域外的一致形式。（5）國際組織協(xié)調(diào)是通過權(quán)威性的國際組織，指導、規(guī)范和協(xié)調(diào)各國稅收關(guān)系，將來，還可能存在國際組織的稅款征收。特點是國際性和成員國部分國家稅收管轄權(quán)的喪失。上述5種主要形式表現(xiàn)了稅收國際協(xié)調(diào)的從低級向高級發(fā)展的歷史過程。三、稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)狀稅收國際協(xié)調(diào)可以分為主動性協(xié)調(diào)和被動性協(xié)調(diào)兩大類。目前稅收國際協(xié)調(diào)以主動性協(xié)調(diào)為主，主要通過國際稅收協(xié)定和稅收一體化的形式實現(xiàn)。（一）國際稅收協(xié)定。目前世界上已經(jīng)簽署的2000多個雙邊稅收協(xié)定中，多數(shù)是關(guān)于所得和避免雙重征稅問題的協(xié)定。隨著國際投資的擴大，各國間資本流通的加快，各國間的人員流動也日益頻繁，不可避免地出現(xiàn)對所得的雙重征稅和國際逃避稅問題。國際雙重征稅阻礙國際資本流動和人員交流，違背稅收中性原則，損害國際經(jīng)濟交往國家的共同利益。國際逃避稅造成各國政府的稅收流失。因此，經(jīng)濟來往密切的國家聯(lián)合起來，進行稅收的國際協(xié)調(diào)，通過簽訂國際稅收協(xié)定消除國際雙重征稅和抑制國際逃避稅。1920年，布魯塞爾國際稅收大會向當時的國聯(lián)提出要求，采取行動避免國際雙重征稅問題，開始出現(xiàn)初級的國際稅收協(xié)定。后來，經(jīng)過幾十年無數(shù)稅收專家的努力，制訂出0ECD“對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”和聯(lián)合國“發(fā)達和發(fā)展中國家對所得和財產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本”，作為各國簽訂國際稅收協(xié)定的基本依據(jù)。20世紀90年代以來，0ECD和聯(lián)合國都對“兩個范本”進行了修改，以適應(yīng)國際經(jīng)濟環(huán)境的變化。至今為止，各國相互之間簽訂的稅收協(xié)定已經(jīng)形成交叉網(wǎng)絡(luò)，覆蓋世界上絕大多數(shù)國家。截止2002年1月，我國也已對外簽訂了72個避免雙重征稅的協(xié)定，為促進與我國有經(jīng)貿(mào)關(guān)系的國家之間的交流和合作發(fā)揮了積極作用。（二）稅收一體化。國際稅收一體化是20世紀80年代出現(xiàn)的新生事物。這一新形式的出現(xiàn)是國際社會長期進行稅收協(xié)調(diào)的結(jié)果，也是世界經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。歐共體（EEC）國家推行稅收一體化的政策，取得了突破性進展。早在歐共體1958年成立之初，就堅持不懈地致力于共同體內(nèi)部的經(jīng)濟一體化和政治一體化。就稅制方面而言，1968年實現(xiàn)取消工業(yè)品內(nèi)部關(guān)稅，并且對外統(tǒng)一關(guān)稅稅率。1969年實現(xiàn)了取消農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)部關(guān)稅。從1967到1986年又連續(xù)發(fā)布了有關(guān)增值稅的21個指令，協(xié)調(diào)各國增值稅。1985年6月歐共體發(fā)表內(nèi)部市場一體化白皮書，建議于1993年成立一個完全統(tǒng)一的歐洲市場，實現(xiàn)商品、貨幣自由流通和人員的自由流動。根據(jù)歐共